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關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)部審計的若干探討
20世紀(jì)90年代我國進進快速增長期，基本建設(shè)規(guī)模不斷擴大。“九五”期間（1996——2000），全固定資產(chǎn)投資總額近14億元，建成數(shù)萬個工程項目和近4萬億平方米的住宅，對我國經(jīng)濟增長和人民生活改善起到了積極作用，使我國在全球經(jīng)濟出現(xiàn)不景氣的情況下保持了7%的增長速度，增強了國力。同時固定資產(chǎn)投資也是一把雙刃劍。一方面促進了經(jīng)濟，給人民帶來了物質(zhì)條件和生活質(zhì)量的改善，另一方面也會帶來生態(tài)環(huán)境的惡化、資源的枯竭、經(jīng)濟發(fā)展的不平衡、風(fēng)險和社會的不穩(wěn)定。所以說要進步我國固定資產(chǎn)投資的效果，保證經(jīng)濟建設(shè)的良性循環(huán)，就必須要抓好固定資產(chǎn)審計工作。一、布滿活力的陽光事業(yè)——內(nèi)部審計
今天，內(nèi)部審計在全面開放的國際市場中，已成為最激動人心的最具挑戰(zhàn)性和活力的職業(yè)之一。
隨著內(nèi)部審計、技術(shù)在國際間的交流，在向世界先容中國審計成就的同時，也將吸收世界先進的治理理念，與國際慣例接軌。實際上，在幾年前，國際注冊內(nèi)部審計師CIA就作為一種問津世界的嘗試在中國悄然拉開序幕。CIA的理念告訴我們：常規(guī)的財務(wù)收支審計手段已經(jīng)成為非�；A(chǔ)而原始的一部分，更需要把握大量的治理技能、內(nèi)控技能、機信息及溝通和協(xié)調(diào)的技能，還需要具備豐富的治理經(jīng)驗和審計領(lǐng)域最前沿、最新技術(shù)手段。，國家審計署正在制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則。內(nèi)部審計由以往的以財務(wù)收支為主的審計向效益審計和治理審計發(fā)展，展示著內(nèi)部審計的起步。
在很多，內(nèi)部審計中的經(jīng)濟效益審計、內(nèi)控制度審計、風(fēng)險審計等專項審計在固定資產(chǎn)投資控制中的，使得審計成果迅速轉(zhuǎn)化為治理成果。內(nèi)部審計以參與合作式的工作方式，即在整個監(jiān)管過程中努力與被監(jiān)管部分的職員維持良好的人際關(guān)系，與他們討論監(jiān)管目標(biāo)、計劃及檢查中發(fā)現(xiàn)的，征求他們的意見，共同存在的題目和潛伏的，改進的措施，做好部分的“經(jīng)濟良醫(yī)”，充當(dāng)治理職員加強自我控制的熱心顧問，使富有建設(shè)性的建議和措施盡快被采納，協(xié)助治理當(dāng)局有效履行職責(zé)，促進單位內(nèi)部治理，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)顧問，做到彼此目標(biāo)一致、利益與共，使內(nèi)部監(jiān)管工作的開展得到各方面的支持，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的積極作用。內(nèi)審成為企業(yè)投進少、見效快、回報率高的投資，實現(xiàn)了“增值”審計。
二、市場、企業(yè)呼之欲出的理念——固定資產(chǎn)投資審計
“固定資產(chǎn)投資審計”是市場、企業(yè)在治理實踐中呼之欲出的理念。這是由于固定資產(chǎn)投資控制在新的市場準(zhǔn)進原則正在建立、市場經(jīng)濟秩序正在整頓的磨合期中，沒有現(xiàn)成的模式可循。國家近年來相繼出臺的《建筑法》等法規(guī)表明工程市場的運作已成為國家、企業(yè)及企業(yè)員工共同關(guān)注的焦點題目。中國內(nèi)審協(xié)會2002年將固定資產(chǎn)投資審計（既從立項到竣工決算全過程審計）列進全年兩項重點研討課題。充分說明這一工作的必要性。
固定資產(chǎn)投資審計是內(nèi)部審計的重要組成部分，是內(nèi)部審計部分獨立地對建設(shè)項目全過程的治理、內(nèi)控及財務(wù)收支及其它技術(shù)經(jīng)濟活動的真實、正當(dāng)、效益進行監(jiān)視的行為。這是固定資產(chǎn)投資審計的主要，是我國審計監(jiān)視體系的重要組成部分。
固定資產(chǎn)投資審計的范圍，概括地說，就是審計建設(shè)項目所涉及相關(guān)的領(lǐng)域。它不僅涉及到建設(shè)單位的財務(wù)收支，更重要的是涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、設(shè)計、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、概預(yù)算等與建設(shè)項目有關(guān)的治理活動；它側(cè)重于治理活動的檢查和評價，目的在于督促和幫助被審計單位堵塞治理漏洞、完善控制、進步治理的效率、效果和經(jīng)濟性。因此，內(nèi)審職員接觸的資料除了會計資料外，更多地接觸到建設(shè)項目的建設(shè)方案、設(shè)計圖紙、該預(yù)算書、工程質(zhì)量和評估投資效益等方面的內(nèi)容，由于內(nèi)審要對項目的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)、工程質(zhì)量進行評價。
三、富有成效的內(nèi)部審計已滲透到固定資產(chǎn)投資的一切領(lǐng)域
內(nèi)部審計的觸角隨著治理的深化，已經(jīng)深進到固定資產(chǎn)投資控制的全過程。它與固定資產(chǎn)投資形成的各個環(huán)節(jié)的各項專業(yè)治理的協(xié)調(diào)日益緊密。同時，審計的工具和技術(shù)、治理方法與這些部分的治理手段和措施日益兼容并存，不少控制難點的突破往往是雙方治理技術(shù)共同鑒戒和彌補的結(jié)晶。內(nèi)部審計圍繞投資控制的專業(yè)治理工作，實施跟蹤審計，使全方位的固定資產(chǎn)投資控制力度更大、效果更佳。
隨著國家對國企監(jiān)管力度的加大，國家對國債項目等重大建設(shè)項目的監(jiān)管日益重要和緊迫。國企主動加強內(nèi)部自控，提升內(nèi)審層次，充實監(jiān)管氣力，做好各類基礎(chǔ)資料的預(yù)備，完善自身治理，這本身就是對國有資產(chǎn)保值增值負責(zé)任的表現(xiàn)。而內(nèi)部審計也亟待在這一過程中全面探索完善自身的治理技術(shù)和手段，增長新的不同專業(yè)技能，發(fā)揮一流工作團隊精神，創(chuàng)造性開展工作。這也正是內(nèi)部審計對外保護企業(yè)正當(dāng)權(quán)益不受傷害，對內(nèi)抑制違法行為，保護企業(yè)健康發(fā)展的精華所在。
內(nèi)部審計機構(gòu)是建設(shè)項目的主體。建設(shè)項目經(jīng)濟活動及財務(wù)收支是指：
1.設(shè)項目引起的一系列投資、籌資、財務(wù)收支、技術(shù)經(jīng)濟治理等活動；
2.建設(shè)項目有關(guān)的建設(shè)單位、項目法人、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位的財務(wù)收支；
3.建設(shè)單位有關(guān)的各規(guī)劃、經(jīng)濟治理部分的應(yīng)監(jiān)視行為。這里的建設(shè)項目，包括基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目。
四、定位——固定資產(chǎn)投資審計的職能及作用
4.1固定資產(chǎn)投資審計的職能
內(nèi)部審計因?qū)ο蟮牟煌⒕唧w內(nèi)容的不同、其職能也有區(qū)別。就建設(shè)項目而言，審計主要有如下職能：
�。�1）經(jīng)濟監(jiān)視。經(jīng)濟監(jiān)視是指對項目的全部或者部分建設(shè)活動進行檢查和督促。具體來講，就是把項目的實施情況與目標(biāo)、計劃和規(guī)章制度、各種標(biāo)準(zhǔn)以及法律、法令、投資政策、經(jīng)營方針等對比，把那些不正當(dāng)規(guī)的經(jīng)濟活動找出來，確定哪些項目應(yīng)予支持，那些應(yīng)予以禁止，從而保證項目建設(shè)沿著正常的軌道進行。
項目的審計監(jiān)視主要包括兩個方面，一是對項目治理職員的監(jiān)視；二是對建設(shè)項目的各種活動進行監(jiān)視。
�。�2）經(jīng)濟評價。經(jīng)濟評價是指通過審計和檢查，評定項目的投資決策及項目建設(shè)期間的重大決策是否正確，項目計劃是否、完備和可行，實施狀況是否滿足工程進度、工期和質(zhì)量目標(biāo)的要求，資源利用是否優(yōu)化，以及控制系統(tǒng)是否健全、有效，機構(gòu)運行是否公道等。
（3）經(jīng)濟鑒證。經(jīng)濟鑒證是指通過審查項目建設(shè)和治理的實際情況，確定相關(guān)自來哦是否符合實際，并在認真鑒定的基礎(chǔ)上作出書面證實。
在建設(shè)項目中，需要在審計中予以鑒證的資料很多，主要有：進度報告、質(zhì)量報告、本錢報告、預(yù)算批單、會計記錄、財務(wù)報表、物資領(lǐng)用記錄和報表等。
審計的鑒證職能依靠于審計工作的權(quán)威性。這種權(quán)威性來自于兩個方面：其一，審計部分擁有國家或企業(yè)授予的足夠權(quán)力；其二，參與審計的職員在所審查的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)是業(yè)務(wù)上的專家。這兩者缺一不可。
（4）支持。支持是通過實施審計，提出改進項目組織、進步工作效率、改善治理方法的途徑，幫助項目組織者在合乎法規(guī)的條件下更公道地利用現(xiàn)有資源，順利實現(xiàn)建設(shè)項目的目標(biāo)。
4.2固定資產(chǎn)投資審計的作用
1、控制投資，進步項目效益；
2、應(yīng)對風(fēng)險，保證投資決策和建設(shè)期間的重大決策切實可行；
3、查錯糾弊，維護投資者的權(quán)益；
4、加強內(nèi)控，進步治理水平，實現(xiàn)投資、質(zhì)量、工期三大目標(biāo)；
5、調(diào)控杠桿，為高層治理者提供監(jiān)控手段；
6、進步素質(zhì)，為內(nèi)審職員提供在多專業(yè)滲透的領(lǐng)域向?qū)嵺`的機會，使其盡快成為企業(yè)的復(fù)合型人才；
五、實踐出真知：來自內(nèi)審一線的審計與技巧
審計方法是在項目審計中取得審計證據(jù)的關(guān)鍵，它直接到審計結(jié)論和審計風(fēng)險。項目審計種類繁多，各個審計事項的目的、要求不同，被審計單位在業(yè)務(wù)、規(guī)模、經(jīng)營治理水平上也有差別。為了適應(yīng)這一復(fù)雜的情況，必須采用與之相適宜的審計方法，并在實踐中檢驗這此方法，我們在實際工作中回納出了以下幾種方法，現(xiàn)先容如下：
1、全面參與法
審計職員作為項目治理的監(jiān)視部分，應(yīng)將投資控制視為已任，主動全方位參與項目的治理之中，一方面對投資控制全過程心中有數(shù)；另一方面適時地提出有利于投資控制的建議和意見，以幫助治理部分完善內(nèi)控制度、改進工作方法，從而達到降低工程投資的目的。
2、***監(jiān)視法
的重大決策及固定資產(chǎn)投資程各環(huán)節(jié)的動作都是企業(yè)職工最為關(guān)注的焦點。隨著企業(yè)治理的深化，企業(yè)******治理的進程也在加快。當(dāng)前企業(yè)普遍實行或推廣的職工代表大會制、職工董事、監(jiān)事制、職工持股制、值班廠長制、廠務(wù)公然制、主席接待日、***議事廳為內(nèi)審收集審計項目、提供審計證據(jù)開通了最為直接、通暢的渠道。
3、資源共享法
在投資項目的整個壽命期內(nèi)，內(nèi)審職員除定期參加工程例會，收集情況外，在各相應(yīng)階段，如可行性、立項、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工、監(jiān)理、竣工決算等各階段，內(nèi)審職員也廣泛參與，獲得大量信息，有些信息與審計正在執(zhí)行的項目直接相關(guān)，也還有大量信息與本項目無關(guān)，但卻與其他項目相關(guān)。如在對某單位財務(wù)收支審計時，發(fā)現(xiàn)往來掛帳大量工程以材料款向外支付，這是工程轉(zhuǎn)包的預(yù)備。財務(wù)審計職員應(yīng)將這些信息及時反饋工程審計職員。
4、頭腦風(fēng)暴法
當(dāng)某些審計線索中斷，影響審計結(jié)論時，可以召集由審計部分組織的相關(guān)專業(yè)職員會議，把和困難交給與會職員，讓大家自發(fā)提出主張和想法，則可以產(chǎn)生熱情的、富有創(chuàng)造性的更好的方案，使審計線索取得突破。
5、公示法
在項目的招標(biāo)、投標(biāo)階段和工程的承發(fā)包階段，可充分利用報紙、有線電視向外界發(fā)布招標(biāo)、工程承包信息；將中標(biāo)和承攬工程的施工單位登報予以公示。讓***關(guān)注的焦點公布于眾，增加透明度，使弄虛作假、轉(zhuǎn)包者無可趁之機，在源頭上控制了***行為。
對已結(jié)算的工程項目（尤其是已投進運行的設(shè)備檢驗項目），將預(yù)算批單金額直接公示到車間、班組，則可以收到比內(nèi)審職員更正確的真實造價資料）
5、“接口部位”突破法
工程接口部位是我們治理的薄弱環(huán)節(jié)，假如我們在審計中找不到題目的癥結(jié)或被審職員不能真實地提供事實真像，我們就必須在治理的接口部位查找原因，取得突破。如對于初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算中的隱蔽工程、簽證的審計，就必須核查建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計變更、監(jiān)理工程師簽發(fā)的變更令、施工單位的《隱蔽記錄》及主管部分的驗收記錄，由表及里、往偽存真。
甲方供料的工程材料審計得不到真實的數(shù)據(jù)，可以往財務(wù)部分查找領(lǐng)料單，往產(chǎn)權(quán)單位查找工程實施材料……
6、循環(huán)法：
循環(huán)是一種非常有效的審計方法。概預(yù)算與財務(wù)付款循環(huán)，工程造價部分預(yù)算審批單按單位、按工號、工程款制表發(fā)給財務(wù)部分，財會職員填寫實際支付的價款，審計將批單金額與財務(wù)付款金額核對，將相互對不上帳的工程單列。
7、利用審計成果法
大型建設(shè)項目審計，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及資金來源、治理使用、物資供給與核算、設(shè)計圖紙變更、施工現(xiàn)場變化、價格調(diào)整等各個環(huán)節(jié)各個方面，需要大批工程技術(shù)職員和財務(wù)職員。運用社會審計工程結(jié)算成果，與社會審計形成協(xié)力，不僅可以克服審計人力資源短缺對審計質(zhì)量的影響，而且可以加強審計執(zhí)法力度，進步審計效果，收到事半功倍的效果。
8、利用機審計法
工程結(jié)算審計需要得到充分熟悉，但是還必須要用審計手段往實現(xiàn)。資訊一體化后，取證審計和利用計算機進行項目的工程結(jié)算審計是搞好此項工程工作的唯一出路。
9、抓大放小法
對數(shù)額大、范圍大、危害大、影響大的項目進行跟蹤審計、具體審計。
10、現(xiàn)場檢查法
在審計工程量后工程進度、工程質(zhì)量和進度款支付時，定期會同其他只能部分對現(xiàn)場進行檢查，一方面可以收集第一手資料，另一方面發(fā)揮內(nèi)審的威懾作用。
11、溝通法
內(nèi)部審計職員應(yīng)熟練地把握與人交流、溝通的人際關(guān)系處理方法，通過會議、了解情況和詢問，使被審單位職員感受到審計的目的是為了促進項目治理水平的進步，而不是單純“找渣子”而來。這種溝通通常包括會上交流、私下交流、電話交流和信函交流等。當(dāng)然，溝通是建立在同等、友好和坦誠的基礎(chǔ)上的，這是一種高水平的審計技巧。
12、順藤摸瓜法
對于電氣、通訊線路、電纜、管網(wǎng)之類項目審計的現(xiàn)場取證，審計職員可從一個起始點開始，向另一個方向延伸，可以查清線路的走向、長度、使用狀況，對查清工程的具體情況有一定作用。
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