淺議企業(yè)審計向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變

從二十世紀(jì)九十年代以來，國有企業(yè)經(jīng)歷著從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，中國加入世貿(mào)組織后，相當(dāng)一部分國有企業(yè)又面臨著國際市場的沖擊。職工下崗分流、企業(yè)改組改制、主輔分離、乃至境內(nèi)外上市，國有企業(yè)一直都在面臨著市場競爭機(jī)制的挑戰(zhàn)，與此同時，企業(yè)管理方法也在不斷地改進(jìn)，管理水平不斷提高。面對不斷發(fā)展變化的實(shí)際情況，企業(yè)審計也應(yīng)該開拓思路，創(chuàng)新方法，以更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對企業(yè)審計的要求。一、企業(yè)審計向服務(wù)型轉(zhuǎn)變的必要性 　　隨著相關(guān)法律法規(guī)的逐步健全，國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，以及企業(yè)審計揭示問題整改力度的加強(qiáng)，國有大型企業(yè)的管理制度越來越規(guī)范，存在問題的數(shù)量在減少，問題的嚴(yán)重程度也逐步下降。2005年前11個月，國有及國有控股企業(yè)上繳稅金占全社會工商稅收的43%�？梢�，國有及國有控股企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用舉足輕重，如何促使國企進(jìn)一步加強(qiáng)管理、節(jié)省 　　在這種情況下，企業(yè)審計不能停留在以財務(wù)收支審計為主的職能型審計上，不應(yīng)該僅把查處大案要案當(dāng)作重點(diǎn)，而應(yīng)該將企業(yè)審計的思路再拓寬一些，從面向上級的職能型審計轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蚱髽I(yè)的服務(wù)型審計，也就是說，企業(yè)審計的目的不僅僅是揭露問題并把查出的問題向上級報告，更重要的是通過發(fā)掘問題產(chǎn)生的根源、找出解決問題的方法，幫助企業(yè)改進(jìn)管理、完善制度、增加企業(yè)效益，進(jìn)而達(dá)到增強(qiáng)企業(yè) 　　審計工作中有時候遇到的問題不一定是違法違規(guī)的，但明顯是不合理的；有些問題可能給企業(yè)帶來了效益，但同時給其他企業(yè)乃至社會帶來了消極的影響；有些問題可能給企業(yè)增加了近期的利益，卻使企業(yè)長遠(yuǎn)的利益受損。上述問題通常容易被審計人員所忽略，因?yàn)檫@些問題更多地使用感性思考和理性推斷、很難用數(shù)字來表述，并且，在以查處大案要案為重要工作成果的環(huán)境下，由于這些問題在定性上的模糊性以及在表述中說服力的有限性，很難出重大成果。服務(wù)型企業(yè)審計中，審計的目的是提升企業(yè)效益，因此，只要對提升企業(yè)效益不利的問題，審計人員都可以提出來。 　　企業(yè)的效益審計是要對企業(yè)經(jīng)營行為的效益、效率和效果進(jìn)行審查和評價。為企業(yè)服務(wù)的重要形式是開展效益審計。影響經(jīng)濟(jì)行為的效益、效率和效果的因素有很多，不僅僅是財務(wù)會計方面的，管理方式、內(nèi)控制度、組織制度等，都會影響企業(yè)的財務(wù)結(jié)果。審計人員不能把目光僅僅停留在財務(wù)數(shù)據(jù)上，視野應(yīng)該更廣闊一些，看待問題的角度也應(yīng)該更宏觀一些，即要從多角度分析思考問題，從企業(yè)的角度來挖掘產(chǎn)生問題的根源。這就要求審計人員不能僅僅從財務(wù)收支審計的角度重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的效益，還要從效率和效果的角度和為企業(yè)發(fā)展服務(wù)的立場來全面地思考問題。 　　二、服務(wù)型企業(yè)審計的涵義 　　服務(wù)型企業(yè)審計的最終目標(biāo)是要提高企業(yè)價值。什么是企業(yè)價值？企業(yè)價值就是企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展能力。從量上說，企業(yè)價值是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，企業(yè)股權(quán)價值和企業(yè)債權(quán)價值的總和。企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展能力越強(qiáng)，也就是企業(yè)的后勁越足，企業(yè)價值就越高，反之，企業(yè)價值就低。服務(wù)型企業(yè)審計要立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展能力，以查找問題為主線，發(fā)現(xiàn)問題的癥結(jié)為切入點(diǎn)，提出改進(jìn)建議為根本。服務(wù)型企業(yè)審計也要遵循“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”的原則，即摸清企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展能力的家底、揭示影響企業(yè)價值的不利因素、促進(jìn)企業(yè)未來的發(fā)展、提高企業(yè)價值。 　　服務(wù)型企業(yè)審計的成果體現(xiàn)在審計后提出的審計建議的有用性和有效性上，使審計建議成為審計報告的重要組成部分。服務(wù)型企業(yè)審計注重與被審計單位的合作，本著為企業(yè)價值提供增值服務(wù)為宗旨，建立相互信任的關(guān)系，審計過程中需要雙向溝通，面對問題互相探討。 　　實(shí)現(xiàn)服務(wù)型審計的目標(biāo)，一是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理上存在的控制薄弱環(huán)節(jié)，與被審計單位相關(guān)部門合作，幫助企業(yè)健全管理制度；二是要查找重大問題，如決策失誤、國有資產(chǎn)流失等，重點(diǎn)是分析問題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，分析過程中要注意開拓思路，從財務(wù)和非財務(wù)兩個方面思考問題；三是要如實(shí)誠懇地向企業(yè)提出建議，審計的成果不能簡單地用發(fā)現(xiàn)大案要案的數(shù)量和問題的數(shù)額來衡量，通常來講，審計發(fā)現(xiàn)的問題都是企業(yè)以前的經(jīng)營行為或管理活動所引發(fā)的，僅僅是揭露問題對企業(yè)的未來發(fā)展不具有直接的指導(dǎo)意義，而提出改進(jìn)建議，幫助企業(yè)改進(jìn)管理，能為企業(yè)直接帶來經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值的審計目標(biāo)。 　　服務(wù)型企業(yè)審計，不是簡單地看企業(yè)的效益有多少、決策過程是不是公正合規(guī)、投資是不是經(jīng)過謹(jǐn)慎的可行性研究并為企業(yè)帶來了效益、國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中有無損失等等，還要看企業(yè)的經(jīng)營行為和管理方法制度是不是有效率、有效果，比如，取得同樣效益的情況下投入的資源是不是最少的、經(jīng)營行為在沒有帶來損失的情況下效果是不是足夠顯著。 　　三、服務(wù)型企業(yè)審計在實(shí)踐中可能遇到的問題 　　服務(wù)型企業(yè)審計的理論體系還不完善，尤其是在審計實(shí)踐中的效果還需要經(jīng)歷一定時間檢驗(yàn)，服務(wù)型企業(yè)審計在實(shí)踐中可能會遇到以下問題： 　�。ㄒ唬┧枷胗^念有待轉(zhuǎn)變。做好服務(wù)型企業(yè)審計，需要樹立為企業(yè)服務(wù)的觀點(diǎn)，以提高企業(yè)的效益和工作效率作為審計的目的，要擺脫傳統(tǒng)觀念的束縛，把審計成果的落腳點(diǎn)放在對企業(yè)提出切實(shí)可行的建議上。 　�。ǘ�）審計人員知識結(jié)構(gòu)仍需完善。服務(wù)型企業(yè)審計不僅要關(guān)注財務(wù)方面的問題，更要注重對企業(yè)內(nèi)部控制、管理方法、決策機(jī)制等方面的審計，甚至要對企業(yè)的生產(chǎn)流程提出改進(jìn)建議，以節(jié)約資源、提高生產(chǎn)效率。這些要求審計人員具備多種專業(yè)素質(zhì)，善于從多角度思考問題，因此提高審計人員的綜合素質(zhì)成為當(dāng)務(wù)之急。 　�。ㄈ�）管理決策的效果存在時滯性。對領(lǐng)導(dǎo)決策的審計是企業(yè)審計的重點(diǎn)，管理決策的效果往往帶有時滯性，也就是說，重大決策對企業(yè)效益的影響通常不是在當(dāng)期就能夠體現(xiàn)出來的，而且在不同的時期效益也不相同，效益在各個時期的不確定性使審計認(rèn)定變得困難。 　�。ㄋ模┍粚徲媶挝粚ζ髽I(yè)審計的認(rèn)識。被審計單位往往都認(rèn)為審計人員就是來查處問題的，所以對審計容易產(chǎn)生抵制情緒，甚至可能發(fā)生阻礙審計的行為，使審計難以深入地開展。 　�。ㄎ澹�審計證據(jù)的收集及其完整性。與傳統(tǒng)的記賬憑證、原始憑證、明細(xì)賬等審計證據(jù)相比，服務(wù)型審計會更多地以審計人員自己分析、總結(jié)和收集的材料、對比數(shù)據(jù)做為提出問題的依據(jù)，這些證據(jù)在客觀性和完整性上比傳統(tǒng)的審計證據(jù)要差些。 　　解決上述問題，一方面要加強(qiáng)企業(yè)對服務(wù)型審計的認(rèn)識，與企業(yè)建立合作關(guān)系。如果企業(yè)內(nèi)部各個部門對審計缺乏信任，那么審計就不可能實(shí)現(xiàn)為企業(yè)價值的增值服務(wù)的目的。服務(wù)型審計必須從企業(yè)的利益出發(fā)，以建立良好的合作關(guān)系為基礎(chǔ)，以融入企業(yè)各項職能活動為關(guān)鍵點(diǎn)。另一方面，要提高審計人員自身的素質(zhì)，使審計人員在與企業(yè)對話中，做到以理服人、用事實(shí)說話。

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