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淺談審計(jì)日記各要素的編寫方法及要求
審計(jì)日記就像工廠質(zhì)檢員的產(chǎn)品質(zhì)檢日記，記錄當(dāng)天共檢查了多少產(chǎn)品？哪些檢查了、哪些還沒有檢查到？哪些有、是什么題目？哪些沒有題目？哪些是疑問產(chǎn)品？哪些需要向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，如何處理？等等。下面本人結(jié)合實(shí)例，講講審計(jì)日記應(yīng)當(dāng)具備的要素、編制要求以及記錄：一、審計(jì)項(xiàng)目名稱。它是審計(jì)通知書或者審計(jì)方案已經(jīng)規(guī)定的審計(jì)項(xiàng)目的名稱。如，2003年本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。
編寫要求：按照審計(jì)通知書或者審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)項(xiàng)目名稱填寫該欄。
二、審計(jì)職員的姓名。它是記錄審計(jì)日記的審計(jì)職員姓名。
編寫要求：
1、該欄只能填寫審計(jì)職員自己的姓名，不得填寫審計(jì)組其他成員的姓名。
2、碰到兩名以上的審計(jì)職員共同完成一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)、或者一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行之中又被另一名審計(jì)職員所接手，審計(jì)職員也只能在自己經(jīng)手事項(xiàng)的審計(jì)日記上署名，不得多人同在一份審計(jì)日記上署名。
三、審計(jì)分工。它是審計(jì)方案分工審計(jì)職員所要實(shí)施的審計(jì)事項(xiàng)名稱。
編寫要求：
1、審計(jì)事項(xiàng)的確立。審計(jì)署6號(hào)令規(guī)定，一般按照被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)或者報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行劃分。在實(shí)際工作中，審計(jì)職員只需根據(jù)審計(jì)方案分工的審計(jì)事項(xiàng)名稱來填寫“審計(jì)分工”欄。條件是審計(jì)方案要具體、具體、便于操縱。
2、審計(jì)分工的種類。第一類，以審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)分工：（1）以資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分工，如，資產(chǎn)審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、所有者權(quán)益審計(jì)。（2）以財(cái)務(wù)狀況表項(xiàng)目分工，主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)審計(jì)、主營(yíng)業(yè)務(wù)支出審計(jì)、營(yíng)業(yè)外收進(jìn)審計(jì)、營(yíng)業(yè)外支出審計(jì)等。（3）以賬簿設(shè)立情況分工，如，總賬、或者明細(xì)賬的收進(jìn)明細(xì)賬、支出明細(xì)賬、事業(yè)支出明細(xì)賬、往來明細(xì)賬等。要求是對(duì)檢查的賬簿的名稱要明細(xì)到科目。（4）以會(huì)計(jì)科目分工，如，現(xiàn)金、銀行存款、存貨審計(jì)、往來審計(jì)等。（5）有的審計(jì)分工，并不是按照財(cái)務(wù)的賬證表科目，而是按活動(dòng)的業(yè)務(wù)類型或者實(shí)物產(chǎn)品類型分工。如，材料購(gòu)進(jìn)審計(jì)、商品銷售審計(jì)，內(nèi)控制度測(cè)試、監(jiān)盤現(xiàn)金、監(jiān)盤存貨、投資建設(shè)項(xiàng)目的可行性審計(jì)等。對(duì)此應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際檢查事項(xiàng)的名稱填寫審計(jì)分工。（6）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及非物質(zhì)產(chǎn)品審計(jì)分工，如，重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)，就屬于非物質(zhì)產(chǎn)品的審計(jì)，審計(jì)職員只需按照審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)名稱填寫就可以了。（7）還有一種特殊分工，叫做按年度分工，它不是審計(jì)日記意義上的分工，而是根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行的分工。在這種情況下，審計(jì)職員無論負(fù)責(zé)那個(gè)年度、都應(yīng)當(dāng)將負(fù)責(zé)檢查的審計(jì)事項(xiàng)賬、證、表的科目名稱、銀行賬戶名稱、業(yè)務(wù)資料的具體名稱填寫清楚。第二類以審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)施審計(jì)階段的審計(jì)程序分工。審計(jì)日記除了記錄審計(jì)事項(xiàng)檢查情況外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)從審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)查證開始直至審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告的全過程的相關(guān)審計(jì)程序和手續(xù)進(jìn)行記錄：即，簽訂審計(jì)承諾書、審計(jì)座談，詢問當(dāng)事人、查證審計(jì)事項(xiàng)的方法、查詢銀行存款，證據(jù)保全、到有關(guān)單位調(diào)查、核實(shí)題目，取得應(yīng)收、應(yīng)付款的調(diào)查函證，審計(jì)取證、審計(jì)組報(bào)告征求被審計(jì)單位的意見等。這些實(shí)施審計(jì)程序方面的也要記進(jìn)審計(jì)日記。
四、實(shí)施審計(jì)的日期。它是審計(jì)職員實(shí)施審計(jì)事項(xiàng)確當(dāng)天時(shí)間。
編寫要求：
1、填寫該欄時(shí)，要求填寫實(shí)施審計(jì)事項(xiàng)確當(dāng)天時(shí)間。
2、填寫時(shí)要具體到年、月、日的上午、下午。外調(diào)或者詢問重大審計(jì)事項(xiàng)的記錄，還應(yīng)具體到時(shí)、分。
五、審計(jì)工作具體內(nèi)容。它包括：“審計(jì)事項(xiàng)名稱”，“審計(jì)查閱的資料和數(shù)目”，“實(shí)施審計(jì)的步驟和方法”，“審計(jì)職員的專業(yè)判定和查證結(jié)果”。它是以當(dāng)日的時(shí)間順序反映審計(jì)職員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施檢查的過程記錄。
（一）審計(jì)事項(xiàng)名稱。是指審計(jì)方案分工的審計(jì)事項(xiàng)名稱，也是審計(jì)職員當(dāng)日所負(fù)責(zé)檢查的審計(jì)事項(xiàng)名稱。
編制要求：
1、它應(yīng)當(dāng)與審計(jì)方案確定的審計(jì)分工事項(xiàng)名稱和“審計(jì)分工”形成對(duì)應(yīng)。
2、審計(jì)事項(xiàng)也要像會(huì)計(jì)科目一樣，實(shí)行分級(jí)或者劃分明細(xì)審計(jì)事項(xiàng)。
如，“稅收政策執(zhí)行及財(cái)務(wù)收支審計(jì)”既是“審計(jì)分工”，也是一級(jí)審計(jì)事項(xiàng)的名稱；“審計(jì)稅收的征收、解繳進(jìn)庫(kù)”是二級(jí)審計(jì)事項(xiàng)的名稱；“1、檢查稅收征收計(jì)劃完成情況；2、檢查、財(cái)務(wù)科提供的稅收征繳完稅憑證及賬薄；3、檢查堤防費(fèi)和地方費(fèi)征收及上解；4、抽查3個(gè)征收分局稅收征繳情況、稅收過渡賬戶開設(shè)情況及過渡賬戶年末余額情況”是三級(jí)審計(jì)事項(xiàng)的名稱。它都與審計(jì)分工“稅收政策執(zhí)行及財(cái)務(wù)收支”相對(duì)應(yīng)。
�。ǘ⿲徲�(jì)查閱的資料和數(shù)目。它是與指審計(jì)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的檢查資料的名稱和數(shù)目。
編制要求：
1、審計(jì)檢查的資料名稱和數(shù)目要與所實(shí)施的審計(jì)事項(xiàng)相對(duì)應(yīng)；
2、要針對(duì)當(dāng)日的審計(jì)事項(xiàng)回答檢查的賬、證、表或者文件資料及其名稱；
對(duì)賬、證、表不能籠統(tǒng)記錄為“明細(xì)賬”、“往來賬”、“會(huì)計(jì)憑證”,而應(yīng)具體到記錄的是哪一類或者哪些科目哪個(gè)年度的明細(xì)賬或者會(huì)計(jì)憑證，是暫存款還是暫付款。對(duì)文件資料，不能籠統(tǒng)記錄為“有關(guān)資料”、“相關(guān)資料”，而應(yīng)當(dāng)指明“Ⅹ合同”、“Ⅹ協(xié)議”、“Ⅹ紀(jì)要”、“Ⅹ文件”等。
3、要明確記錄檢查的賬、證、表或者文件資料屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)期間。不僅要列明檢查的是哪一年、哪一月的會(huì)計(jì)憑證號(hào)或者數(shù)據(jù)。還要根據(jù)原始憑證記錄下審計(jì)事實(shí)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、證據(jù)來源、當(dāng)事人以及對(duì)審計(jì)事實(shí)的確認(rèn)情況。
4、要明確記錄檢查“資料數(shù)目”或者“業(yè)務(wù)筆數(shù)”多少。如，根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)“檢查了Ⅹ資料共有多少本、多少?gòu)垼摚保桓鶕?jù)事項(xiàng)“檢查ⅩⅩ費(fèi)支出，ⅩⅩ多少元以上支出多少筆”（見例2）；在數(shù)據(jù)情況下，“檢查審計(jì)證據(jù)存于ⅩⅩ系統(tǒng)、ⅩⅩ軟件或者Ⅹ盤中，共多少條”；
如，對(duì)事業(yè)支出明細(xì)賬36筆1萬元以上的事業(yè)支出進(jìn)行抽查發(fā)現(xiàn)，其中：有29筆支出賬賬、賬表、賬證相符，且會(huì)計(jì)科目使用正確；有5筆支出口會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤，需要調(diào)賬處理。
�。ㄈ⿲�(shí)施審計(jì)的步驟和。
編制要求：
�。�、要順時(shí)記錄審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施的步驟和方法。
�。病⒁鞔_回答對(duì)審計(jì)事項(xiàng)及其資料是詳查還是抽查，是查閱詢問，座談還是盤點(diǎn)，是內(nèi)查還是外調(diào)或者函調(diào)，是機(jī)輔助審計(jì)還是對(duì)紙質(zhì)資料的檢查等。
如，實(shí)施方法和步驟是：“根據(jù)審前調(diào)查情況和審計(jì)實(shí)施方案的要求，此部分的主要審計(jì)實(shí)施步驟是：1、檢查稅收征收計(jì)劃完成情況；2、檢查、計(jì)算財(cái)務(wù)科提供的稅收征繳完稅憑證及賬��；3、檢查堤防費(fèi)和地方費(fèi)征收及上解；4、抽查3個(gè)征收分局稅收征繳情況、稅收過渡賬戶開設(shè)情況及過渡賬戶年末余額情況�！�
如，例2的實(shí)施步驟和方法是：審計(jì)按照重要性原則，對(duì)事業(yè)費(fèi)支出明細(xì)賬36筆1萬元以上的事業(yè)支出進(jìn)行抽查發(fā)現(xiàn)，其中：有29筆支出賬賬、賬表、賬證相符，且會(huì)計(jì)科目使用正確；有5筆支出口會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤，需要調(diào)賬處理；另有2筆疑似違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，需要明天繼續(xù)抽查憑證，核定落實(shí)。
接著昨天繼續(xù)檢查“事業(yè)支出-- 其他用度”戶中的2003年9月18號(hào)憑證，列支出37000元，經(jīng)詢問財(cái)務(wù)職員ⅩⅩ和查證系2003年7月12日列支高三教師暑假補(bǔ)助款。報(bào)銷憑證為學(xué)校打印的高三教師花名冊(cè)，由教師各人領(lǐng)款簽名，學(xué)校分管財(cái)務(wù)的張?jiān)獙毟毙ｉL(zhǎng)審核簽字，校財(cái)務(wù)科核銷記賬。另外，在“事業(yè)支出-職工福利費(fèi)”戶中的2003年12月3號(hào)、21號(hào)憑證列支102000元，經(jīng)查系支付102名教師個(gè)人購(gòu)計(jì)算機(jī)補(bǔ)助款，1000元/人，報(bào)銷手續(xù)同上。
�。ㄋ模⿲徲�(jì)職員的專業(yè)判定和查證結(jié)果。
編制要求：
�。�、審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施完畢的，要以審計(jì)事項(xiàng)為記事單元做審計(jì)事項(xiàng)小結(jié)；審計(jì)事項(xiàng)沒有完畢的，要做當(dāng)日審計(jì)小結(jié)。
�。�、審計(jì)事項(xiàng)小結(jié)要反映審計(jì)職員的專業(yè)判定和查證結(jié)果，并做出肯定或者否定回答。對(duì)無法得出審計(jì)結(jié)果的審計(jì)事項(xiàng)或者重大疑問事項(xiàng)，也要記錄在案，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。
３、審計(jì)事項(xiàng)小結(jié)所指的審計(jì)職員專業(yè)判定，也稱專業(yè)檢查結(jié)論。就符合性測(cè)試而言，是審計(jì)職員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿足程度以及是否可以信賴的確認(rèn)；就實(shí)質(zhì)性測(cè)試而言，是審計(jì)職員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的余額或者發(fā)生額有無差錯(cuò)、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理有無舞弊行為的確認(rèn)。
如，經(jīng)查2003年7月12日列支高三教師暑假旅游補(bǔ)助款37000元；2003年10月102名教師個(gè)人購(gòu)計(jì)算機(jī)補(bǔ)助款102000元，，1000元/人平。 經(jīng)對(duì)照有關(guān)制度確認(rèn)，以上開支違反了《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》。
如“審計(jì)發(fā)現(xiàn)，（1）基本支出預(yù)算編報(bào)與對(duì)下批復(fù)不一致，17個(gè)單位中有5個(gè)單位有差額。（2）部分項(xiàng)目預(yù)算未批復(fù)給所屬單位，而是留在部分本級(jí)。原因有待進(jìn)一步核實(shí)。
繼續(xù)審查XX事業(yè)費(fèi)5.44億元預(yù)算編制、財(cái)政批復(fù)和對(duì)所屬單位批復(fù)情況。審計(jì)完成的主要工作如下：（1）根據(jù)部分提供的5個(gè)單位預(yù)算，分別同部分編報(bào)預(yù)算、部分批復(fù)預(yù)算相核對(duì)。發(fā)現(xiàn)部分利用基本支出預(yù)算“虛報(bào)冒領(lǐng)部分預(yù)算1 822萬元”的題目。（這就是審計(jì)事項(xiàng)的小結(jié)）
另外，還要留意以下事項(xiàng)：
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)職員同時(shí)承擔(dān)多個(gè)審計(jì)事項(xiàng)和多名審計(jì)職員共同承擔(dān)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)日記的記錄規(guī)定是：對(duì)于前者，應(yīng)當(dāng)在同一審計(jì)日記中依次記載；對(duì)于后者，應(yīng)當(dāng)在各自的審計(jì)日記中分別記載。
�。ǘ⿲徲�(jì)日記與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿對(duì)應(yīng)關(guān)系：它們?nèi)叩年P(guān)系是審計(jì)日記統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)證據(jù)，它們之間通過索引號(hào)進(jìn)行鏈接。如，對(duì)某審計(jì)事項(xiàng)中查出的兩個(gè)題目審計(jì)職員以為需要取證，第一個(gè)題目“虛報(bào)冒領(lǐng)部分預(yù)算1822萬元的題目”共有3份證據(jù)，第二個(gè)題目“預(yù)算編制未細(xì)化”共有1份證據(jù)。該審計(jì)職員經(jīng)手的審計(jì)日記共有兩頁。該審計(jì)日記的記錄方法是：對(duì)第一個(gè)題目索引為“詳見審計(jì)底稿D1、審計(jì)取證Z1、Z2、Z3”（意思表示為第一個(gè)題目的底稿編號(hào)為第1號(hào)底稿，配有的證據(jù)編號(hào)分別為第1號(hào)、第2號(hào)、第3號(hào)）；對(duì)第二個(gè)題目“詳見審計(jì)底稿D2、Z4”（意思表示為第二個(gè)題目的底稿編號(hào)為第2號(hào)，配有的證據(jù)編號(hào)為第4號(hào)證據(jù)）。
�。ㄈ┱_熟悉審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿的關(guān)系。審計(jì)日記是反映審計(jì)職員執(zhí)行審計(jì)方案的過程，是編制審計(jì)證據(jù)和審計(jì)底稿的條件和基礎(chǔ)，審計(jì)底稿是審計(jì)日記的揭露題目證據(jù)化，是對(duì)審計(jì)證據(jù)的回納，它們都屬于審計(jì)證據(jù)的類型。審計(jì)日記相當(dāng)于會(huì)計(jì)賬簿，統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)事項(xiàng)；審計(jì)底稿相當(dāng)于會(huì)計(jì)的記賬憑證，是某審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)的匯總，反映的是審計(jì)職員對(duì)題目事項(xiàng)的判定結(jié)論，審計(jì)證據(jù)相當(dāng)于會(huì)計(jì)的原始憑證，是確認(rèn)審計(jì)事實(shí)的根據(jù)。留意實(shí)踐中某一審計(jì)事項(xiàng)往往不止一個(gè)審計(jì)證據(jù)，那么，那都應(yīng)回屬該審計(jì)底稿。同時(shí)，審計(jì)底稿一般僅記錄查處的財(cái)政違法行為或者重大審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)論及其依據(jù)，而審計(jì)日記，則反映著審計(jì)實(shí)施的全過程，這是有嚴(yán)格的界限分工的。審計(jì)職員把握了以上四點(diǎn)，就會(huì)大大提升審計(jì)日記的質(zhì)量。
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