投資效益審計(jì)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求及對(duì)策

2003年7月，審計(jì)署公布的《審計(jì)署2003年至2007年審計(jì)工作規(guī)劃》指出“今后五年，在審計(jì)和審計(jì)方式上，要實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)的真實(shí)合法審計(jì)和效益審計(jì)并重，逐步加大效益審計(jì)份量，爭取到2007年投入效益審計(jì)的力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右”�？梢姡�效益審計(jì)在我國的廣泛開展為期不遠(yuǎn)了國審計(jì)人員能勝任得了嗎？我們?cè)撛趺崔k？ 　　一、投資效益審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)決定了審計(jì)人員的高素質(zhì)要求　　投資效益審計(jì)的內(nèi)容包括效益審計(jì)、效益審計(jì)和環(huán)境效益審計(jì)，其目標(biāo)是對(duì)公共資源管理和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性作出評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益主要是所得與所費(fèi)之間的比較關(guān)系或投入與產(chǎn)出的關(guān)系。這雖然與的對(duì)象——財(cái)務(wù)活動(dòng)或資金的運(yùn)動(dòng)聯(lián)系非常緊密，所需數(shù)據(jù)大部分直接來自財(cái)務(wù)信息或通過調(diào)整、而得到，但需要運(yùn)用大量的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)和工程學(xué)知識(shí)，尤其是技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的知識(shí)，如NPV、IRR等的運(yùn)用。社會(huì)效益主要是指投資項(xiàng)目對(duì)社會(huì)環(huán)境的，是站在全社會(huì)的角度來考察投資項(xiàng)目對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的總體影響的。顯然，對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要運(yùn)用大量的社會(huì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管、數(shù)學(xué)等知識(shí)。環(huán)境效益是投資項(xiàng)目對(duì)環(huán)境的影響，是站在可持續(xù)發(fā)展的角度來考察的。必須熟悉和掌握資源學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)等方面的基本知識(shí)�？傊�，投資效益審計(jì)屬于全面的高層次的審計(jì)，它以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，但不局限于財(cái)務(wù)審計(jì)。既要查處問題，又要宏觀問題；既要查合法性、合規(guī)性，又要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，還要對(duì)存在的問題提出改進(jìn)建議及措施因此，投資效益審計(jì)人員除必須具備嫻熟的會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)方面的知識(shí)及豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)外，還需具有社會(huì)學(xué)、工程學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)等學(xué)科方面的相關(guān)知識(shí)，并能綜合運(yùn)用，因而需要高素質(zhì)的審計(jì)人員。高素質(zhì)的審計(jì)人員是進(jìn)行效益審計(jì)的必要條件。　　二、我國審計(jì)人員綜合素質(zhì)的現(xiàn)狀據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示：我國審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)以會(huì)計(jì)、審計(jì)人才為主，比重達(dá)65.55%，工程技術(shù)等專業(yè)人才僅占13.13%，一專多能的復(fù)合型人才更是少之又少，整體素質(zhì)偏低。具體表現(xiàn)如下：　　（一）知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。我國的審計(jì)工作開展相對(duì)較晚，尤其是效益審計(jì)，由于體制及思想重視不夠等多方面的原因，發(fā)展更是非常緩慢。短暫的發(fā)展，使得我國的審計(jì)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)。而從事財(cái)務(wù)審計(jì)有財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)就基本上能夠勝任，這樣，從事審計(jì)工作的審計(jì)人員一般就直接從從事會(huì)計(jì)工作的人員中產(chǎn)生，或招聘會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生，其結(jié)果必然導(dǎo)致審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一化。盡管近幾年來，審計(jì)部門已經(jīng)開始招聘少量的工程技術(shù)人員進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，但相對(duì)于效益審計(jì)的需求來說，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠�！　。ǘ�）業(yè)務(wù)水平不高，經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，無法勝任復(fù)雜的工程項(xiàng)目的效益審計(jì)工作。短暫的審計(jì)工作開展史，及審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一化，加之當(dāng)前審計(jì)人員地位不高、審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，又缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，使得審計(jì)人員沒有動(dòng)力去新知識(shí)以提高業(yè)務(wù)水平，沒有機(jī)會(huì)參與大型的工程項(xiàng)目的審計(jì)，使得審計(jì)人員得不到各種類型的審計(jì)鍛煉，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)欠缺。這樣，面對(duì)大型的、復(fù)雜的工程項(xiàng)目的效益審計(jì)，由于業(yè)務(wù)水平低下和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的不足，審計(jì)人員只能望而興嘆，或是硬著頭皮干，其審計(jì)質(zhì)量可想而知�！　。ㄈ�）經(jīng)驗(yàn)交流不暢，審計(jì)人員相互封閉。在我國，封建保守主義思想對(duì)國民的影響根深蒂固，為了自己個(gè)人的利益和社會(huì)地位，審計(jì)人員嚴(yán)守自己掌握的各項(xiàng)審計(jì)新技術(shù)、保密自己擁有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，或者因?yàn)榻涣髑�道的欠缺，而沒法通過有關(guān)的渠道和手段與同仁進(jìn)行良好的交流。審計(jì)人員相互封閉，使得有效的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)新技術(shù)得不到及時(shí)傳播，產(chǎn)生不了擴(kuò)大效應(yīng)，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)工作的發(fā)展和進(jìn)步�！　。ㄋ模�審計(jì)人員思想道德和職業(yè)道德水平不高。隨著改革開放的廣度和力度的加大，西方的拜金主義思想、金錢萬能的思想也正快速傳入我國，而我國正處在新舊體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，相關(guān)措施不完善，對(duì)人民的思想引導(dǎo)嚴(yán)重不夠，使得部分審計(jì)人員崇尚金錢萬能的思想。在這種思想支配下，審計(jì)人員喪失了應(yīng)有的思想道德和職業(yè)道德，嚴(yán)重影響了審計(jì)人員有效地開展審計(jì)工作。　　三、提高審計(jì)人員素質(zhì)的對(duì)策　�。ㄒ唬�對(duì)現(xiàn)有的在職審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)�！　‖F(xiàn)有在職審計(jì)人員是進(jìn)行效益審計(jì)的主力軍。他們擁有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和嫻熟的會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)知識(shí)，從事審計(jì)工作是他們的事業(yè)，因而有動(dòng)力、有時(shí)間、有義務(wù)去做好審計(jì)工作。為此，為了使現(xiàn)有審計(jì)人員勝任效益審計(jì)工作，我們必須建立一套完備的切實(shí)可行的培訓(xùn)制度，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地采取多種途徑，抓好在職審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，特別是多樣化、創(chuàng)新方法的訓(xùn)練，著力培養(yǎng)復(fù)合型人才，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使之適應(yīng)效益審計(jì)發(fā)展的需要�！　∵@里特別要強(qiáng)調(diào)，切忌培訓(xùn)的形式化和走“過場化”。這是當(dāng)前審計(jì)人員培訓(xùn)中存在的嚴(yán)重弊病，一定要切實(shí)改變，從嚴(yán)從緊抓好培訓(xùn)工作�！　。ǘ�）廣泛引進(jìn)工程學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等專業(yè)人才�！　⌒б鎸徲�(jì)產(chǎn)生的根源在于政府公共支出的不斷膨脹和國家經(jīng)濟(jì)資源的有限性及環(huán)境污染對(duì)社會(huì)可持續(xù)性發(fā)展的威脅的矛盾發(fā)展中，公眾和立法機(jī)關(guān)要求政府加強(qiáng)對(duì)所使用和管理的公共資源提高經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，從而更好地履行對(duì)公眾和立法機(jī)關(guān)所承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要。顯然進(jìn)行效益審計(jì)已是大勢所趨�！　�2003年7月，我國審計(jì)署公布的《審計(jì)署2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出：“今后五年，在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式上，要實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐步加大效益審計(jì)份量，爭取到2007年，投入效益審計(jì)的力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右�！蹦敲�，要達(dá)到這一目標(biāo)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須大量引進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、工程學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等專業(yè)人才，使他們的專業(yè)知識(shí)盡快與審計(jì)知識(shí)有機(jī)結(jié)合，形成一支高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍�！　。ㄈ�）建立效益審計(jì)專家?guī)�，有效利用外部的人力資源�！　�審計(jì)經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)重不足限制了審計(jì)隊(duì)伍對(duì)工程學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、學(xué)等相關(guān)專業(yè)人才的吸收和引進(jìn)規(guī)模，同時(shí)從人才的有效使用角度來看，也沒有必要審計(jì)需要哪方面人才就引進(jìn)哪方面人才�！　�為此，我們應(yīng)該本著不求所有，但求所用，即在效益審計(jì)項(xiàng)目需要時(shí)，聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員來解決審計(jì)力量配置，一來可降低行政成本，二來效益審計(jì)人員組成的多樣化比知識(shí)的全面化容易達(dá)到，而且現(xiàn)實(shí)得多�？赏ㄟ^設(shè)立效益審計(jì)專家?guī)欤瑑?chǔ)存曾參與過大型工程項(xiàng)目投資效益審計(jì)的各類技術(shù)專家的相關(guān)信息，以備后用�！　。ㄋ模┘訌�(qiáng)效益審計(jì)人員的思想道德和職業(yè)道德。　　效益審計(jì)尤其是公共工程投資效益的審計(jì)，所涉及的被審計(jì)人員一般職位層次較高、掌握著一定的實(shí)權(quán)、關(guān)系面廣，而且形成了一條牢固的從上至下的利益鏈條。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中會(huì)遇到各種各樣的阻力和壓力，遇到各種巨額利益的誘惑。這樣，如果審計(jì)人員的思想道德和職業(yè)道德差，就會(huì)屈服于各種壓力和誘惑，由其做出的審計(jì)結(jié)論當(dāng)然就不能反映真實(shí)的情況，且比真實(shí)情況要好得多�！　�為此，必須對(duì)效益審計(jì)人員形成制度化的思想道德和職業(yè)道德教育，通過定期舉辦培訓(xùn)班，對(duì)效益審計(jì)人員進(jìn)行專門的道德教育并需通過嚴(yán)格的，以加強(qiáng)效益審計(jì)人員的思想道德和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)其抵制各種壓力和誘惑的毅力。只有道德水平提高了，在審計(jì)中遇到問題時(shí)，才能不論涉及到誰，敢于碰硬，敢于一查到底，排除任何干擾；遇到巨額利益的誘惑時(shí)，才能廉潔奉公，拒絕賄賂，堅(jiān)決抵制誘惑，以高尚的道德審計(jì)到底。也只有道德水平提高了，才能愛崗敬業(yè)，不斷新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平并在實(shí)踐中得到充分的發(fā)揮。　�。ㄎ澹┰O(shè)立專門的交流渠道，擴(kuò)大審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)新技術(shù)的作用�！　≡趪鴥�(nèi)，我們可以通過設(shè)立專門的交流渠道，如由各地區(qū)審計(jì)學(xué)會(huì)成立一個(gè)部門或辦公室，專司審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)新技術(shù)的學(xué)習(xí)和交流，定期舉辦投資效益審計(jì)方面的研討會(huì)，開展經(jīng)驗(yàn)交流，產(chǎn)生審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)新技術(shù)的擴(kuò)大效應(yīng)。同時(shí)，我們還可根據(jù)審計(jì)工作的需要，定期選配一定數(shù)量的審計(jì)人員遠(yuǎn)赴英美等效益審計(jì)開展得較好的國家，學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)，獲取有效的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，來促進(jìn)我國效益審計(jì)的。　�。�　　1.邢俊芳、呂文基，《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》，人民出版社，1995年8月版�！　�2.羅美富、李季澤等，《英國績效審計(jì)》，經(jīng)濟(jì)出版社，2005年3月�！　�3.時(shí)現(xiàn)，關(guān)于公共工程投資績效審計(jì)的思考，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)》，2003年第6期�！　�4.湯曉燕，效益審計(jì)面臨的困難與對(duì)策，《浙江審計(jì)》，2004年第11期�！　�5.李厚瓊，當(dāng)前開展效益審計(jì)亟須解決的幾個(gè)問題，《中國審計(jì)》，2002年第3期�！　�6.劉英來，效益審計(jì)研討會(huì)綜述，《審計(jì)研究》，2004年第6期。　　7.劉善法，如何開展公共工程投資效益審計(jì)，《審計(jì)月刊》，2004年第10期。

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