經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干題目的探討

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)視和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、正當(dāng)性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)和審計(jì)相比，具有其自身的特點(diǎn)，即熟悉本單位情況，在實(shí)施審計(jì)中，審查的深度、廣度是外部審計(jì)所不能替換的。但其獨(dú)立性和強(qiáng)制性是相對而言。因此，在開展責(zé)任審計(jì)中，怎樣才能夠使內(nèi)部審計(jì)揚(yáng)長而避短？ 　　一、亟待出臺同一、具有可操縱性的配套法規(guī)　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一般是指作為國有、事業(yè)單位法定代表人，對本單位全部法人財(cái)產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值情況承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任及其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任。主要包括：　　（一）本單位全部法人財(cái)產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值；　�。ǘ�）本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營活動及與之相關(guān)的財(cái)務(wù)收支活動的正當(dāng)性；　�。ㄈ�）資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；　�。ㄋ模﹩挝粌�(nèi)部治理制度的健全性、有效性；　�。ㄎ澹�應(yīng)承擔(dān)的其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任。　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的主體之經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的監(jiān)視、鑒證和評價(jià)活動�！　�據(jù)此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要目的在于鑒證、評價(jià)責(zé)任主體任職期間的工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。假如是由真正獨(dú)立審計(jì)主體實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)工作，就更能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。但在現(xiàn)實(shí)中，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體主要是國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和強(qiáng)制性又是相對的。因此，亟待出臺具有可操縱性的配套法規(guī)。主要有三方面的原因，分別為：　　第一，從社會對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)同程度，內(nèi)部審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到其應(yīng)有的地位和權(quán)威性。比如：內(nèi)部審計(jì)職能不明確，內(nèi)部審計(jì)工作不到位，內(nèi)部審計(jì)輕易受主座意志的，甚至遭到阻礙和干擾等等。假如有了全國同一、明確的配套法規(guī)，為內(nèi)部審計(jì)“對癥下藥”，那么內(nèi)部審計(jì)就有法可依；就可避免在審計(jì)程序、審計(jì)、審計(jì)甚至審與不審等方面的隨意性；就可確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的客觀公正、審計(jì)結(jié)論的真實(shí)可靠�！　〉诙�，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，其查賬標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有別于其他審計(jì)，對于考核指標(biāo)如何設(shè)定（特別是考核責(zé)任主體如何處理當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)關(guān)系等涉及后勁指標(biāo)）， 如何評價(jià)責(zé)任主體在其任職期間的功與過，如何達(dá)到定量與定性的結(jié)合。假如沒有同一、可行的工作標(biāo)準(zhǔn)，那么在鑒證、評價(jià)上就存在一定的主觀性�！　〉谌�，盡管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為考核責(zé)任主體的有效手段，但內(nèi)部審計(jì)由于缺少處理依據(jù)，對于涉及個(gè)人的處理，主要是向有關(guān)部分提出審計(jì)建議，而執(zhí)行起來力度是不夠的，使審計(jì)處理意見落實(shí)較難�！　《�、內(nèi)部審計(jì)與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相輔相成　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)兩種方式。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指對責(zé)任主體進(jìn)行的階段性審計(jì)監(jiān)視和鑒證；離任審計(jì)，是指對離任者整個(gè)任職期間所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)視、鑒證和總體評價(jià)�！　‖F(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)文件規(guī)定，對領(lǐng)導(dǎo)干部因任期屆滿、提拔、調(diào)動、免（辭）職及離（退）休等離開工作崗位前，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行離任審計(jì)，未經(jīng)審計(jì)不得離任；特殊情況先離任后審計(jì)的，未經(jīng)審計(jì)不得解除其任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但在實(shí)際工作中，很難堅(jiān)持“先審計(jì)，后離任”的原則，往往是已離任，再審計(jì)，而且要求在較短的時(shí)間內(nèi)完成。所以，為了進(jìn)步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作效率，減輕下階段離任審計(jì)的“工作壓力”，使離任者放心，接任者安心，必須開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)際上并不局限于財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，它是站在治理者、主管部分的角度，熟悉和企業(yè)存在的題目，和解決企業(yè)存在的`不足，它實(shí)質(zhì)上是治理審計(jì)。為此，內(nèi)部審計(jì)要從以財(cái)務(wù)審計(jì)為主轉(zhuǎn)移到以治理審計(jì)、效益審計(jì)為主。審計(jì)的范圍要從單純的對資料的審計(jì)，擴(kuò)展到對治理組織結(jié)構(gòu)的公道性、治理機(jī)構(gòu)職能的有效性、治理機(jī)制運(yùn)行的靈活性進(jìn)行審查監(jiān)視；審計(jì)要參與對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)和分析，要對投資、生產(chǎn)進(jìn)行事前的可行性研究，提供制定最佳方案的分析報(bào)告，等等�！　∨c此相似，內(nèi)部審計(jì)職員也碰到新的挑戰(zhàn)。審計(jì)職員不僅要擴(kuò)大知識面，進(jìn)步審計(jì)專業(yè)素質(zhì)，而且要具有廣博的企業(yè)治理知識，即能深進(jìn)把握企業(yè)情況，又能進(jìn)行高層次理性思維。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作中，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)治理中存在的題目和不足，并針對治理中的漏洞，提出切實(shí)可行的整改建議，以更好地規(guī)范經(jīng)營行為， 更有效地進(jìn)步治理水平�！　≈挥袌�(jiān)持把內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)放在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營治理和進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上，內(nèi)部審計(jì)才能有更寬廣的舞臺，才能發(fā)揮更有效的審計(jì)監(jiān)視作用�！　”娝�周知，內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)有利之處在于內(nèi)部審計(jì)扎根于部分、事業(yè)內(nèi)部，熟悉所在單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、治理的全部過程，在實(shí)施審計(jì)中，審查的深度、廣度是外部審計(jì)所不能替換的，可以邊審計(jì)，邊整改；邊審計(jì)，邊完善。所以，內(nèi)部審計(jì)為任期責(zé)任審計(jì)的開展提供了更為有利的工作環(huán)境。　　由此可知，內(nèi)部審計(jì)與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是相輔相成的。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，推動內(nèi)部審計(jì)工作深進(jìn)開展，也對審計(jì)職員提出更高的要求；內(nèi)部審計(jì)由于自身的特點(diǎn)又為任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展創(chuàng)造了更優(yōu)越的條件，保證了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利進(jìn)行。　　三、必須正確處理的幾個(gè)　　由于內(nèi)部審計(jì)存在的局限性，以致有人提出內(nèi)部審計(jì)不適合開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對此，內(nèi)部審計(jì)必須做到：一者借助外部條件，以彌補(bǔ)自己的不足。即前面第一部分闡述亟待出臺同一、明確并具有可操縱性的配套法規(guī)。二者依靠自身氣力，努力進(jìn)步審計(jì)工作質(zhì)量，保證審計(jì)結(jié)論的真實(shí)可靠。那么，如何才能做到結(jié)論的真實(shí)可信？首要就是審計(jì)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。由于真實(shí)性是基礎(chǔ)，是評價(jià)責(zé)任主體履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況所依靠的一系列指標(biāo)的條件。因此，在檢查資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性時(shí)，必須特別留意以下幾個(gè)項(xiàng)目的界定�！　。ㄒ唬�對于前任經(jīng)營者遺留的題目而由接任者負(fù)責(zé)解決，必須進(jìn)行確認(rèn)，并作為接任者的經(jīng)營業(yè)績。這些遺留題目一般為：償付以前借款的利息（該項(xiàng)借款系前任所為但未被接任者所用），存貨毀損變質(zhì)，投資無法收回，應(yīng)收款項(xiàng)壞死，固定資產(chǎn)少提折舊，待攤用度未及時(shí)攤銷或少攤等�！　。ǘ�）有些固定資產(chǎn)、低值易耗品等資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)補(bǔ)償，但實(shí)物仍可繼續(xù)使用。此類資產(chǎn)的存在會貶低離任者的業(yè)績或夸大虧損。因此，應(yīng)將這些資產(chǎn)重新估價(jià)，并作為接任者的有效資產(chǎn)重新進(jìn)賬�！　。ㄈ�）只有全部存貨賬實(shí)相符，且在繼續(xù)經(jīng)營中能足額變現(xiàn)時(shí)，賬面存貨才是真實(shí)的�！　�對于存貨的盤點(diǎn)往往在被審計(jì)自查的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽查。抽查重點(diǎn)為：1.質(zhì)次價(jià)高，賬面價(jià)與市場價(jià)格差異較大，以及賬外物資，應(yīng)盤點(diǎn)進(jìn)賬、評估計(jì)價(jià)；2.賬存實(shí)無，實(shí)物雖存但已殘損、滯銷，應(yīng)從賬面資產(chǎn)中剔除�！　。ㄋ模┯械钠髽I(yè)“在建工程”因未進(jìn)行決算而長期掛賬，致使已經(jīng)投進(jìn)使用的固定資產(chǎn)未提折舊，應(yīng)將這部分該提折舊的價(jià)值從賬面資產(chǎn)中剔除，相應(yīng)地調(diào)整任期損益�！　。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)原始價(jià)值和重置價(jià)值可能產(chǎn)生嚴(yán)重的背離，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)。此時(shí)應(yīng)委托資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，確認(rèn)其現(xiàn)有凈值。假如固定資產(chǎn)原值與重置價(jià)值變化不大，則應(yīng)折舊是否提足，對未提足部分，應(yīng)從賬面資產(chǎn)中剔除，對多提部分，應(yīng)予追加，并調(diào)整任期損益。　�。�六）短期投資的賬面值為投資本錢，而繼續(xù)經(jīng)營的有效價(jià)值則應(yīng)為現(xiàn)行市價(jià)。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)對其進(jìn)行估價(jià)，即當(dāng)賬面值高于市價(jià)時(shí)，應(yīng)將賬面值多于市價(jià)部分從賬面資產(chǎn)中剔除�！　。ㄆ撸┲挥薪窈罂苫厥盏膫鶛�(quán)才是真實(shí)的應(yīng)收和預(yù)支賬款。　　對于應(yīng)收和預(yù)支賬款風(fēng)險(xiǎn)性鑒定，一般取決于債務(wù)方的規(guī)模和信譽(yù)程度；債務(wù)方的經(jīng)濟(jì)效益和對債權(quán)方的依靠程度；債務(wù)發(fā)生的時(shí)限等�！　≡诖_認(rèn)債權(quán)有效性時(shí)，應(yīng)從以下三個(gè)方面進(jìn)行考慮：1.債權(quán)已經(jīng)存在但尚未確認(rèn)。如商品已經(jīng)發(fā)出但由于某些原因尚未確認(rèn)收進(jìn)，相應(yīng)的債權(quán)也沒有確認(rèn)。假如此項(xiàng)交易有利潤，則應(yīng)調(diào)整任期損益；2.經(jīng)確認(rèn)無法收回款項(xiàng)，必須查明責(zé)任，進(jìn)行處理，并按規(guī)定列減壞賬損失或調(diào)整任期損益；3.超過三年以上賬齡的賬款， 根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，可計(jì)提壞賬損失，并調(diào)整任期損益�！　。ò耍┐龜傆枚群皖A(yù)提用度，應(yīng)視其對繼續(xù)經(jīng)營效益而定。　　對于應(yīng)攤而未攤或不應(yīng)攤而已攤；不應(yīng)預(yù)提而預(yù)提或應(yīng)預(yù)提而未提部分，應(yīng)調(diào)整任期損益。

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