利用Excel執(zhí)行審計(jì)分析程序

[摘 要] 程序需要在處理大量數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行比較分析,Excel軟件則為執(zhí)行分析程序提供了有力的工具。本文主要從財(cái)務(wù)報(bào)表整體和賬戶兩個(gè)層面,先容如何利用Excel執(zhí)行橫向、縱向、比率和趨勢(shì)分析程序,以期對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)職員高效執(zhí)行審計(jì)分析程序有所幫助。
[關(guān)鍵詞] 分析程序;Excel
[中圖分類號(hào)] F239.1[標(biāo)識(shí)碼]B[文章編號(hào)] 1673-0194(2006)01-0044-03

分析程序又稱分析性復(fù)核,是審計(jì)職員常用的重要審計(jì)程序(或?qū)徲?jì)技術(shù))之一。根據(jù)信息對(duì)稱性的特點(diǎn),財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間均存在一定的內(nèi)在聯(lián)系,審計(jì)職員通過(guò)分析數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,找出其中的異常波動(dòng)或不一致作為進(jìn)一步審計(jì)的重點(diǎn),此乃分析程序的原理所在。審計(jì)職員之所以廣泛運(yùn)用分析程序,原因有二:一是師事務(wù)所面臨著、和競(jìng)爭(zhēng)的壓力,需要降低審計(jì)用度;二是運(yùn)用此方法可以進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量。在手工操縱下,執(zhí)行分析程序需要審計(jì)職員處理大量數(shù)據(jù),并要從中找出相關(guān)信息的異�；虿灰恢�,這對(duì)審計(jì)職員的職業(yè)能力提出嚴(yán)重挑戰(zhàn)。本文借助Excel的強(qiáng)大數(shù)據(jù)和圖表功能來(lái)執(zhí)行審計(jì)分析程序,旨在幫助審計(jì)職員迅速而又正確地分析相關(guān)財(cái)務(wù)信息,找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之所在,為進(jìn)一步審計(jì)指明方向。

一、分析程序原理

分析程序是指審計(jì)職員通過(guò)不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

1.執(zhí)行分析程序的目的 分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的三個(gè)階段都可以運(yùn)用,但在每個(gè)階段運(yùn)用所起到的作用有所不同。在審計(jì)計(jì)劃階段,執(zhí)行分析程序可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。即通過(guò)該程序了解、確認(rèn)被審單位是否存在異�；蛞馔獾男畔⒉▌�(dòng),以便找出潛伏的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,進(jìn)而確定相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)和進(jìn)一步的審計(jì)程序。在審計(jì)實(shí)施階段,分析程序可直接作為一種實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)。在審計(jì)報(bào)告階段,分析程序用于對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的整體公道性做最后的復(fù)核。按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2004年10月和2005年7月兩次發(fā)布的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿的規(guī)定,審計(jì)職員在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施分析程序,從而有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng),以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生的金額、比率和趨勢(shì),并對(duì)這些異�；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)予以考慮。

2.執(zhí)行分析程序常用的方法 執(zhí)行分析程序常用的方法有比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法三種。
比較分析法是通過(guò)對(duì)某一報(bào)表項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)的比較,以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。具體的比較包括本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)比較,本期實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較,本期實(shí)際數(shù)與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)之間的比較等。
比率分析法是通過(guò)對(duì)報(bào)表中某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析,以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。
趨勢(shì)分析法是通過(guò)對(duì)連續(xù)若干期某一報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算,分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度,以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。
無(wú)論是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體執(zhí)行分析程序,還是對(duì)賬戶或交易執(zhí)行分析程序,以上三種方法經(jīng)常被結(jié)合使用。

3.執(zhí)行分析程序的步驟 分析程序在審計(jì)各個(gè)階段運(yùn)用的步驟也有所不同,但在審計(jì)計(jì)劃階段的應(yīng)用中尤為完整。在計(jì)劃階段,有效使用分析性復(fù)核程序,必須系統(tǒng)地執(zhí)行以下步驟:
(1)確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較:審計(jì)職員根據(jù)分析目標(biāo)及獲取的相關(guān)資料,確定執(zhí)行何種類型的計(jì)算及比較。常用的計(jì)算及比較包括盡對(duì)額比較、結(jié)構(gòu)比率分析、相關(guān)比率分析和趨勢(shì)分析。
(2)估計(jì)期看值(確定基準(zhǔn)值):審計(jì)職員可以根據(jù)各種不同來(lái)源的數(shù)據(jù)估計(jì)期看值。估計(jì)期看值常用方式包括:根據(jù)預(yù)算或猜測(cè)估計(jì)期看值、根據(jù)被審計(jì)單位以前年度的會(huì)計(jì)信息估計(jì)期看值、根據(jù)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系估計(jì)期看值、根據(jù)同行業(yè)資料估計(jì)期看值等。
(3)執(zhí)行計(jì)算及比較:審計(jì)職員按照公式對(duì)被審單位相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理,并把處理結(jié)果與期看值對(duì)比,確定差異或變動(dòng)幅度。
(4)分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異:分析的主要目的是確認(rèn)是否有異�；蛞馔獾牟▌�(dòng)。由于重大差異和意外波動(dòng)是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào),因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)重大的差異或波動(dòng)進(jìn)行調(diào)查。
(5)調(diào)查重大的非預(yù)期差異:對(duì)重大的非預(yù)期差異,審計(jì)職員必須進(jìn)行調(diào)查,包括向被審計(jì)單位詢問(wèn)、檢查交易憑證等。
(6)確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響:不能公道解釋的重大差異通常被視為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào),審計(jì)職員通常會(huì)計(jì)劃更具體的測(cè)試。執(zhí)行分析性復(fù)核程序可指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所在,使審計(jì)更具有效率和效果。

二、Excel在執(zhí)行程序中的具體

1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體分析程序 借助Excel執(zhí)行審計(jì)分析程序首先應(yīng)從被審單位的賬務(wù)處理系統(tǒng)中將有關(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)進(jìn)到指定的Excel文件,然后借助Excel程序強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能執(zhí)行審計(jì)分析程序。將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)導(dǎo)出過(guò)程如下(以浪潮國(guó)強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件為例):進(jìn)進(jìn)賬務(wù)處理系統(tǒng)的“報(bào)表治理系統(tǒng)”界面,在“報(bào)表”下拉菜單中選擇“導(dǎo)出”功能,并指定保存的文件名、位置及Excel類型,見(jiàn)圖1。

審計(jì)職員應(yīng)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的橫向、縱向和比率分析,綜合觀察和對(duì)比,確定重大或異常差異。
(1)利用Excel對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行橫向分析:財(cái)務(wù)報(bào)表橫向分析是將報(bào)表項(xiàng)目當(dāng)年數(shù)與上年數(shù)進(jìn)行比較,求出其增減數(shù)額及比率,以觀察變化動(dòng)態(tài),尋找異常變動(dòng)項(xiàng)目。以利潤(rùn)表橫向分析為例,見(jiàn)圖2。
(2)利用Excel對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行縱向趨勢(shì)分析:財(cái)務(wù)報(bào)表縱向分析是每一報(bào)表項(xiàng)目占資產(chǎn)總額、負(fù)債及所有者權(quán)益總額、主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)發(fā)生額的百分比,與上年同口徑百分比比較,并觀察和分析結(jié)構(gòu)比例的動(dòng)態(tài)變化,查找異常變動(dòng)項(xiàng)目。以資產(chǎn)負(fù)債表縱向趨勢(shì)分析為例,見(jiàn)圖3。
(3)利用Excel執(zhí)行財(cái)務(wù)比率分析:財(cái)務(wù)比率分析是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)計(jì)算出具有依存關(guān)系的項(xiàng)目之間的比率,并通過(guò)不同期間比率的變化(或與同行業(yè)均勻值比較)來(lái)觀察和分析報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng),查找異常變動(dòng)項(xiàng)目。圖4列示了常用的財(cái)務(wù)比率計(jì)算及分析過(guò)程。

圖4中2004年各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率計(jì)算如下:
D5=資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D6/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D11;
D6= (資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D6-26244)/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D11,26244為2004年末存貨余額;
D7=資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D13/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D10;
D8=資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D13/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D15;
D9=(利潤(rùn)表橫向分析!D19 利潤(rùn)表橫向分析!D13)/利潤(rùn)表橫向分析!D13;
D10=利潤(rùn)表橫向分析!D7/26244;
D11=利潤(rùn)表橫向分析!D6/28370,28370為2004年末應(yīng)收賬款余額;
D12=利潤(rùn)表橫向分析!D6/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D10;
D13=利潤(rùn)表橫向分析!D19/利潤(rùn)表橫向分析!D6;
D14=利潤(rùn)表橫向分析!D21/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D10;
D15=利潤(rùn)表橫向分析!D21/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D15。
說(shuō)明:圖4中2003年各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率計(jì)算與2004年類似。另外,為簡(jiǎn)化計(jì)算,在各項(xiàng)資產(chǎn)余額變化不大情況下,本例中財(cái)務(wù)比率的分母為資產(chǎn)均勻余額的,均采用年末余額來(lái)計(jì)算。
2.賬戶或交易分析程序
在審計(jì)實(shí)施階段,審計(jì)職員常執(zhí)行分析程序,以證實(shí)賬戶或交易認(rèn)定的恰當(dāng)性。資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶收進(jìn)賬戶以及用度賬戶廣泛應(yīng)用到分析程序,下面以毛利率分析為例來(lái)先容分析程序在主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)賬戶審計(jì)中的應(yīng)用,有關(guān)計(jì)算和趨勢(shì)分析見(jiàn)圖5。

三、分析程序結(jié)果的運(yùn)用

執(zhí)行分析程序計(jì)算分析得到的異常波動(dòng),往往是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之所在,特別是被審計(jì)單位不能做出公道解釋的重大差異,審計(jì)職員應(yīng)將涉及項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目,必要時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整原定的審計(jì)程序或追加更為具體的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,以收集到更加充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。如在前面的例子中,通過(guò)利潤(rùn)表橫向分析、財(cái)務(wù)比率分析和毛利率分析,可以發(fā)現(xiàn)該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)無(wú)論是全年發(fā)生額還是12月份的發(fā)生額明顯異常,因此主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)的真實(shí)性成為審計(jì)職員需要重點(diǎn)審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)職員通過(guò)計(jì)算分析被審單位“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流進(jìn)量/主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)”指標(biāo)發(fā)現(xiàn),被審年度該項(xiàng)指標(biāo)較以前年度明顯偏小,而審計(jì)職員對(duì)有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)詢證函也沒(méi)得到回函。審計(jì)職員又進(jìn)一步檢查業(yè)務(wù)交易的合同和憑證,結(jié)果發(fā)現(xiàn),該公司未能提供交易合同,而相關(guān)憑證上也沒(méi)有授權(quán)交易職員的簽章。終極,主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)虛構(gòu)的***被證實(shí)。
Excel軟件詳盡的數(shù)表處理功能為審計(jì)職員執(zhí)行分析程序,特別是處理繁雜的數(shù)據(jù)計(jì)算與分析提供了有力的工具。審計(jì)實(shí)務(wù)職員借助Excel軟件能夠更加高效的獲取強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù),為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量提供了公道基礎(chǔ)。筆者衷心�？磳徲�(jì)實(shí)務(wù)職員能夠充分利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序,并開(kāi)發(fā)出功能更為齊全和實(shí)用的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件,以推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的。

主要

[1] 張繼勛. 基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量判定的分析性復(fù)核[J].
財(cái)會(huì)通訊,2003,(11).
[2] 劉明輝.審計(jì)[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004

【利用Excel執(zhí)行審計(jì)分析程序】相關(guān)文章：

執(zhí)行監(jiān)督權(quán)在執(zhí)行程序中的適用05-03

試論存貨審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的審計(jì)程序05-08

內(nèi)部審計(jì)外包影響因素分析06-06

我國(guó)督促程序的現(xiàn)狀及原因分析06-12

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)分析06-10

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題分析08-02

淺談如何利用內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值論文（通用7篇）08-21

從程序本位到程序自治06-04

土地可持續(xù)利用探析05-27

淺談經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)05-10