論審計風(fēng)險

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論審計風(fēng)險

論審計風(fēng)險1

本世紀(jì)80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的'民間審計已到了通過評價審計風(fēng)險制定審計戰(zhàn)略計劃的風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段。風(fēng)險基礎(chǔ)審計的實施，關(guān)鍵在于對審計風(fēng)險概念有一正確理解。本文擬就民間審計風(fēng)險的涵義、特征、成因等方面的加以探討。

論審計風(fēng)險2

　　一、審計風(fēng)險的產(chǎn)生因素審計風(fēng)險是指審計主體對具有重要影響的經(jīng)濟管理活動進(jìn)行審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。隨著審計所面臨的審計環(huán)境、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)、審計方法的轉(zhuǎn)變，很有必要重新審視審計風(fēng)險。

　　1、審計主體方面其一，審計人員因素。一是審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。審計的專業(yè)

　　性很強，對人員的要求高。目前審計人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)與審計工作的發(fā)展要求不相適應(yīng)，尤其是基層審計機關(guān)或內(nèi)審機構(gòu)中，一部分審計人員的學(xué)歷較低，年齡、知識結(jié)構(gòu)較不合理，對相關(guān)的審計法規(guī)知識學(xué)習(xí)較落后。審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，經(jīng)驗欠佳，對審計客觀的把握能力就越低，揭示被審計單位會計資料的虛假內(nèi)容及提出相關(guān)問題的本領(lǐng)就越差，審計檢查風(fēng)險概率就越大。二是審計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的有限性。審計人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不能深入地、一絲不茍的調(diào)查取證；對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進(jìn)行擴大范圍的審查，如遺漏了重要的審計程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ��；蚴鞘苣承┩庠趬毫Φ挠绊�，審計中不能堅持客觀公正的立場；有的審計人員職業(yè)道德不高，違反審計的獨立性、客觀公正性原則，違反審計工作紀(jì)律規(guī)定，以審謀私，出具虛假審計報告等。三是審計人員責(zé)任心不強。審計人員的責(zé)任心對審計結(jié)論相當(dāng)重要。一名合格的審計人員，不僅需要具有高尚的品德、正直的人格、一絲不茍的工作精神和扎實的審計知識與技能，而且更應(yīng)富有責(zé)任心，在審計中采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ苊鈱徲嫴僮骱喕绦�、憑經(jīng)驗辦事等，由此導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

　　其二，審計組織內(nèi)控制度的松馳性。一項審計工作的實施完成，需要經(jīng)過多個環(huán)節(jié)、多人經(jīng)手、多方協(xié)作，整個審計過程中難免會出現(xiàn)這樣那樣的問題。如果審計組織內(nèi)控制度不健全，或有較好內(nèi)控制度卻未能嚴(yán)格執(zhí)行，會導(dǎo)致審計組織在業(yè)務(wù)承接與約定、人員委派、審計方案編寫的不當(dāng)；造成審計取證、審計底稿編寫、審計報告和復(fù)核等嚴(yán)重錯誤和遺漏，審計風(fēng)險隨之發(fā)生。

　　其三，審計技術(shù)方法的局限性。隨著會計電算化發(fā)展，會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式，會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，會計的“無紙化”操作，使審計證據(jù)“顯而難見”。如果仍利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計賬簿、報表進(jìn)行審計，未對計算機內(nèi)的程序和文件進(jìn)行審查，無疑會增加審計風(fēng)險。當(dāng)前計算機審計技術(shù)的利用程度還有許多不足之處，比如審計軟件與被審單位數(shù)據(jù)庫缺乏數(shù)據(jù)接口等，影響了審計質(zhì)量和效率，一旦出現(xiàn)人為蓄意篡改計算機程序文件情況，將使審計所依據(jù)的會計信息嚴(yán)重失真，必然會帶來審計風(fēng)險。另外，審計中廣泛運用抽樣方法，抽樣結(jié)果帶有一定誤差。由于抽樣水平受審計人員自身的能力、水平以及審計經(jīng)驗的限制，很容易判斷失誤，各種取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得主觀判斷結(jié)論與客觀事實之間必然存在一定的誤差，因此必然產(chǎn)生審計風(fēng)險。

　　其四，審計行為不規(guī)范。從審計立項到追蹤落實審計結(jié)論與決定，要經(jīng)過審計準(zhǔn)備、實施、報告階段，每個階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個環(huán)節(jié)的審計行為不規(guī)范，就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。審計立項超出職責(zé)范圍，審前調(diào)查不夠充分，審計實施方案缺乏針對性，審計取證時主觀隨意性較大，所取證據(jù)說服力不強，審計工作記錄不能如實反映所發(fā)現(xiàn)的全部問題，審計工作底稿的編制缺乏客觀性，審計問題定性不規(guī)范，法規(guī)運用不準(zhǔn)確，審計處理寬嚴(yán)失度，甚至違規(guī)處罰以及濫用審計罰款等。審計工作缺乏必要的規(guī)范，自然會引發(fā)審計風(fēng)險。

　　2、審計客體方面

　　其一，被審計單位內(nèi)控制度不健全。被審計單位內(nèi)控制度是否健全、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是審計風(fēng)險形成的重要因素。如果沒有內(nèi)控制度，或內(nèi)控制度形同虛設(shè)、執(zhí)行不力，都會直接導(dǎo)致控制風(fēng)險水平增高。在這種情況下開展真實性審計等審計項目，要求得出客觀公正的審計結(jié)論簡直是不可想象的。如果內(nèi)控制度較健全，執(zhí)行較嚴(yán)格，就可以真正起到監(jiān)督的作用，從而有效降低控制風(fēng)險。影響控制風(fēng)險的另一個重要因素是被審計單位的`經(jīng)營管理狀況。企業(yè)經(jīng)營狀況越穩(wěn)定，管理越健全，機構(gòu)設(shè)置越透明，其經(jīng)濟活動就越規(guī)范，控制風(fēng)險就相對較低，反之控制風(fēng)險會較高。

　　其二，審計對象的復(fù)雜性�，F(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性，審計內(nèi)容的廣泛性，審計范圍的漸大過程，是影響審計風(fēng)險的現(xiàn)實因素。隨著企業(yè)交易日趨復(fù)雜化，業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會計核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。顯然，這些方面的發(fā) 展，要比傳統(tǒng)會計更具挑戰(zhàn)性，也為審計帶來了更多困難，審計風(fēng)險隨著審計范圍不斷擴大而增加。其三，管理層的誠信度較差。被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員的品行和能力影響著審計風(fēng)險。如果被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員存心舞弊，即使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循了有關(guān)審計程序，也可能做出錯誤的審計判斷，導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生。

　　譬如有些單位為了完成業(yè)績考核指標(biāo)，往往會出現(xiàn)少轉(zhuǎn)成本、虛列收入等行為，從賬面上做手腳來實現(xiàn)目標(biāo)并取得獎勵，這無疑加大了潛在的審計風(fēng)險。

　　3、審計環(huán)境方面

　　第一，經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性。經(jīng)濟環(huán)境對審計作用的發(fā)揮起著重要作用。被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式，往往決定著其作假動機。譬如私營經(jīng)濟為了偷逃稅款，偏向隱瞞收入、利潤；股份制企業(yè)為了上市融資，粉飾會計報表。其次，宏觀經(jīng)濟運行狀況影響審計風(fēng)險。當(dāng)經(jīng)濟持續(xù)低迷，被審計單位容易經(jīng)營失敗，甚至破產(chǎn)，從而導(dǎo)致審計訴訟。隨著審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)一步拓展和審計對象經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，有的經(jīng)濟活動難以用法律界定，對此類經(jīng)濟活動往往雙方意見不一致，審計定性界限難以把握，審計風(fēng)險也隨之而來。

　　第二，審計法規(guī)體系的滯后性。審計監(jiān)督工作必須依照國家法律、法規(guī)來進(jìn)行。目前，一些與審計有關(guān)的重要法律、法規(guī)尚未出臺，或是部分已出臺法律、法規(guī)還需要進(jìn)一步完善。這種狀況的存在，會導(dǎo)致審計結(jié)論、審計處理處罰上有一定的隨意性，也不可避免地會引發(fā)審計風(fēng)險。此外，由各行業(yè)主管部門起草并經(jīng)相關(guān)權(quán)威機構(gòu)出臺的法規(guī)存在一些不協(xié)調(diào)規(guī)定，審計人員在實際工作中如應(yīng)用不當(dāng)，也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

　　二、審計風(fēng)險的防范對策

　　1、加強審計制度建設(shè)，強化審計風(fēng)險控制

　　完善的審計制度體系，是做好審計工作、降低審計風(fēng)險的前提。一是建立審計工作質(zhì)量、審計項目責(zé)任考核制度，對審計人員在執(zhí)行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。二是建立風(fēng)險控制措施，實行崗位分工和牽制，有效控制審計過程中易引發(fā)審計風(fēng)險的環(huán)節(jié)。對一些經(jīng)過審計而未被發(fā)現(xiàn)或由其他檢查部門發(fā)現(xiàn)，或在以后工作中暴露出的重大問題，按規(guī)定追究審計者責(zé)任。三是建立審計質(zhì)量跟蹤制度。從審前、審中、審后進(jìn)行質(zhì)量跟蹤，以保證各個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，減少風(fēng)險。四是建立多級審計制度，采用交互審計機制。保持審計的獨立性，調(diào)動審計人員工作積極性，增強自我約束、自我監(jiān)督的意識，降低審計風(fēng)險。五是堅持審計承諾制。要求被審計單位法定代表人和財務(wù)主管對提供資料的真實性、完整性做出書面承諾。在審計報告形成后，向被審計單位書面征求意見，防范和化解審計風(fēng)險。

　　2、加強審計隊伍建設(shè)，實施規(guī)范化審計

　　第一，加強職業(yè)道德教育，增強審計風(fēng)險意識。審計人員的良好職業(yè)道德水準(zhǔn)是審計工作高質(zhì)量的重要保證。規(guī)范審計人員的職業(yè)道德，就是要使審計人員具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，要將風(fēng)險意識貫穿于審計的全過程，從思想上、心理上防范審計風(fēng)險。

　　第二，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。一是審計組織在配備審計人員時，要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強的人員充實到審計隊伍中來，使審計隊伍的構(gòu)成從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。二是注重加強對審計人員的后續(xù)教育。隨著社會發(fā)展，一些會計制度、審計制度和法律法規(guī)等不斷變更，有必要加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育。通過審計培訓(xùn)教育，使審計人員更熟練掌握審計的基本知識、技能與方法，掌握國家和企業(yè)各項法規(guī)制度，不斷豐富和積累審計工作才干，主動適應(yīng)社會發(fā)展需要，從而達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的。

　　第三，嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則規(guī)定。在準(zhǔn)備階段，充分做好審前調(diào)查，在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，確定審計重點、程序及方法，細(xì)化審計實施方案；在實施階段，嚴(yán)格遵守審計程序和審計方案。取證時嚴(yán)把質(zhì)量控制關(guān)，使證據(jù)符合客觀性、相關(guān)性、充分性的要求，避免“濫取證”。

　　3、努力創(chuàng)建良好的審計環(huán)境

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，審計也面臨著新的課題。國家應(yīng)適時出臺、修訂完善與審計有關(guān)的法律法規(guī)，為審計人員創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。審計法律法規(guī)的完善，可有效規(guī)范審計行為，規(guī)避審計風(fēng)險，切實使審計工作做到有法可依、有章可循。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]張楚堂。論審計風(fēng)險的概念。審計研究，20xx年第2期。

　　[2]胡春元。審計風(fēng)險研究。大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1997。

　　[3]謝榮。論審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施。審計研究，20xx年第4期。

論審計風(fēng)險3

　　1審計風(fēng)險含義

　　審計風(fēng)險是指:審計工作人員對有重大財務(wù)問題的財務(wù)報表進(jìn)行檢查核實,最后認(rèn)證推翻之前對其的判定,不符合事實的錯誤結(jié)論導(dǎo)致發(fā)表的審計意見錯誤的風(fēng)險。

　　對于會計電算化下的審計風(fēng)險是指:審計人員為主,計算機為輔的審計工作中,計算機對工作人員輸入的數(shù)據(jù)做出了錯誤的判斷的到了審計員的認(rèn)可,以至于其發(fā)表了錯誤論斷的風(fēng)險。

　　2導(dǎo)致會計電算化下的審計風(fēng)險原因

　　會計電算化的審計工作正常進(jìn)行需要審計員與計算機共同完成,完全顛覆了傳統(tǒng)審計工作的流程。不僅如此,會計電算化下的審計工作還減少了對其他非數(shù)據(jù)資料的審核,這也是造成審計風(fēng)險的一個理由。

　　信息時代的到來,越來越多的軟件制造商將目光轉(zhuǎn)向了工作軟件的制造和研發(fā)。但是在這個物欲橫流的年代,總會有一些人員為了自己的個人利益放棄個人的職業(yè)操守。在對軟件編譯的過程中,加入一些可以盜取數(shù)據(jù)信息的程序,然后盜取商業(yè)信息獲得更多的利潤。這也是一些商家,寧愿以高價工資聘請審計員,也不愿意使用高效便捷的會計電算化軟件的原因。與紙作比較,會計電算化的磁盤存儲更容易遭到破壞,潮濕的環(huán)境、帶電的環(huán)境都會給儲存磁盤帶來一定的損害。除此之外,工作人員在使用過程中的操作不當(dāng)也會造成磁盤的損害。

　　3會計電算化下的審計風(fēng)險

　　3.1報表上的財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險

　　所謂的財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險指的是:磁盤儲存的數(shù)據(jù)因為某些原因與實際數(shù)據(jù)存在著差異。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)報表是由財務(wù)部門的工作人員一個一個收集記錄的,人為更改在審查時是有跡可循的,而對于會計電算化下的數(shù)據(jù)直接通過計算機存到磁性存儲器中,抹去了審計工作中的可見線索,加大了發(fā)現(xiàn)問題的難度,與此同時也會方便那些想要無聲無息改動數(shù)據(jù)的非法人員。

　　3.2職務(wù)監(jiān)督的危險

　　職務(wù)監(jiān)督危險又稱作內(nèi)部控制危險,這一危險存在于人與人之間以及職務(wù)獨立。在會計電算化下內(nèi)部控制的形式完全顛覆了傳統(tǒng)的方式,將原本外在可見的監(jiān)督鏈條,轉(zhuǎn)化成了內(nèi)在的文件程序傳輸,這種模式就使得每個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)對其他環(huán)節(jié)的管理人員是不可見的,這樣使數(shù)據(jù)失真的幾率就會增加,審計結(jié)果的'錯誤率也會相應(yīng)的提高。

　　3.3軟件系統(tǒng)錯誤

　　現(xiàn)今軟件市場,玲瑯滿目的商品,大多是有待完善的,這是其本身就具有一定的潛在危險,而且很多操作人員,對計算機的基礎(chǔ)硬件設(shè)施的保養(yǎng)的觀念不強,設(shè)備長期處于潮濕、高溫、非法操作等,導(dǎo)致其內(nèi)部軟件自身受損。

　　3.4操作風(fēng)險

　　會計電算化不是獨立工作的個體,它需要計算機和操作人員之間進(jìn)行合理的協(xié)調(diào),所以工作時,就會相對復(fù)雜,高技術(shù)要求擴大了審計對象的范圍,是信息相互交錯,這就增加了操作人員對其使用的難度。即便是有較高資歷的專業(yè)審計人員,如果對其使用方法掌握的不夠熟練精通,不適應(yīng)其工作的模式就會增加審計難度,導(dǎo)致更高的審計風(fēng)險。

　　4如何應(yīng)對會計電算化下的審計風(fēng)險

　　4.1制定更完善的審計標(biāo)準(zhǔn)

　　一個新事物的出現(xiàn),與其相關(guān)的一切都要隨之提高到一個符合新事物的高度,這樣才能降低工作中的錯誤率。所以面對審計的會計電算化工作方法,其得出結(jié)論的標(biāo)準(zhǔn)一定要從其傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)中摒棄與現(xiàn)今不符合的部分,添加能夠讓審計結(jié)果更加精確的規(guī)范。側(cè)重于審計人員的相關(guān)證書的審批標(biāo)準(zhǔn)、計算機的系統(tǒng)內(nèi)部控制的監(jiān)管、規(guī)范其發(fā)展的方向,使之向國際水平靠攏,讓審計風(fēng)險在可接受的范圍內(nèi),無限的接近零。

　　4.2完善開發(fā)性能更高的審計軟件

　　審計軟件是審計工作的檢查官,它可以直接對計算機系統(tǒng)內(nèi)的儲存的多個數(shù)據(jù)報表進(jìn)行同時審核,但是現(xiàn)在市場銷售的審計軟件有的是低效而技術(shù)成熟的,但是大部分還是處于發(fā)展階段,其內(nèi)在的程序銜接不夠緊密而且針對一些審計環(huán)節(jié)的程序沒有添加進(jìn)去,是軟件的安全性大大降低,使用新技術(shù)為的是提高工作效率降低審計風(fēng)險,然而這些不夠完美的軟件是跟不上時代節(jié)奏的。而且在實際的應(yīng)用中數(shù)據(jù)采集軟件依附于審計軟件的,這是數(shù)據(jù)采集的過程中會收到其他程序的干擾只是數(shù)據(jù)采集錯誤,所以在軟件開發(fā)的工作中要特別的將數(shù)據(jù)采集軟件獨立分離,保證審計工作的正確的基礎(chǔ)。

　　4.3提高審計人員的計算機知識

　　計算機知識以及其應(yīng)用技術(shù)是實行會計電算化的基礎(chǔ),隨著科技的發(fā)展,計算機技術(shù)和設(shè)備在不斷升級更新,對操作人員的計算機知識、對數(shù)據(jù)處理、系統(tǒng)管理、審計軟件的應(yīng)用技術(shù)等的要求也隨之提高。如果說,計算機和軟件自身問題解決需要時間,那么對于應(yīng)用者掌握的知識與技術(shù)不夠純熟而導(dǎo)致的問題是可以通過技術(shù)培訓(xùn)在短時間內(nèi)完成的。

　　結(jié)束語

　　時代在進(jìn)步,人們傳統(tǒng)工作模式逐漸被現(xiàn)代化工具代替。會計電算化這項工作的措施,能夠使用戶能夠及時、準(zhǔn)確的掌握數(shù)據(jù)信息。不可避免的,也給工作帶來了極大的挑戰(zhàn),為了避免嚴(yán)重的問題發(fā)生,必須做好審計風(fēng)險的措施。要保證審計工作的獨立性,增加企業(yè)管理者對審計工作的認(rèn)知度,發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審核的重要作用,從而增加公司內(nèi)部的監(jiān)督力度,進(jìn)而降低會計電算化下的審計風(fēng)險。社會在進(jìn)步,各行各業(yè)也在使用渾身解數(shù)推進(jìn)自身發(fā)展,所以企業(yè)要注重審計工作的發(fā)展以及復(fù)合型審計人員的培養(yǎng)。

論審計風(fēng)險4

　　摘要：我國經(jīng)濟的發(fā)展推動了社會的進(jìn)步，但同時，會計審計工作也應(yīng)該與時俱進(jìn)，才能不斷提高企業(yè)的發(fā)展水平，為企業(yè)的發(fā)展和決策提供更為合理有效的策略。目前信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，已經(jīng)成為多個領(lǐng)域發(fā)展前進(jìn)的必要前提，并且現(xiàn)在已經(jīng)成功應(yīng)用到了很多個領(lǐng)域當(dāng)中，體現(xiàn)出其獨特的優(yōu)越性。但是當(dāng)前企業(yè)的審計工作中仍然存在著很多問題，這些問題的存在不僅僅會影響到企業(yè)自身的發(fā)展，也可能會給注冊會計師的發(fā)展造成一定的影響。所以這樣看來，如何采取有效手段正確面對會計審計環(huán)節(jié)中的一系列風(fēng)險，并且提高其信息化水平，提高工作效率就顯得尤其重要。本文首先探討了信息化過程中關(guān)于審計方面的風(fēng)險問題，之后說明了信息化技術(shù)應(yīng)用的對策，希望可以給相關(guān)工作的開展提供一些參考。

　　關(guān)鍵詞：會計審計；風(fēng)險因素；信息化審計

　　信息技術(shù)目前發(fā)展速度非�？欤⑶以诤芏鄠€領(lǐng)域的應(yīng)用中都體現(xiàn)出了其獨特的優(yōu)勢，例如信息保存總量很大，同時處理信息的速度上也與過去的人工方式相比具有非常明顯的優(yōu)勢，在很大程度上將人力解放了出來。目前會計審計工作的信息化水平越來越高，并且會計審計工作也是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展必不可缺的一部分。如何改變會計審計工作的方式和理念、如何面對其中存在的諸多風(fēng)險、如何將信息技術(shù)有效地應(yīng)用到會計審計工作當(dāng)中就顯得尤其重要，所以這就需要我們采取有效對策，提高會計審計工作水平，這樣才能讓會計審計工作能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用，給企業(yè)的發(fā)展和決策提供有效的依據(jù)。

　　一、在信息化過程中會計審計工作可能存在的風(fēng)險

　　1.誤報現(xiàn)象

　　雖然信息化技術(shù)可以在很大程度上讓我們的會計審計工作變得更為快捷和便利，但是如果過度依賴信息技術(shù)的化，最有可能導(dǎo)致的問題就是誤報問題。將信息化技術(shù)融入到會計審計工作中，其工作流程是計算機直接計算然后生成一個報表，在整個計算和生成報表的流程中沒有人力的參與。但是在這個過程中，錯報誤報現(xiàn)象就往往成為一個嚴(yán)重的問題。舉例來說，如果計算機在代碼識別環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了錯誤，信息混淆的狀況將難以避免。在信息化條件下，審計工具不能僅僅依靠計算機程序控制，還應(yīng)該將人工控制的方式融入其中，讓工作人員可以對其不斷監(jiān)視，一旦出現(xiàn)錯誤就要及時糾正，這樣才能提高信息的安全性，避免被篡改。信息化技術(shù)所用到的存儲介質(zhì)是磁盤和硬盤，但是一旦存儲介質(zhì)由于外界原因?qū)е聯(lián)p壞，信息就會直接丟失，無法讀取，給審計工作造成很大的困難。另一方面來看，存放在磁盤上的數(shù)據(jù)想要修改是非常方便的，如果信息被認(rèn)為修改的話，誤報就是一個非常嚴(yán)重的問題。

　　2.檢查風(fēng)險

　　檢查風(fēng)險也是信息化的會計審計工作中可能會存在的問題。檢查工作最大的作用就是直接保證信息的真實性和準(zhǔn)確性，針對先前的計算結(jié)果進(jìn)行審核，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯誤。但是運用信息化手段來進(jìn)行審核工作的話，就直接提高了相關(guān)工作人員的工作能力要求，具備實際的操作能力和相應(yīng)的軟件知識。但是在這個過程中，很多工作人員的素質(zhì)存在著不同程度的問題，失察已經(jīng)成為了一個比較普遍的問題。同時會計軟件的不斷更新?lián)Q代，雖然其功能上是越來越全面了，但是歷史數(shù)據(jù)的調(diào)查也變得越來越困難。當(dāng)前的會計審計工作是需要檢測賬戶的，檢測賬戶的方式往往就是直接調(diào)取過去的歷史數(shù)據(jù)，但如果數(shù)據(jù)調(diào)取困難或者無法調(diào)取的話將會在很大程度上給會計審計的工作效率造成嚴(yán)重阻礙。并且隨著信息化技術(shù)的推進(jìn)和發(fā)展，紙質(zhì)數(shù)據(jù)已經(jīng)逐漸被取代，這就給電子數(shù)據(jù)提出了更高的準(zhǔn)確性和可靠性的要求。

　　3.企業(yè)競爭

　　隨著會計審計行業(yè)的發(fā)展，其市場競爭日益加劇，當(dāng)前我國正處于市場經(jīng)濟體制的完善過程，但是相應(yīng)的信息化審計政策卻沒有落實，從而帶來了較大的隱患風(fēng)險。企業(yè)發(fā)展的目的是壯大自我，而會計信息化審計的實行擺脫了人為因素對審計工作的影響，這種完全依賴于計算機軟件的審計方式降低了不法會計行為發(fā)生的概率，凈化了會計行業(yè)的風(fēng)氣，但是這種信息化的審計不符合企業(yè)的需求，部分企業(yè)為了謀取優(yōu)勢競爭位置，會人為去更改審計數(shù)據(jù)，從而增加了會計審計工作的風(fēng)險。

　　4.審計對象及內(nèi)容的擴展

　　隨著改革開放的發(fā)展，我國的經(jīng)濟呈現(xiàn)出一體化、全球化的發(fā)展趨勢，國內(nèi)之間、國內(nèi)外之間的經(jīng)濟往來頻繁，在這種開放的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟實務(wù)不斷增加，為企業(yè)的發(fā)展注入動力。同時審計對象和審計內(nèi)容也不斷擴展，對審計工作的精細(xì)化程度提出了更高要求，因此開放經(jīng)濟環(huán)境下審計對象和內(nèi)容擴展也是不良風(fēng)險因素之一。

　　二、如何提升會計人員的審計工作的信息化程度

　　1.立風(fēng)險規(guī)避意識

　　當(dāng)信息化的會計審計工作逐漸被開發(fā)完善之后，參與會計審計的工作人員需要對自己的原有的審計意識進(jìn)行改變，將風(fēng)險意識添加到自己的意識系統(tǒng)之中，在進(jìn)行每一次審計工作之前，都先將審計方案制定好，并預(yù)先設(shè)想出各種意外的.審計情況，并針對列舉的幾種設(shè)計情況來確定應(yīng)對方式。由于現(xiàn)代審計工作在很多情況之下需要借助計算機系統(tǒng)來完成，審計人員還需要在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境之下解決審計難題，這種網(wǎng)絡(luò)環(huán)境也帶來了一些影響審計信息安全性的風(fēng)險，并且這一類風(fēng)險元素還具有顯著的隱蔽性特點，會計審計人員無法通過有效的控制方法來減輕其具有的侵害程度。因此審計人員在進(jìn)行每一次的審計工作之前，都需要先對風(fēng)險元素進(jìn)行了解，并積極將其處理，借助信息化的工作方式來完成審計任務(wù)時，審計人員可以對企業(yè)市場進(jìn)行充分適應(yīng)，在這種適應(yīng)性的影響之下，一部分審計風(fēng)險也可以被有效規(guī)避。

　　2.革新現(xiàn)有的審計信息體系

　　會計審計人員可以應(yīng)用計算機技術(shù)來對原來的審計活動之中使用的信息系統(tǒng)進(jìn)行革新，優(yōu)化其具有的處理審計信息的功能，革新信息處理的原有流程，將一些防護(hù)性的技術(shù)添加到審計信息處理系統(tǒng)之中，以此來提升這個處理系統(tǒng)的穩(wěn)定性。在優(yōu)化信息體系的同時，還需要以實現(xiàn)的會計工作開展情況為依據(jù)，對內(nèi)部控制體系進(jìn)行改進(jìn)，加強其控制強度，為后續(xù)的審計工作提供更為可靠的參考信息。

　　3.增加初期采樣審計工作的開展次數(shù)

　　現(xiàn)代企業(yè)為了能夠在當(dāng)前緊張的市場競爭活動之中獲得更多的向上發(fā)展的機會，會頻繁地開展業(yè)務(wù)活動，而會計審計人員的原有工作量也被增加，由于其工作經(jīng)歷極為有限，因此不能對企業(yè)開設(shè)每一項經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行精準(zhǔn)審計，很多會計審計工作者會采取抽樣統(tǒng)計的簡便型審計方式，這種方式雖然具有應(yīng)用速度快的優(yōu)勢，但是其審計成果存在著一定的不確定性，甚至使審計工作存在相對比較大的誤差，而在對審計誤差進(jìn)行處理的時候，審計人員又不得不耗費更多的時間以及精力，因此在使用采樣審計這種系統(tǒng)性的審計方法的時候，審計人員可以通過增加審計次數(shù)來縮減審計誤差，面對多種賬目的審計需求的時候，審計人員也可以選取這種抽樣審計的方法，將需要進(jìn)行審計的賬目信息添加到電腦之中，借助電腦之中的分析系統(tǒng)來輔助審計工作，精準(zhǔn)的電腦系統(tǒng)也可以減少審計錯誤，會計審計工作者需要充分掌握電腦審計技術(shù)，以便于更好地對其加以應(yīng)用。

　　三、結(jié)束語

　　本文根據(jù)對會計審計工作的了解，對其信息化轉(zhuǎn)變的相關(guān)情況進(jìn)行了分析，從當(dāng)前的審計行業(yè)發(fā)展的基本情況來看，借助信息化技術(shù)，審計工作變得更為便捷，審計工作的精準(zhǔn)度也變得更高，但是收到審計環(huán)境以及其他的客觀性因素的影響，會計審計人員不得不在審計工作開展的過程中，面對過多的風(fēng)險因素，而這一類的風(fēng)險因素也會影響到審計效果，因此會計審計人員應(yīng)當(dāng)通過提升自己的審計能力，更為充分地了解信息化技術(shù)來改進(jìn)審計工作，降低風(fēng)險影響，革新設(shè)計方式。

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論審計風(fēng)險5

　　編者按：本文主要從在風(fēng)險識別中參與風(fēng)險管理；在風(fēng)險評估中參與風(fēng)險管理；在風(fēng)險應(yīng)對中參與風(fēng)險管理；內(nèi)部審計人員參與風(fēng)險管理應(yīng)注意的問題四個方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：工期風(fēng)險、收款風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、成本風(fēng)險、風(fēng)險評估應(yīng)由企業(yè)相應(yīng)管理部門來執(zhí)行，審計人員應(yīng)實施必要的審計程序、結(jié)合專業(yè)知識，做出各種風(fēng)險可能性、嚴(yán)重性和經(jīng)常性的判斷、風(fēng)險意識要提高、要實施內(nèi)部控制制度健全性和符合性測試、在日常工作當(dāng)中時刻關(guān)注風(fēng)險、在年度審計時時刻關(guān)注風(fēng)險、建議大家學(xué)習(xí)國際咨詢工程師聯(lián)合會編寫的《風(fēng)險管理手冊》等，具體材料請詳見。

　　摘要：風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，包括三個階段：風(fēng)險識別、風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對。風(fēng)險管理部門和內(nèi)部審計人員應(yīng)重點關(guān)注組織所面臨的各種風(fēng)險是否得到充分適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，并在風(fēng)險管理中注意提高風(fēng)險意識、建立完善的風(fēng)險控制機構(gòu)體系。建筑工程項目是建筑施工企業(yè)利潤的主要來源，也是建筑施工企業(yè)的風(fēng)險源，內(nèi)部審計應(yīng)從工程項目入手參與風(fēng)險管理。

　　關(guān)鍵詞：建筑施工；內(nèi)部審計；風(fēng)險審計；風(fēng)險管理

　　風(fēng)險管理是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，包括三個階段：風(fēng)險識別、風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對。內(nèi)部審計人員應(yīng)重點關(guān)注組織所面臨的各種風(fēng)險是否得到充分適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，并采取必要的措施參與風(fēng)險管理。大家都知道，工程項目是建筑施工企業(yè)利潤的主要來源，也是建筑施工企業(yè)的風(fēng)險源，內(nèi)部審計應(yīng)從工程項目人手參與風(fēng)險管理。

　　一、在風(fēng)險識別中參與風(fēng)險管理

　　風(fēng)險識別包括三個方面內(nèi)容：一是組織有哪些風(fēng)險應(yīng)當(dāng)加以考慮或重點關(guān)注；二是引發(fā)這些風(fēng)險的主要因素有哪些；三是描述這些風(fēng)險產(chǎn)生的嚴(yán)重后果。經(jīng)過識別，工程項目應(yīng)考慮或重點關(guān)注的風(fēng)險如下：

　　1．工期風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有：由于業(yè)主開工手續(xù)不全而影響工程項目正常開工；由于業(yè)主分包出去的基礎(chǔ)挖土等工程遲遲不能完工，影響我方工程的正常進(jìn)行；由于工程本身屬于邊設(shè)計邊施工工程，且設(shè)計圖紙不齊，造成我方施工總體組織設(shè)計無法及時全面地完成，也影響我方工程的正常進(jìn)行；因業(yè)主原因工程延期施工，但業(yè)主故意刁難，不認(rèn)可我方出具的延期報告，仍要以合同開工日期為實際開工日期。這些因素引發(fā)的風(fēng)險主要是，如果確認(rèn)為工期拖延，可能要按合同規(guī)定支付一定比例的違約金。有的合同規(guī)定，每拖延一天按合同造價的萬分之三或萬分之五承擔(dān)違約金；有的合同規(guī)定了每拖延一天的處罰金額。如果一個工程造價為1000萬元人民幣，按拖延一天承擔(dān)萬分之三違約金來計算，每拖延一天將承擔(dān)3000元人民幣的違約金，更何況現(xiàn)在的工程項目一般都在1000萬元以上，可見工期拖延造成的損失是相當(dāng)大的。

　　2．收款風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主雖然為政府部門，由財政撥款，但撥款手續(xù)復(fù)雜，需要逐級上報，一筆款往往一個月也到不了施工單位賬上，工程竣工后往往形成長期拖欠，雖然形成呆壞賬的可能性小，但企業(yè)需為此支付高額利息，減少了企業(yè)利潤；有的業(yè)主資金來源為自籌資金，而為該項目所準(zhǔn)備的資金不足，大部分要靠貸款來支付工程款，但貸款手續(xù)復(fù)雜，需要一個過程，一旦貸不到款，則形成長期拖欠，甚至成為呆壞賬，造成企業(yè)損失；有的業(yè)主采取的是“釣魚策略”，工程剛開始時工程款支付得很好，雙方配合得也很好，待工程竣工交付使用后就變臉了，提出各種理由，拒絕支付剩余的工程款，有的倒打一耙，將施工企業(yè)告上法庭，提出質(zhì)量、工期等方面的各種子虛烏有的問題，有可能造成呆壞賬。這些因素所引發(fā)的風(fēng)險如下：一是長期拖欠，導(dǎo)致企業(yè)墊付高額利息，降低利潤；二是故意拖欠，當(dāng)企業(yè)倒閉或經(jīng)法院判決后，工程款不能全部收回，造成呆壞賬；三是用價高質(zhì)次的物資來抵償工程款，給企業(yè)造成損失。

　　3．結(jié)算風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主在承擔(dān)工程之初，便提出降低取費級別要求，比如從甲級降到乙級，甚至丙級，從而降低了結(jié)算價格；有的業(yè)主雖然答應(yīng)按原級別取費，但在結(jié)算造價時提出讓利要求，將總造價降低；有的業(yè)主在工程施工過程中拒絕承認(rèn)相應(yīng)的變更簽證。這些因素引發(fā)的風(fēng)險有：工程項目付出的成本不能在結(jié)算中得到補償，降低了項目利潤，甚至造成虧損。

　　4．成本風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有：從客觀上看，物價上漲導(dǎo)致人工費、材料費價格上漲，高于合同價或投標(biāo)價；從主觀上看，一是在工程投標(biāo)或簽訂合同時未考慮到物價上漲因素或低估了物價上漲因素，二是采購了質(zhì)次價高的材料，需要工程返工。這些因素所產(chǎn)生的風(fēng)險為，實際成本高于預(yù)算成本，形成工程虧損。

　　要在風(fēng)險識別中參與風(fēng)險管理，應(yīng)做到以下幾點：一是及時獲取與工程項目有關(guān)的各種信息，包括投標(biāo)報價書，施工合同及其補充協(xié)議，監(jiān)理開具的開工令或我方提供的開工報告，月度工程量報告，付款申請報告，材料價格詢價報告，我方出具的簽證，是否已由監(jiān)理、業(yè)主認(rèn)可等所有與該項目有關(guān)的信息。二是研究上述各種信息，與項目部及時溝通，探討可能存在的風(fēng)險因素。一要注意投標(biāo)報價書上是否存在漏項或套錯項，將預(yù)算價格與市場價格進(jìn)行對比，如果存在潛虧因素，要及時探討相應(yīng)措施。二要探討工期風(fēng)險是否可以規(guī)避。三要注意收款策略，盡量多收取工程進(jìn)度款。四要注意收集業(yè)主駐工地代表的職權(quán)范圍、監(jiān)理與業(yè)主的代理職權(quán)等書面文件。

　　二、在風(fēng)險評估中參與風(fēng)險管理

　　風(fēng)險評估應(yīng)由企業(yè)相應(yīng)管理部門來執(zhí)行，審計人員應(yīng)實施必要的審計程序，對其所采用的風(fēng)險評估方法進(jìn)行審查。應(yīng)當(dāng)采用的評估方法一般有定性和定量兩種。目前應(yīng)用較多的還是定性方法，今后應(yīng)加強定量評估。內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注兩個要素：一是風(fēng)險發(fā)生的可能性；二是風(fēng)險對組織目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度，或是否經(jīng)常發(fā)生。企業(yè)和項目部提供的工程項目風(fēng)險評估如下：

　　內(nèi)部審計人員在工程項目風(fēng)險評估中參與風(fēng)險管理應(yīng)做到以下兩點：一是要結(jié)合專業(yè)知識，做出各種風(fēng)險可能性、嚴(yán)重性和經(jīng)常性的判斷；二是要及時提供對風(fēng)險評估的再評估報告，提出意見和建議。

　　三、在風(fēng)險應(yīng)對中參與風(fēng)險管理

　　針對上述風(fēng)險，企業(yè)相應(yīng)管理部門須提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。審計人員的職責(zé)是評價這些應(yīng)對措施的'適當(dāng)性、有效性。應(yīng)對措施主要包括4個方面：回避、接受、降低和分擔(dān)。企業(yè)相應(yīng)管理部門所做的工程項目風(fēng)險及具體措施如下：

　　內(nèi)部審計人員在工程項目風(fēng)險評估中參與風(fēng)險管理應(yīng)做到以下兩點：一是根據(jù)所掌握的有關(guān)信息，對所提出的具體應(yīng)對措施的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行評估，出具風(fēng)險測評報告，提出意見和建議。二是就如何有效克服工程項目目前存在的不利因素、降低潛在損失、擴大項目收益提出建議，形成工程項目風(fēng)險對策報告。

　　四、內(nèi)部審計人員參與風(fēng)險管理應(yīng)注意的問題

　　工程項目風(fēng)險管理既有階段性(與具體某個工程的工期有關(guān))，又有長期性(風(fēng)險因素將長期存在)，因此，內(nèi)部審計人員參與工程項目風(fēng)險管理還應(yīng)注意以下問題：

　　1．風(fēng)險意識要提高。風(fēng)險意識是企業(yè)主動進(jìn)行風(fēng)險管理的關(guān)鍵，對工程項目而言，更是如此。風(fēng)險雖然無法完全避免，但應(yīng)被控制在最小范圍內(nèi)。審計人員的職責(zé)就是在識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險中提供服務(wù)。因此，審計人員要有風(fēng)險意識，時刻關(guān)注風(fēng)險因素，更要提高風(fēng)險意識，即要在審計實務(wù)中提高識別風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險的能力，并能適時提出規(guī)避風(fēng)險的相應(yīng)措施。

　　2．要實施內(nèi)部控制制度健全性和符合性測試。實施工程項目風(fēng)險管理審計是對項目內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行的再監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足之處，提出改進(jìn)意見，修訂和完善內(nèi)部控制制度，消除風(fēng)險點，將風(fēng)險損失控制在最低限度。

　　3．要在日常工作當(dāng)中時刻關(guān)注風(fēng)險。一是在獲得工程項目各種資料后，要仔細(xì)閱讀，傾聽項目部有關(guān)人員的介紹，發(fā)現(xiàn)疑點絕不放過，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素。二是在進(jìn)行項目兌現(xiàn)或返還項目部成員保證金審計時，對所審計的項目要增加風(fēng)險分析，通過多方了解和自身判斷、仔細(xì)閱讀截至審計日的全部電子財務(wù)賬簿和其他資料，對項目是否存在收款風(fēng)險、成本風(fēng)險等進(jìn)行必要的分析，提出相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險的措施。

　　4．要在項目過程審計中時刻關(guān)注風(fēng)險。一是增設(shè)一個表格，即項目風(fēng)險因素調(diào)查表，先由項目部成員自己來分析該項目所存在的風(fēng)險，然后實施必要的審計程序，對項目是否存在收款風(fēng)險、成本風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險等進(jìn)行必要的分析，提出相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險的措施。二是多與項目經(jīng)理、項目主任工程師、材料負(fù)責(zé)人等項目部成員研究，從中發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險因素。三是過程審計時莫忘審閱電子賬簿及其他項目管理資料，不能只聽陪同審計人員的一面之詞。重點是注意以下幾個方面是否存在風(fēng)險：勞力、設(shè)備和材料的取得；勞力和設(shè)備的生產(chǎn)率、不合格的材料、勞工糾紛、安全、物價上漲、項目部工作能力、工程變更情況及相關(guān)簽證、工程質(zhì)量、工期延誤、分公司對項目的財務(wù)控制情況、工程結(jié)算情況等等。

　　5．要在年度審計時時刻關(guān)注風(fēng)險。一是在以前年度審計表格的基礎(chǔ)上增加調(diào)查問卷，尤其關(guān)注各類風(fēng)險——漏計成本、冒點收入、訴訟風(fēng)險、采購風(fēng)險等等。二是在撰寫審計通知書時，將可能存在的風(fēng)險因素盡量想得全一些，以便在審計時做到有的放矢。三是多與被審計單位有關(guān)人員交談，不能僅限于對財務(wù)賬目的審計。

　　審計過程中應(yīng)注意以下幾個要點：(1)利用易通審計軟件搞好審前預(yù)警。主要內(nèi)容包括賬簿平衡性預(yù)警、綜合預(yù)警(檢查資產(chǎn)負(fù)債總額、無發(fā)生額科目、不平衡憑證、流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、所有者權(quán)益)、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)警(利用報表結(jié)構(gòu)分析結(jié)果尋找疑點)、資產(chǎn)負(fù)債表項目預(yù)警(分年初數(shù)=0而年末數(shù)<>0、年初數(shù)<>0而年初數(shù)=0、年初數(shù)為負(fù)而年末數(shù)為正、年初數(shù)為正而年末數(shù)為負(fù)4種情況)、權(quán)益類科目結(jié)構(gòu)預(yù)警。目的是尋找疑點和審計線索。(2)詢問被審計單位結(jié)轉(zhuǎn)收入的流程，是否有相應(yīng)的文件規(guī)定，然后再看其實際結(jié)轉(zhuǎn)收入時具體做法是否與所說的、所規(guī)定的相符，從中發(fā)現(xiàn)疑點。目的是查看是否存在冒點收入。(3)通過往來科目尋找疑點，主要有應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等。目的是查看是否漏計成本費用。(4)對應(yīng)收賬款從多方面人手，全面了解各類相關(guān)信息。包括結(jié)算情況、點交收入情況、二者差額是未點還是超點，已收款金額、本年是否收款、欠款賬齡，是否對賬、對賬后金額是否相符、對賬單上有否對方簽字或蓋章認(rèn)可，三年以上未收款的采取了什么措施確保不超過訴訟時效、準(zhǔn)備采取什么措施(訴訟、以物抵款等等)多收款。

　　6．建議大家學(xué)習(xí)國際咨詢工程師聯(lián)合會編寫的《風(fēng)險管理手冊》。此書雖然是寫給工程咨詢公司、設(shè)計單位工程技術(shù)人員和經(jīng)營管理者的學(xué)習(xí)讀本，但其中的方法理念值得我們學(xué)習(xí)和參考。該書根據(jù)豐富的實踐經(jīng)驗，對規(guī)范建設(shè)行業(yè)管理、改善工程咨詢設(shè)計公司經(jīng)營、避免和減少風(fēng)險，從業(yè)務(wù)開拓、合同談判、與客戶交流、避免和管理爭端、技術(shù)管理、財務(wù)管理、人事管理和職業(yè)責(zé)任保險等各方面推薦了大量實用的措施和做法。對風(fēng)險管理很有指導(dǎo)意義。

論審計風(fēng)險6

　　注冊會計師審計是一個高風(fēng)險、高社會責(zé)任的行業(yè)。隨著審計環(huán)境的變化，我國獨立審計行業(yè)逐步感受到了審計風(fēng)險的壓力，特別是隨著相關(guān)法律制度的建立和健全，涉及注冊會計師及會計師事務(wù)所的訴訟案件也越來越多。與西方國家的會計職業(yè)界相似，中國的審計職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對這些問題，重視、防范和控制審計風(fēng)險已成為注冊會計師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。此文就審計風(fēng)險的形成原因及控制措施談一點粗淺的認(rèn)識和看法。

　　一、審計風(fēng)險的基本涵義

　　關(guān)于審計風(fēng)險的涵義，目前國內(nèi)外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義。國際審計準(zhǔn)則第２５號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指注冊會計師對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險�！蔽覈丢毩徲嬀唧w準(zhǔn)則第９號———內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性�！币陨蟽蓚€定義，雖然對誤報的界定范圍有所不同，如國際審計準(zhǔn)則界定為“實質(zhì)上”，我國獨立審計準(zhǔn)則界定為“重大”，但是對審計風(fēng)險基本涵義的表述是一致的，即審計風(fēng)險是指注冊會計師對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風(fēng)險。因此，我們可以認(rèn)為，審計風(fēng)險由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險，另一方面是注冊會計師審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。也就是說，審計風(fēng)險是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合：客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

　　二、審計風(fēng)險的形成及原因

　　在審計實施過程中，影響或形成審計風(fēng)險的因素很多，除了受審計外部環(huán)境及公司本身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響外，主要有：

　　（一）未遵循審計準(zhǔn)則。

　　1、審計工作的不規(guī)范。在公司審計工作中，個別單位或個別審計項目取證不合法或不合規(guī)。

　　2、審計內(nèi)容忽視遺漏。主要表現(xiàn)在：一是審計工作方案考慮不周，往往會使審計存在覆蓋間隙、遺漏問題和其他問題；二是組織實施中分工銜接不好，一些審計事項應(yīng)查未查。

　　3、審計工作深度不夠。如公司審計中對會計報表的異常項目未引起足夠重視，往往忽視資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等一些或有負(fù)債的審計，從而可能影響評價資產(chǎn)質(zhì)量、運營狀態(tài)的準(zhǔn)確度。

　　（二）審計方法選擇不恰當(dāng)。

　　由于審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，這就加大了審計的潛在風(fēng)險。目前，審計一般都是判斷抽樣，受注冊會計師經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能出現(xiàn)：一是對被審單位一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險大的項目選擇的樣本量過��；財務(wù)論文二是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計，往往只對存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣，而忽視對存貨的計價方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價格、所有權(quán)等方面進(jìn)行審核，因而可能使注冊會計師對存貨的真實性、完整性做出誤判。

　　（三）審計取證可靠性不強。

　　證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計風(fēng)險，目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計證據(jù)要素不全，過程不清，引用法規(guī)不當(dāng)；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對簽證意見的分析，特別是簽證意見，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯”等，注冊會計師對此稍不留意，不及時改正即會造成風(fēng)險；四是審計資源利用不恰當(dāng)，如直接運用公司的.自我陳述，未加以判斷、分析、復(fù)核，而作為本次審計的證據(jù)。

　�。ㄋ模┍粚弳挝徊环e極配合。

　　如果審計范圍受到限制，注冊會計師將無法取得充分有效的審計證據(jù)。限制審計范圍的原因有兩方面：一方面是被審單位怕問題被揭露，而對審計施加限制，妨礙注冊會計師進(jìn)行正常的審計檢查；另一方面，由于注冊會計師對被審單位相關(guān)情況的不熟知，對方提供資料不全，有意隱匿其經(jīng)濟活動內(nèi)容，而對方又未對提供資料的完整性做出承諾，這都直接影響了審計工作的質(zhì)量。

　　三、審計風(fēng)險的控制

　　審計中風(fēng)險的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素，因而，經(jīng)過注冊會計師的積極努力，采取必要的防范措施，可以把審計風(fēng)險控制在一個較低的范圍。

　　（一）嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則。

　　注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格遵循審計規(guī)范，來制定嚴(yán)密的審計工作計劃和實施方案，認(rèn)真進(jìn)行審計工作準(zhǔn)備，實施中把握審計工作質(zhì)量。在審計過程中對審計工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到審計程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。如對公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計，除對公司會計六要素財務(wù)上的正常審計外，還須考慮公司的核算體系、生產(chǎn)流程、銷售、倉庫等各個環(huán)節(jié)，進(jìn)行全面的調(diào)查，以確保審計程序和內(nèi)容上的完整性。作為審計組長或主審，對組員的審計工作質(zhì)量和審計目標(biāo)完成情況實施必要的檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題要及時糾正。

　�。ǘ┙⒏骷墐�(nèi)部控制制度。

　　一是建立配套的質(zhì)量控制措施，實行工作職能分工和牽制，對審計項目質(zhì)量實行三級負(fù)責(zé)制，即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會議審定制，以有效控制審計過程中容易引起風(fēng)險的環(huán)節(jié)。特別要把好審計證據(jù)質(zhì)量關(guān)，突出證據(jù)的有效性。作為項目主審，須對助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認(rèn)，專職復(fù)審人員對審計報告初稿及審計資料進(jìn)行復(fù)核，審理會議對重大審計事項集體“會診”，確保證據(jù)充分有效，必要時可進(jìn)行二次取證。對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，審計復(fù)核、集體審理在必要時可提前介入，進(jìn)行跟蹤檢查；二是實行內(nèi)部管理制。如建立對注冊會計師質(zhì)量考核制、審計目標(biāo)責(zé)任考核制、注冊會計師廉潔自律規(guī)定等，對注冊會計師在執(zhí)行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。

　�。ㄈ┻x擇正確恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ā?/p>

　　注冊會計師要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫹椒�，對一些公司�?nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強或所有權(quán)難以確定、公司經(jīng)濟狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險高的審計事項，要引起足夠的重視，適當(dāng)增加樣本量，擴大審計覆蓋面，運用多種審計方法和靈活的審計手段，進(jìn)一步提高審計證據(jù)的質(zhì)量。

　�。ㄋ模┙⑷谇f(xié)調(diào)的工作關(guān)系。

　　實踐經(jīng)驗說明，只有通過審計多次與被審單位接觸，碰到問題要多協(xié)商，建立融洽的工作關(guān)系，才能得到被審單位的積極配合，才能了解到實際情況。在審計實施前，要對被審單位全面了解，平時注意收集被審單位經(jīng)濟動態(tài)等有關(guān)資料；審計中要多方面聽取情況，詳細(xì)詢問，審計簽證時，本著實事求是原則，公平對話；審計結(jié)束，及時反饋審計意見，與被審單位對問題進(jìn)行協(xié)商和探討，以征求意見的態(tài)度出現(xiàn)。因此，只有通過平時審計接觸，才能及時溝通，取得被審單位的理解和支持，消除雙方對審計帶來的顧慮和摩擦，以達(dá)成共識，更好地實施審計和及時糾錯。

　�。ㄎ澹┮獏^(qū)分會計與審計責(zé)任。

　　在實施審計中區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任非常重要。如注冊會計師對被審單位提供的資料，應(yīng)有資料接收清單，并要求被審單位對其所提供資料的真實性、完整性做出承諾，明確各自承擔(dān)的責(zé)任。又如被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關(guān)的資料，或拒絕、妨礙檢查，轉(zhuǎn)移隱匿有關(guān)資料、資產(chǎn)，這是被審單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，審計部門不能替代、減輕或免除被審單位責(zé)任。對于上述情況，注冊會計師應(yīng)根據(jù)《審計法》等有關(guān)規(guī)定，在審計報告中如實反映有關(guān)情況或?qū)蟾娣从硟?nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計風(fēng)險。只有責(zé)任分清，才能避免審計中帶來不必要的風(fēng)險。

　　（六）不斷提高注冊會計師自身素質(zhì)。

　　一是不斷提高注冊會計師專業(yè)審計技能和政策水平，提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織注冊會計師進(jìn)行審計理論研討；二是經(jīng)常加強職業(yè)道德教育，牢固樹立注冊會計師的廉潔自律意識，恪守審計規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執(zhí)法，達(dá)到遏制審計風(fēng)險的目的；三是審計部門應(yīng)培養(yǎng)注冊會計師良好的審計風(fēng)險意識，提高其在繁雜的公司審計中靈活、有效地控制各種風(fēng)險誘發(fā)的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。

論審計風(fēng)險7

　　論審計風(fēng)險畢業(yè)論文

　　試析會計風(fēng)險與審計風(fēng)險的轉(zhuǎn)化

　　摘要：會計以及審計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，二者之間有著緊密的關(guān)系。本文對會計風(fēng)險和審計風(fēng)險的關(guān)系以及轉(zhuǎn)化進(jìn)行探討，以此來更好地規(guī)避風(fēng)險。

　　關(guān)鍵詞：會計風(fēng)險，審計風(fēng)險

　　一、會計風(fēng)險與審計風(fēng)險的關(guān)系

　　1.會計風(fēng)險與審計風(fēng)險具有客觀性。

　　首先，會計活動與審計活動都存在著固有風(fēng)險。財務(wù)會計被看作是一種信息處理系統(tǒng)，是以一系列假設(shè)為前提的。然而，在現(xiàn)實生活中，這些假設(shè)并不總是成立的，必然導(dǎo)致會計風(fēng)險的產(chǎn)生。審計固有風(fēng)險可以理解為是會計核算工作本身發(fā)生差錯的可能性，這些差錯反映到審計人員進(jìn)行審計的客體上(多數(shù)情況下是指財務(wù)報表)，審計客體本身的局限性是審計人員無法克服的，因此審計風(fēng)險必然產(chǎn)生。

　　其次，工作性質(zhì)也會帶來一定的固有風(fēng)險。由于會計理論和會計方法本身固有的局限性和經(jīng)濟背景及經(jīng)營環(huán)境的不確定性，導(dǎo)致會計報表只是近似地反映企業(yè)財務(wù)狀態(tài)和經(jīng)營成果。而且，企業(yè)所有者、經(jīng)營者和會計人員在利益的追求上也存在著差異，使得他們對會計行為施加直接或間接、有意或無意的影響，從而使會計信息偏離客觀事實，導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)差錯，進(jìn)而存在會計風(fēng)險。

　　同樣，審計風(fēng)險的客觀性也是審計工作的判斷性質(zhì)所決定的。因為審計工作離不開職業(yè)判斷，而審計人員受工作經(jīng)驗、執(zhí)業(yè)水平的限制，不可避免地使審計結(jié)果帶有一定的主觀色彩，因此，對于同樣的問題可能產(chǎn)生不同的判斷，這就必然導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

　　2.會計風(fēng)險與審計風(fēng)險都具有潛在性。

　　會計風(fēng)險和審計風(fēng)險隱藏于會計、審計工作中，它們是否發(fā)生、發(fā)生風(fēng)險可能性的大小，以及能否由潛在的風(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的風(fēng)險需要一定條件。如果會計信息存在錯報或漏報的現(xiàn)象，但沒有被發(fā)現(xiàn)，或雖被發(fā)現(xiàn)未被追究，則會計人員不會或不會全部承擔(dān)由此造成的損失。同樣，如果審計人員在審計過程中做出了錯誤的判斷，但沒有使依賴審計報告做出決策的報告使用人遭受損失，即使審計人員的行為偏離了審計準(zhǔn)則的規(guī)定，也僅僅是潛在的風(fēng)險。只有當(dāng)審計委托人或依賴審計報告的社會公眾要求追究這種責(zé)任，或要求對造成的損失進(jìn)行賠償時，這種潛在的風(fēng)險才會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。

　　3.會計風(fēng)險與審計風(fēng)險都具有可控性。

　　現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中，對同一經(jīng)濟事項規(guī)定了多種可供選擇的會計處理方法，大大增加了會計信息的不確定性，必然導(dǎo)致會計風(fēng)險的發(fā)生。對于因這種原因產(chǎn)生的風(fēng)險，我們可以通過限制會計處理上選擇的可能性來降低會計信息的不確定性，進(jìn)而達(dá)到降低會計風(fēng)險的目的。在影響審計風(fēng)險的三因素中，檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險、控制風(fēng)險的綜合水平之間是一種反比的關(guān)系，評估的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平越高，可接受的檢查風(fēng)險水平就越低，因此，人們就可以通過實施一系列的評估，如評估影響固有風(fēng)險的因素，通過控制風(fēng)險的初步評估等有效地控制檢查風(fēng)險。

　　二、會計風(fēng)險與審計風(fēng)險的轉(zhuǎn)化

　　1.會計風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。

　　目前我國會計法律法規(guī)存在一定程度的漏洞和缺陷，資本市場投資者高度分散且缺乏流動性以及尚未建立起有效的`經(jīng)理人市場等客觀因素的存在，加之企業(yè)內(nèi)部沒有形成有效的風(fēng)險管理制度，內(nèi)部控制等措施未能有效實施，會計人員意志薄弱，難以抵抗利益的誘惑等等，導(dǎo)致會計人員提供的會計信息失去真實性、可靠性。具體來說，在企業(yè)的年度財務(wù)報表的財務(wù)數(shù)據(jù)中，會計人員受以上客觀因素以及主觀利益驅(qū)使，提供虛假會計信息的可能性大大增加。審計人員在對不真實的財務(wù)報告進(jìn)行審計的過程中，審計對象的客觀不足必然導(dǎo)致審計結(jié)果的準(zhǔn)確性下降，審計風(fēng)險加大。

　　2.審計風(fēng)險轉(zhuǎn)化為會計風(fēng)險。

　　受自身知識的局限以及客觀環(huán)境的不足，導(dǎo)致注冊會計師出具與事實不符的審計報告的可能性的存在。注冊會計師出具了錯誤的審計報告，對被審計單位的財務(wù)報表發(fā)表了不恰當(dāng)或是錯誤的審計意見，導(dǎo)致信息使用者做出了錯誤的投資決策并造成其直接經(jīng)濟損失，企業(yè)出于對自身股價、企業(yè)發(fā)展等因素的考慮，進(jìn)而對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行粉飾的可能性加大，導(dǎo)致廣義的企業(yè)會計風(fēng)險的發(fā)生。

　　三、規(guī)避會計風(fēng)險的幾點建議

　　1.提升會計文化觀念，加快會計文化建設(shè)。文化建設(shè)能起到良好的凝聚、激勵以及約束作用。我國目前針對會計行業(yè)文化建設(shè)的可提升空間很充分。首先，要秉承我國優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化，充分發(fā)揮我國悠久的歷史文化優(yōu)勢，提高公民整體文化素養(yǎng)，從整體上為會計文化建設(shè)提供一個良好的空間。其次，提高會計從業(yè)人員從業(yè)資格的門檻，目前我國會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低，從業(yè)人員混雜，很大一部分從業(yè)人員沒有進(jìn)行過較為系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)，會計業(yè)務(wù)處理過程中失誤、錯報發(fā)生的可能性較大。

　　2.健全會計內(nèi)部管理制度。

　　首先，要制定一套執(zhí)行性強的較為完整的會計業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。會計內(nèi)控制度的可執(zhí)行性關(guān)系到內(nèi)控是否能夠充分發(fā)揮作用。其次，完善管理制度和管理規(guī)定，避免因“天高皇帝遠(yuǎn)”心理的存在而加大會計信息的不真實性。最后，各級管理部門應(yīng)充分發(fā)揮作用，結(jié)合部門的實際情況和上級的有關(guān)規(guī)定，在充分考慮企業(yè)利益的基礎(chǔ)上，對崗位進(jìn)行合理的分工，明確各方的責(zé)任，形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，最大可能地完善業(yè)務(wù)操作規(guī)程。

　　3.加強法律法規(guī)建設(shè)，普及法律知識。

　　一是完善會計法規(guī)體系，加強對法律法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督，完善《會計法》、《公司法》等法律規(guī)范以及會計準(zhǔn)則、會計制度等技術(shù)規(guī)范，可操作性越強會計人員進(jìn)行判斷的依據(jù)就越充分，主觀判斷的任意性就越小。

　　二是促進(jìn)會計技術(shù)規(guī)范與《會計法》等相關(guān)法律的銜接，提高會計法規(guī)和制度的實用性與預(yù)見性，盡可能降低由于會計法規(guī)不配套形成的風(fēng)險。

　　三是通過完善會計法規(guī)體系，規(guī)范會計從業(yè)人員的行為，把會計風(fēng)險降到最低。四是加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的單位以及連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，真正做到有法可依，違法必糾。使得會計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為有章可循，盡量減少會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的主觀性，防止粉飾和操縱會計信息的行為。

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