內(nèi)部審計外部化管見

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和外資的大量涌入，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越來越大，管理復(fù)雜性越來越高，如何發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督控制職能會在很大程度上影響企業(yè)經(jīng)營管理效率。從成本效益角度出發(fā)，企業(yè)可以根據(jù)自身具體情況，將部分或全部內(nèi)部審計工作委托會計師事務(wù)所或管理咨詢機構(gòu)執(zhí)行，在不影響企業(yè)經(jīng)營管理的前提下，以最小成本獲得最大利益。筆者認為，與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比，內(nèi)部審計外部化具有以下四方面優(yōu)越性。
一、改善內(nèi)部審計人員獨立性
企業(yè)內(nèi)部審計按隸屬關(guān)系分為審計委員會領(lǐng)導、監(jiān)事會領(lǐng)導、管理層領(lǐng)導，從目前情況看，都存在獨立性不高、審計質(zhì)量低下問題。與外部審計相比，獨立性缺乏是內(nèi)部審計的一個突出問題。內(nèi)部審計人員的切身利益掌握在管理層手中，內(nèi)部審計人員既受制于他們，又要監(jiān)督他們并客觀及時地向所有者報告企業(yè)存在的問題。這種尷尬境地使內(nèi)部審計人員左右為難，造成內(nèi)部審計往往偏向企業(yè)管理層，背離內(nèi)部審計的初衷。
將內(nèi)部審計外部化，委托給企業(yè)外部的獨立機構(gòu)與人員執(zhí)行，可以較好地解決內(nèi)部審計獨立性缺乏問題，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，確保內(nèi)部審計質(zhì)量與效果。注冊會計師等外部人員相對企業(yè)內(nèi)部人員而言有較高獨立性，他們與企業(yè)管理層無上下級領(lǐng)導關(guān)系，只是業(yè)務(wù)合同關(guān)系，他們與管理層在內(nèi)部審計工作中是平等的，因此能夠站在一個客觀公正的立場上來對企業(yè)的財務(wù)活動進行審計，從而使企業(yè)內(nèi)部審計人員具有較高的獨立性，從根本上保證了審計工作質(zhì)量。
二、減少企業(yè)組織成本
企業(yè)是一組為減少市場交易成本而產(chǎn)生的契約，其本質(zhì)是在一定條件下不斷減少企業(yè)契約成本——組織成本。企業(yè)組織成本包括機構(gòu)設(shè)置成本、人工成本、管理成本、內(nèi)部控制失敗的損失等。從成本效益原則出發(fā)，理性的企業(yè)負責人會權(quán)衡購買內(nèi)部審計服務(wù)與企業(yè)自己承擔內(nèi)部審計工作的成本孰高孰低，從而決定是購買內(nèi)部審計服務(wù)還是企業(yè)自己承擔內(nèi)部審計工作。如果前者的成本低于后者而審計質(zhì)量及效率不比后者差，在這種情況下，將內(nèi)部審計委托給外部執(zhí)行，企業(yè)可以減少組織成本，獲得更高收益：①節(jié)約招募、培訓費用和人員工資。內(nèi)部審計外部化可以大大節(jié)省內(nèi)部審計人員的招聘費用、為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓費用、支付給專業(yè)人員的高額薪金。②節(jié)約開發(fā)軟件和探索審計新方法的成本。電子商務(wù)是內(nèi)部審計面臨的新問題，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計，必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用，如果內(nèi)部審計外部化，咨詢機構(gòu)的這些開發(fā)費用就可以分攤給多個客戶。③降低雇傭成本。外部審計機構(gòu)之間的競爭可能導致在相同的價格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
注冊會計師積極承擔內(nèi)部審計工作，其單位成本分攤到每個企業(yè)后會呈現(xiàn)邊際遞減趨勢。企業(yè)也可以獲得利用注冊會計師工作的規(guī)模經(jīng)濟效益。而且注冊會計師必須對其承擔的外包內(nèi)部審計工作負責，如果外包的內(nèi)部審計工作質(zhì)量低下，企業(yè)可以通過法律手段追究內(nèi)部審計外部化受托方的經(jīng)濟責任，使原本可能因內(nèi)部審計部門工作質(zhì)量低下而承擔的損失轉(zhuǎn)移出去，將內(nèi)部審計風險分攤給受托方，降低了企業(yè)內(nèi)部審計風險。
三、增加企業(yè)價值
隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求，因此內(nèi)部審計為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷拓展其職能，逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計、人事、工程、計算機應(yīng)用等方面的專業(yè)人士來共同完成。這對企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、勝任能力、獨立地位、審計理念和管理咨詢服務(wù)意識提出了更高要求，而現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部審計人員似乎難以勝任。注冊會計師作為會計、審計與管理咨詢領(lǐng)域?qū)＜�，能夠有效地對企業(yè)經(jīng)營管理和風險控制行為進行科學監(jiān)控，采用內(nèi)部審計工作報告、管理意見書、內(nèi)部控制評價書等形式向企業(yè)管理層提供改進企業(yè)經(jīng)營的管理咨詢服務(wù)，提高企業(yè)經(jīng)營效率和組織活力，達到審計增值作用。注冊會計師承擔內(nèi)部審計工作，其相對于企業(yè)內(nèi)部員工更不易屈從于管理層的壓力，能夠清楚明確地指出企業(yè)內(nèi)部缺陷和改進措施，保證內(nèi)部審計工作的客觀公正性。注冊會計師管理咨詢專家的身份容易讓管理層承認內(nèi)部審計工作的價值。
四、提高對外財務(wù)報告質(zhì)量
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，對保證企業(yè)會計信息質(zhì)量起到重要作用。我國及國外的獨立審計準則都明確規(guī)定，注冊會計師審計企業(yè)對外財務(wù)報告時應(yīng)利用內(nèi)部審計工作。注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)時不可避免地要考慮與評價內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計委托給注冊會計師執(zhí)行，可以在很大程度上控制內(nèi)部控制風險，提高對外財務(wù)報告信息質(zhì)量。注冊會計師審計與企業(yè)內(nèi)部審計雙管齊下，能夠從深層次預(yù)防、控制和揭示不當管理行為，披露企業(yè)真實經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營水平。

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