以經(jīng)營審計(jì)為主題在參與中發(fā)揮內(nèi)審上風(fēng)

一、石油內(nèi)部審計(jì)的機(jī)制

中國石油總部設(shè)有九個(gè)部分，其中包括獨(dú)立設(shè)置的審計(jì)部。審計(jì)部由黃炎總裁直接領(lǐng)導(dǎo)。黃總對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作非常重視，公司內(nèi)部審計(jì)的定位、目標(biāo)、職能、機(jī)構(gòu)、人才配置、年度工作計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)預(yù)算，都是總裁親身提出和審批。他不但定期聽取內(nèi)審工作匯報(bào)，而且直接安排重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，提出要求，對(duì)重要審計(jì)建議批示有關(guān)部分落實(shí)，從而保證了公司內(nèi)部審計(jì)地位和應(yīng)有的作用的發(fā)揮。總部審計(jì)部規(guī)定員10人，設(shè)正副總經(jīng)理和兩個(gè)處，主要職責(zé)是提出并執(zhí)行公司內(nèi)審發(fā)展規(guī)劃，年度工作計(jì)劃，組織公司的重點(diǎn)審計(jì)，指導(dǎo)地區(qū)公司的審計(jì)，提出公司內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)。公司審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)審工作也給予領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)，他們每年兩次聽取審計(jì)部的工作匯報(bào)。中國石油除在總部設(shè)有審計(jì)部外，在49個(gè)大地區(qū)公司設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)。公司現(xiàn)有專職內(nèi)部審計(jì)職員600多人，其中一半以上的職員具有本科以上學(xué)歷或中級(jí)以上職稱。公司兩級(jí)審計(jì)部分負(fù)責(zé)對(duì)同級(jí)及其所屬組織的經(jīng)營治理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)。2000年共完成各類審計(jì)1000多項(xiàng)，其中主要為經(jīng)營治理審計(jì)。通過這些審計(jì)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)和了一些好的治理經(jīng)驗(yàn)，取得了巨大的成果，同時(shí)發(fā)現(xiàn)了一些偏離組織經(jīng)營目標(biāo)、內(nèi)控制度不健全、遵循符合性差的行為以及核算方面的違規(guī)，向治理者提供了信息和建議，大部分被接受采納，同時(shí)揭露了一些舞弊行為和職員。內(nèi)部審計(jì)工作在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部分的重視和支持下，在加強(qiáng)和改進(jìn)治理，保障公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等方面均發(fā)揮了重要作用。往年的內(nèi)部審計(jì)工作得到了公司總裁和審計(jì)委員會(huì)主任佛朗哥先生的高度評(píng)價(jià)，監(jiān)事會(huì)表示滿足。

為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司監(jiān)控體系中的作用，中國石油內(nèi)部審計(jì)，依據(jù)公司建立制度的要求，正在探索新的治理機(jī)制。首先我們將中國石油內(nèi)部審計(jì)，定位于公司內(nèi)部的一種獨(dú)立的咨詢、評(píng)價(jià)、控制和監(jiān)視活動(dòng)。它通過系統(tǒng)規(guī)范的審查、評(píng)價(jià)公司各級(jí)組織經(jīng)營活動(dòng)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、內(nèi)部控制制度建立執(zhí)行、資源利用狀況并提供相關(guān)的、建議和忠告，協(xié)助監(jiān)視治理職員認(rèn)真履行職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的目的是促進(jìn)有效地控制本錢，改善經(jīng)營治理，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增加公司價(jià)值。公司的內(nèi)部審計(jì)在治理機(jī)制方面正在逐步建立以“服務(wù)內(nèi)向性”為基本原則，以“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”為方針，以經(jīng)營審計(jì)為主要內(nèi)容，以事前、事中審計(jì)為主要方式，執(zhí)行與國際接軌的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，建成適度集中與分散相結(jié)合的組織結(jié)構(gòu)，在整體上實(shí)現(xiàn)高層次、高效率滴水平審計(jì)的治理機(jī)制。目標(biāo)是通過三至五年的努力，使中國石油的內(nèi)部審計(jì)達(dá)到國際同類公司的水平。為適應(yīng)和配合這一機(jī)制的建立和運(yùn)行，我們正在抓緊做三項(xiàng)基礎(chǔ)工作，一是建立一個(gè)與國際接軌的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系；二是公司現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與實(shí)際的，此項(xiàng)研究已完成開題報(bào)告，作為軟項(xiàng)目立項(xiàng)，經(jīng)費(fèi)和承擔(dān)研究的單位職員都已落實(shí)，研究工作即將全面啟動(dòng)；三是建立公司內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)，此項(xiàng)工作的初步設(shè)計(jì)已經(jīng)通過了專家委員會(huì)的評(píng)估，經(jīng)費(fèi)也初步落實(shí)，即將進(jìn)進(jìn)具體設(shè)計(jì)階段。另外，通過實(shí)踐使我們熟悉到，開展現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵是人才。為此，我們正編制公司內(nèi)部審計(jì)人才發(fā)展計(jì)劃，并將納進(jìn)公司總體人才發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中，計(jì)劃的核心是進(jìn)步審計(jì)職員的素質(zhì)和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)。計(jì)劃采用調(diào)整和培訓(xùn)相結(jié)合的辦法，使職員的整體文化基礎(chǔ)和操縱能力要有大的進(jìn)步，本科以上學(xué)歷者要占大多數(shù)；要培訓(xùn)100名主審，主審的標(biāo)準(zhǔn)是能高水平的組織實(shí)施現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，還要培養(yǎng)國際內(nèi)審師。隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)是逐步向財(cái)會(huì)、經(jīng)營、工程技術(shù)、IT職員的比例三、三、三、一的方向發(fā)展。

二、以經(jīng)營審計(jì)為主題在參與中發(fā)揮內(nèi)審上風(fēng)

過往我們對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性理解不夠全面，過分夸大超脫，覺得只有超脫才算獨(dú)立。因此造成內(nèi)部審計(jì)不了解企業(yè)的經(jīng)營治理情況，審計(jì)選項(xiàng)不準(zhǔn)、效果不佳；審計(jì)職員總想著超脫，被審計(jì)單位則覺得是他們干我們看，專挑毛病，他干完我往審計(jì)搞事后算賬，雙方關(guān)系不協(xié)調(diào)，所以審計(jì)難的現(xiàn)象總是得不到徹底扭轉(zhuǎn)。另外，超脫不參與也就只能是搞事后審計(jì)，這樣，即使發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營治理中的缺陷和題目，大多是時(shí)過境遷損失早已形成。必然造成處理難。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)的上風(fēng)，就在于它扎根于企業(yè)內(nèi)部，片面夸大超脫把自己的上風(fēng)丟了。所以，我們提出要適度參與，要深進(jìn)到經(jīng)營治理中往。要求各級(jí)審計(jì)組織，努力實(shí)踐和探索參與的切進(jìn)點(diǎn)和“度”。

關(guān)于參與的切進(jìn)點(diǎn)，我們一年多來的實(shí)踐，可以回納為三個(gè)環(huán)節(jié)。

第一個(gè)環(huán)節(jié)是在經(jīng)營活動(dòng)策劃階段。如年度財(cái)務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)、計(jì)劃、招標(biāo)標(biāo)底的編制過程，政策規(guī)章制度的制定過程，各種合同的策劃簽定等等，這一階段參與參與，主要是收集把握各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的目的、目標(biāo)，評(píng)價(jià)各種業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)營審計(jì)的范圍基本包括了經(jīng)營活動(dòng)的所有方面，收集把握公道的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營審計(jì)的成敗至關(guān)重要，由于沒有一個(gè)比較的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的評(píng)價(jià)是無法進(jìn)行的。單純的財(cái)務(wù)審計(jì)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)賬表的標(biāo)準(zhǔn)是公認(rèn)的原則，而評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)是由治理當(dāng)局負(fù)責(zé)提出和設(shè)計(jì)的，所以收集把握用以比較和評(píng)價(jià)當(dāng)期成果的標(biāo)準(zhǔn)，就成為這一參與的重要。同時(shí)還應(yīng)收集提出制訂各種政策、制度的依據(jù)，各級(jí)治理職員應(yīng)負(fù)的職責(zé)等等，這時(shí)的參與一是向治理當(dāng)局提供咨詢，以防止其政策、規(guī)定、程序存在不符合、法規(guī)的內(nèi)容，二是為今后的評(píng)價(jià)、建議作好基礎(chǔ)預(yù)備。

第二個(gè)環(huán)節(jié)是在經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)施階段切進(jìn)。如，定期對(duì)被審計(jì)單位的預(yù)算執(zhí)行情況，經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，通過深進(jìn)基層進(jìn)行了解，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度進(jìn)行中斷性的測評(píng)，參與關(guān)聯(lián)交易及其它經(jīng)濟(jì)合同檢查等等。在這一階段參與，主要是跟蹤收集經(jīng)營治理活動(dòng)的有關(guān)信息資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否存在偏離經(jīng)營目標(biāo)的情況，是否存在或潛伏存在內(nèi)外環(huán)境的變化，各種內(nèi)控制度是否得到遵循等等。然后確定審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，審計(jì)中要使用性審計(jì)程序，對(duì)信息資料進(jìn)行。主要包括：本期資料與前期的對(duì)比；本期資料與預(yù)算資料的對(duì)比；財(cái)務(wù)資料與有關(guān)的非財(cái)務(wù)資料的關(guān)系研究；資料要素之間的關(guān)系的研究；本組織資料與其他單位類似資料的對(duì)比。

第三個(gè)有利的切進(jìn)環(huán)節(jié)是通過內(nèi)控制度評(píng)審參與。過往內(nèi)控制度評(píng)審一般是審計(jì)用來確定是采用抽查還是詳查，以及樣本規(guī)模的方法和程序，目的是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)本錢。我們?cè)趯?shí)踐中已將內(nèi)控制度評(píng)審的目的擴(kuò)大，主要是通過內(nèi)控制度評(píng)審，檢查評(píng)價(jià)治理者的盡職盡責(zé)情況，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)規(guī)范化治理，保證經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等等。所以內(nèi)控制度評(píng)審已作為重要審計(jì)內(nèi)容，而且安排的比例在不斷加大。通過實(shí)踐還感到內(nèi)控制度評(píng)審，也是一個(gè)十分有利的參與的切進(jìn)點(diǎn)。通過內(nèi)控制度評(píng)審，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位更深進(jìn)的了解，更確切地選擇審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)后作出的評(píng)價(jià)和建議就更有針對(duì)性，就能在更廣的范圍和深度上發(fā)揮作用。例如，總部審計(jì)部實(shí)施的對(duì)總部財(cái)務(wù)部內(nèi)控制度評(píng)審，審計(jì)中通過查閱有關(guān)制度資料和分析研究，從整體上找出了健全性方面的不足，財(cái)務(wù)部以為對(duì)他們促進(jìn)很大。審后很短的時(shí)間內(nèi)，財(cái)務(wù)部就相繼補(bǔ)充完善了五個(gè)方面的制度。在這個(gè)審計(jì)報(bào)告上，總裁批示要我們對(duì)總部機(jī)關(guān)其他部分都審一遍。又例如，往年大慶審計(jì)處對(duì)該公司財(cái)務(wù)結(jié)算中心內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)，提出了該系統(tǒng)存在不必要的審批層次過多、致使結(jié)算時(shí)間過長等3個(gè)設(shè)計(jì)缺陷和1個(gè)控制的盲點(diǎn)。大慶公司的主要領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)、安全部分對(duì)這一審計(jì)十分重視，并認(rèn)真抓整改。這次審計(jì)不但推進(jìn)了結(jié)算效率的進(jìn)步，而且防范了重大風(fēng)險(xiǎn)。

在參與經(jīng)營治理的過程中，我們留意在三個(gè)層次上努力發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的上風(fēng)。一是抓好作業(yè)鏈的參與和審計(jì)。作業(yè)鏈?zhǔn)墙?jīng)營活動(dòng)的最基礎(chǔ)的層面，一般是車間和班組的經(jīng)營活動(dòng)，參與的主要工作是寫實(shí)調(diào)查人、財(cái)、物的消耗，對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)等。在參與中尋找降耗的潛力，如各種資料、動(dòng)力、設(shè)備，最節(jié)約的使用方法，發(fā)現(xiàn)跑冒、滴、漏無效損耗等。這個(gè)層次的參與和審計(jì)，主要做好評(píng)價(jià)各類定額是否先進(jìn)，各項(xiàng)預(yù)算是否公道，為評(píng)價(jià)組織經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況打好基礎(chǔ)。過往我們?cè)谶@個(gè)層次上投進(jìn)的審計(jì)氣力是很大的，但這個(gè)層次對(duì)挖掘企業(yè)效益的潛力還是較小，所以審計(jì)的重點(diǎn)正在向第二個(gè)層次價(jià)值鏈轉(zhuǎn)移。我們所稱的價(jià)值鏈，即各項(xiàng)經(jīng)營治理活動(dòng)的收進(jìn)或支出形成價(jià)值的過程。主要是設(shè)計(jì)階段，概、預(yù)算的編制階段，產(chǎn)品的定價(jià)，各種業(yè)務(wù)合同的標(biāo)的測算編制過程等。在這一階段審計(jì)參與主要是審查超標(biāo)準(zhǔn)、超功能設(shè)計(jì)、概算預(yù)算質(zhì)量，進(jìn)行采購比價(jià)審計(jì)和合同審計(jì)等等。由于成效大，這個(gè)層次的參與和審計(jì)正在成為審計(jì)的重點(diǎn)。第三個(gè)層次是決策鏈的參與和審計(jì)。由于我們石油的內(nèi)部審計(jì)是在治理層設(shè)置的，是在總裁領(lǐng)導(dǎo)下工作，對(duì)總裁負(fù)責(zé)。因此，我們參與的是公司第二個(gè)層面上的決策，即治理層的決策。這個(gè)層次的決策是對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)重大原則決策的執(zhí)行決策，參與的主要內(nèi)容是為決策提供咨詢，更明確的理解總裁在這些決策上的要求，以便搞好審計(jì)。例如，今年董事會(huì)提出關(guān)聯(lián)交易開放度要達(dá)到50％，總裁對(duì)執(zhí)行提出了要求。最近我們組織了對(duì)部分分公司關(guān)聯(lián)交易開放情況的審計(jì)。審計(jì)的情況、分析的原因、提出的建議，引起了董事會(huì)的關(guān)注。關(guān)于參與的方式，我們主要是實(shí)行跟蹤審計(jì)。這是長慶油田公司最先搞起來的。從總部審計(jì)部到各大地區(qū)公司都在這樣做。具體的方式有兩種：一是在一定期間內(nèi)，根據(jù)經(jīng)營審計(jì)的目的，選擇幾個(gè)項(xiàng)目或單位，審計(jì)職員在某個(gè)階段進(jìn)行多次的參與跟蹤；二是對(duì)重大經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)行派駐固定職員搞全過程參與跟蹤審計(jì)。例如，西氣東輸建設(shè)工程，總部審計(jì)部就有兩個(gè)審計(jì)職員派駐跟蹤近一年了，派駐職員長期住在項(xiàng)目部，參與項(xiàng)目的所有重大經(jīng)營活動(dòng)。審計(jì)職員的工作有制度，有方案，定期向派出部分報(bào)告工作，主要審計(jì)活動(dòng)實(shí)施后，要寫出審計(jì)報(bào)告。從而促進(jìn)西氣東輸建設(shè)工作的規(guī)范化運(yùn)作。

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