計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)探討
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)探討1
一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在審計(jì)工作中的應(yīng)用(一)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)
對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)就是利用計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審查，以確定其處理和控制功能是否可行�？梢酝ㄟ^測(cè)試數(shù)據(jù)技術(shù)來完成。
測(cè)試數(shù)據(jù)技術(shù)是指在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)通過向被審單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)(如業(yè)務(wù)樣本)，并將計(jì)算機(jī)處理結(jié)果與預(yù)先確定的結(jié)果進(jìn)行比較的方法。其主要應(yīng)用舉例如下：
1、審計(jì)人員通過會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，可以測(cè)試出計(jì)算機(jī)程序的特別控制，如聯(lián)機(jī)口令和數(shù)據(jù)存取控制是否有效。
2、從以前處理的業(yè)務(wù)中選擇部分業(yè)務(wù)，或由審計(jì)人員設(shè)計(jì)模擬的業(yè)務(wù)，用電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理，將處理結(jié)果與預(yù)先確定的結(jié)果進(jìn)行比較，以確定被審單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能是否有效。一般將這些業(yè)務(wù)與被審單位的正常業(yè)務(wù)分開進(jìn)行處理。
3、將測(cè)試數(shù)據(jù)用于整個(gè)測(cè)試程序，通過建立一個(gè)虛擬單位(例如一個(gè)部門或職工)，然后由電算化程序在正常業(yè)務(wù)處理過程中，將測(cè)試業(yè)務(wù)歸入該虛擬單位，將被審計(jì)程序?qū)@些檢測(cè)業(yè)務(wù)處理與預(yù)期的結(jié)果進(jìn)行比較，可以確定該電算化程序的處理和控制是否有效。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)探討2
賬套式審計(jì)模式作為一種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)正在被廣泛應(yīng)用，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大多數(shù)都能在審計(jì)軟件中實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換，便于審計(jì)人員用自己熟悉的方式對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和審核。然而，審計(jì)軟件的發(fā)展總是落后于財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展和變化，財(cái)務(wù)軟件多種多樣，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和后臺(tái)數(shù)據(jù)庫形式不一，有時(shí)無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與審計(jì)應(yīng)用軟件的對(duì)接，有時(shí)使用審計(jì)應(yīng)用軟件采集分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)要比直接在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中分析數(shù)據(jù)更加繁瑣。
數(shù)據(jù)式審計(jì)模式與賬套式審計(jì)模式不同，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式不是將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成規(guī)定的電子賬套，而是直接把被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)對(duì)象。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式更加科學(xué)地考慮到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的因素，考慮到電子數(shù)據(jù)預(yù)處理過程中的數(shù)據(jù)質(zhì)量定義，它將“適合使用”作為衡量數(shù)據(jù)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式是計(jì)算機(jī)審計(jì)的未來發(fā)展趨勢(shì)。
一、賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合應(yīng)用的必要性
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是循序漸進(jìn)的過程，一步到位采用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求顯然太高了。
在現(xiàn)階段，賬套式審計(jì)是不可或缺的，也是審計(jì)現(xiàn)狀的要求。例如AO(20xx)在設(shè)計(jì)上充分體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量控制原則和流程，從編制審計(jì)計(jì)劃、開展審前調(diào)查、制定審計(jì)實(shí)施方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告、審計(jì)復(fù)核、審計(jì)歸檔等全過程進(jìn)行控制，能實(shí)現(xiàn)建立項(xiàng)目、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、賬簿憑證瀏覽查詢、審計(jì)抽樣、項(xiàng)目數(shù)據(jù)篩選、日常會(huì)計(jì)資料的分析計(jì)算、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告編制、輔助工具、系統(tǒng)管理等多項(xiàng)功能，以計(jì)算機(jī)管理方式實(shí)現(xiàn)了規(guī)范審計(jì)行為、健全審計(jì)程序、明確審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)質(zhì)量的目的。
然而，當(dāng)前審計(jì)軟件的發(fā)展并不能滿足這種變化的需要，如，審計(jì)軟件的開發(fā)仍沒有擺脫傳統(tǒng)的手工審計(jì)模式，僅適用于一些固定的查帳的程序，跟不上信息化的發(fā)展要求，等等。而且，通過賬套式審計(jì)模式采集的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，一般是經(jīng)過數(shù)據(jù)清理或整理的“有用”數(shù)據(jù)，只是被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的部分?jǐn)?shù)據(jù)，其它大量可利用數(shù)據(jù)沉淀于采集的數(shù)據(jù)之外，同時(shí)也將一些審計(jì)線索隱藏起來。從隱藏的數(shù)據(jù)中“淘取”有用數(shù)據(jù)要通過數(shù)據(jù)式審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。只有將賬套式審計(jì)模式采集的數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式淘取的有用數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分析，才能解決審計(jì)軟件采集數(shù)據(jù)缺失的問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)獲取的完整性。
賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式各自在審計(jì)中發(fā)揮著應(yīng)有的作用。相比之下，數(shù)據(jù)式審計(jì)比審計(jì)軟件占據(jù)優(yōu)勢(shì)，效率更高，但審計(jì)軟件的項(xiàng)目管理和工作底稿功能、人員管理功能、信息交互功能，是數(shù)據(jù)式審計(jì)不能直接實(shí)現(xiàn)的。因此，在審計(jì)工作中將賬套式審計(jì)與數(shù)據(jù)式審計(jì)結(jié)合應(yīng)用。
二、賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合應(yīng)用的`路徑
1.提高審計(jì)隊(duì)伍信息化素質(zhì)。
一方面，以普及應(yīng)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)為目標(biāo)，開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使審計(jì)業(yè)務(wù)人員通過認(rèn)證考試，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)成為審計(jì)人員普遍掌握的審計(jì)工具；另一方面，積極探索，按照審計(jì)信息化發(fā)展的要求，培養(yǎng)和造就計(jì)算機(jī)審計(jì)高級(jí)人才，從而為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在審計(jì)工作中結(jié)合應(yīng)用做人本準(zhǔn)備。
2.不斷優(yōu)化審計(jì)軟件。
以應(yīng)用為導(dǎo)向，按照審計(jì)業(yè)務(wù)和管理工作的實(shí)際需要，開發(fā)完善審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，推進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。并不斷地總結(jié)審計(jì)人員和相關(guān)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)思路和計(jì)算機(jī)語言緊密相聯(lián)，優(yōu)化審計(jì)軟件，使其更加實(shí)用。如AO(20xx )就設(shè)計(jì)了界面操作按鈕，可以讓審計(jì)人員簡(jiǎn)單、方便地完成基本審計(jì)查詢操作，還提供了圖形化SQL功能，并不需要太多數(shù)據(jù)庫專業(yè)技術(shù)知識(shí)。從而為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在審計(jì)工作中結(jié)合應(yīng)用做物質(zhì)準(zhǔn)備。
3.規(guī)范管理軟件與財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)設(shè)計(jì)，使其與審計(jì)軟件相匹配。
由財(cái)政部牽頭，會(huì)同工信部等有關(guān)部門，規(guī)范財(cái)務(wù)軟件和管理軟件的開發(fā)設(shè)計(jì)。管理軟件及財(cái)務(wù)軟件應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)數(shù)據(jù)接口，使審計(jì)時(shí)順利實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)導(dǎo)入與轉(zhuǎn)換，從而節(jié)省審計(jì)人員的時(shí)間和精力，提高審計(jì)效率。此外，在財(cái)務(wù)軟件與管理軟件中設(shè)置相應(yīng)的模塊，讓系統(tǒng)能提供完整的數(shù)據(jù)修改日志，使審計(jì)線索更加清晰有效，這就要求在軟件開發(fā)過程中設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)。從而為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在審計(jì)工作中結(jié)合應(yīng)用做技術(shù)準(zhǔn)備。
4.建立健全審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。
依托全國審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)，積極組織國家標(biāo)準(zhǔn)的制定和修訂，完善審計(jì)信息化建設(shè)與管理規(guī)范。構(gòu)建以審計(jì)信息化方面的國家標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南為主要框架的規(guī)范體系，推進(jìn)審計(jì)信息系統(tǒng)有序建設(shè)、有效運(yùn)行�？偨Y(jié)和推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)，建立各專業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系，積極研究探索審計(jì)抽樣、控制測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的信息化實(shí)現(xiàn)技術(shù)和方式。從而為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在審計(jì)工作中結(jié)合應(yīng)用做制度準(zhǔn)備與方法準(zhǔn)備。
5.突破賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合應(yīng)用的難點(diǎn)。
將數(shù)據(jù)式審計(jì)獲取與發(fā)現(xiàn)的底層有用數(shù)據(jù)與賬套式審計(jì)中獲取的財(cái)務(wù)及相關(guān)信息綜合起來，進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析、統(tǒng)計(jì)分析，從多維角度發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。然而，一筆完整的業(yè)務(wù)在后臺(tái)數(shù)據(jù)庫的存儲(chǔ)形式很復(fù)雜，一般會(huì)分散在多個(gè)數(shù)據(jù)表中，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中每張表代表不同的數(shù)據(jù)信息，財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)使用的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫不同，數(shù)據(jù)表結(jié)構(gòu)也不相同，如何找到數(shù)據(jù)的特點(diǎn)和規(guī)律，有效使用關(guān)聯(lián)、排序、分組、篩選等技術(shù)工具對(duì)其進(jìn)行分析是賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合應(yīng)用的難點(diǎn)，需要在結(jié)合應(yīng)用中給予突破，為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合應(yīng)用打破瓶頸。
6.合理配備審計(jì)項(xiàng)目組成員。
在審計(jì)工作中，審計(jì)項(xiàng)目組人員配備要考慮審計(jì)項(xiàng)目組成員的業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)水平，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的老審計(jì)人員一般對(duì)于計(jì)算機(jī)技術(shù)都不很精通，而年輕審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)豐富，但審計(jì)經(jīng)驗(yàn)略顯不足。若審計(jì)采取賬套式審計(jì)方式，則在審計(jì)組有一人能夠?qū)⒈粚徲?jì)單位的賬務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)出，就能夠?yàn)檎麄�(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)所分享，實(shí)現(xiàn)信息共享，順利完成審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。從而為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在審計(jì)工作中結(jié)合應(yīng)用做組織準(zhǔn)備。
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