內(nèi)審創(chuàng)新初探

一、內(nèi)審創(chuàng)新的原則　　（一）真實(shí)性原則 要堅(jiān)持把審計(jì)的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)上。真實(shí)性是一切工作的基礎(chǔ)，任何創(chuàng)新都必須建立在真實(shí)性的基礎(chǔ)上，否則所謂的創(chuàng)新只是空中樓閣，毫無實(shí)用價(jià)值，不會(huì)給內(nèi)部審計(jì)和的帶來實(shí)質(zhì)性的作用：（1）離開財(cái)務(wù)信息與資料的真實(shí)性，財(cái)務(wù)市場(chǎng)將一片混亂，要通過真實(shí)性審計(jì)摸清企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，逐步建立起每個(gè)部分或單位的審計(jì)檔案，做到對(duì)審計(jì)對(duì)象了如指掌。（2）企業(yè)要轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立企業(yè)制度，建立法人治理結(jié)構(gòu)，必然要求信息的真實(shí)性，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得良好的信譽(yù)，為企業(yè)自身的發(fā)展創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境。（3）如今企業(yè)規(guī)模越來越大，內(nèi)部分權(quán)也越來越大而且復(fù)雜，在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層次增多，最高領(lǐng)導(dǎo)者闊別各層領(lǐng)導(dǎo)者，不可能直接地參與各層次的治理活動(dòng)，也不可能直接地比較清楚地了解各層領(lǐng)導(dǎo)者責(zé)任履行情況，因而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理，做出關(guān)系企業(yè)命運(yùn)的決策只能依靠資產(chǎn)負(fù)債損益等財(cái)務(wù)狀況，真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)損益等財(cái)務(wù)狀況便于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的決策�！　�（二）效益性原則 要堅(jiān)持把審計(jì)的落腳點(diǎn)放在進(jìn)步效益，降本增效上。效益性原則可以說是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的方向。現(xiàn)階段在我國(guó)多種成份并存，競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，尤其是國(guó)有大中型企業(yè)，虧損面大，要在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，必須要講求經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)視審核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、正確、正當(dāng)?shù)耐瑫r(shí)，必須對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)之所以進(jìn)行創(chuàng)新就是為了更好的對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)要突出內(nèi)向服務(wù)的特點(diǎn)，通過審計(jì)創(chuàng)新，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面，從企業(yè)與市場(chǎng)的全面出發(fā)，從企業(yè)存在的主要和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)手，提出建議與意見，維護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，糾正損害企業(yè)利益的行為，出企業(yè)治理中帶有共性的題目，為治理決策提供依據(jù)�！　�（三）相關(guān)性原則 要堅(jiān)持把相關(guān)性原則作為衡量審計(jì)工作質(zhì)量的一個(gè)基本要求。會(huì)計(jì)上的相關(guān)性指的是會(huì)計(jì)核算應(yīng)符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的要求，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)治理的需要。在此可理解成審計(jì)工作滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)治理的需要，即審計(jì)服務(wù)的有效性。企業(yè)的高層治理者進(jìn)行決策時(shí)，需要在備選方案中尋找最佳方案作出判定和選擇。只要存在可供選擇的不同方案，就表明決策中存有“差異”（差別），需要治理者往分析、比較和評(píng)價(jià)，以便從差別中挑選出最優(yōu)方案。審計(jì)服務(wù)有效性即指幫助治理者增強(qiáng)治理決策能力，進(jìn)步?jīng)Q策水平所需的那種發(fā)現(xiàn)潛伏的“差異”，分析和解釋“差異”，從而能從“差異”中作出判定和抉擇的特性。若該種相關(guān)性不能得以進(jìn)步，那么內(nèi)審創(chuàng)新與否也顯得無關(guān)緊要�！　�（四）以人為本原則 要堅(jiān)持把審計(jì)職員引導(dǎo)到苦練內(nèi)功，進(jìn)步自身素質(zhì)上來。在內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的過程中，人是關(guān)鍵的因素，若離開審計(jì)職員自身素質(zhì)的進(jìn)步，那么審計(jì)創(chuàng)新也將是紙上談兵。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，將會(huì)面臨著很多題目，尤其是進(jìn)進(jìn)二十一世紀(jì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)，新事物，新東西層出不窮，要保持清醒的頭腦，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜的局面，要求內(nèi)部審計(jì)職員必須具有良好的素質(zhì)和較高的文化知識(shí)，而且知識(shí)面必須拓寬，對(duì)于內(nèi)審職員來講，必須把握一門專業(yè)知識(shí)，此外還要成為懂財(cái)務(wù)、治理、經(jīng)濟(jì)、工程、、心等知識(shí)的復(fù)合型人才。要突出抓好審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，通過，轉(zhuǎn)變、更新觀念；通過加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，特別是業(yè)務(wù)培訓(xùn)和制度規(guī)范化建設(shè)，規(guī)范審計(jì)工作程序等，全面進(jìn)步審計(jì)工作質(zhì)量，使審計(jì)創(chuàng)新落到實(shí)處�！　�二、內(nèi)審創(chuàng)新的　　（一）內(nèi)審職員角色的創(chuàng)新 所謂角色可以說是內(nèi)審職員一種自身的定位。我們知道對(duì)任何事物的定位在其發(fā)展過程中是至關(guān)重要的。依據(jù)事物所處的內(nèi)外環(huán)境，正確的定位可以促進(jìn)事物本身不斷發(fā)展；而無視四周環(huán)境的變化，錯(cuò)誤的定位，則會(huì)讓事物即使是新生事物停滯不前，甚至逐步消亡。我國(guó)傳統(tǒng)內(nèi)審的錯(cuò)誤定位也是危機(jī)產(chǎn)生的一個(gè)重要原因。可以這樣以為，我國(guó)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)一直是處在“***”的位置上，或者說處在這樣的位置上。當(dāng)發(fā)生被審部分“不配合”，審計(jì)意見與被審計(jì)部分意見不一致或?qū)徲?jì)建議沒有得到實(shí)施的情況時(shí)，我們的內(nèi)審職員很少有人能靜下心反思并從自己身上查找原因，要么是一通抱怨，更多的則是采取強(qiáng)制的方式執(zhí)行，不僅解決不了題目，反而使矛盾更激化。然而很多內(nèi)審職員以為這正是職業(yè)權(quán)威的體現(xiàn)。我們知道，任何職業(yè)都有職業(yè)權(quán)威，只是程度高低題目，內(nèi)審職員應(yīng)當(dāng)是與其他職業(yè)職員一樣用同樣的方式顯示自己的權(quán)威。內(nèi)審經(jīng)常用非職業(yè)方式維護(hù)自己的權(quán)威，也即利用其“經(jīng)濟(jì)***”“財(cái)產(chǎn)衛(wèi)士”的角色，久而久之使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的處境愈來愈尷尬。因此，這種錯(cuò)誤角色應(yīng)盡早糾正，取而代之的應(yīng)該是“咨詢顧問”“業(yè)務(wù)伙伴”的角色，把部分或單位作為主角，切實(shí)為他們服務(wù)，讓單位或部分親身感受到內(nèi)部審計(jì)職員是通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查、評(píng)價(jià)、建議、咨詢和提出改進(jìn)措施，幫助他們實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)�！　�（二）內(nèi)審范圍、工作重點(diǎn)、的創(chuàng)新 內(nèi)部審計(jì)在西方出現(xiàn)至今已經(jīng)有很長(zhǎng)的，這期間也經(jīng)歷了曲折反復(fù)、艱辛探索、不斷變化的過程，發(fā)展至今才得以形成的整套完善的內(nèi)部審計(jì)體系和實(shí)務(wù)，包括機(jī)構(gòu)的設(shè)置、審計(jì)謀略、計(jì)劃、方法以及內(nèi)審職員的職業(yè)發(fā)展等。這套經(jīng)過實(shí)踐證實(shí)行之有效的與實(shí)務(wù)，對(duì)我們?cè)谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行內(nèi)審創(chuàng)新有著不可缺少的鑒戒作用。首先，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的范圍，筆者以為應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步拓寬，企業(yè)中所有部分都應(yīng)接受內(nèi)部審計(jì)，而審計(jì)什么、什么時(shí)候?qū)徲?jì)、用什么方法審計(jì)，則是內(nèi)部審計(jì)部分運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，自主判定和決定。其次，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，可以捉住三個(gè)方面。一是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理制度的一個(gè)重要組成部分。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的評(píng)審，通過一般性的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部治理方面的漏洞，提出可操縱性的改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步效益。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控制度的評(píng)審，也是變事后審計(jì)為事前審計(jì)的重要手段。二是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，廠長(zhǎng)（經(jīng)理）的素質(zhì)和治理行為將直接決定企業(yè)的興衰，搞好廠長(zhǎng)（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是投資者和治理者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)管的共同要求。要使廠長(zhǎng)（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一種制度，并通過審計(jì)創(chuàng)新逐步完善其操縱方法，從而達(dá)到治理“企業(yè)治理者病癥”的目的。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要使領(lǐng)導(dǎo)滿足，組織部分認(rèn)可，還要讓大多數(shù)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）心服口服；既要肯定成績(jī)，又要揭露題目，指出不足，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)提出審計(jì)建議，還要給廠長(zhǎng)（經(jīng)理）開釋思想，更好地為企業(yè)服務(wù)。三是抓好企業(yè)盈虧審計(jì)。盈虧審計(jì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要。當(dāng)前，我國(guó)正在進(jìn)行股份制改造，企業(yè)職工，外部投資人都以或即將以進(jìn)股的方式參與企業(yè)治理，真正發(fā)揮其主人翁的作用。他們發(fā)揮主人翁作用的條件是對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等相關(guān)真實(shí)信息的了解，其中最直接，也是最關(guān)心的便是企業(yè)的盈虧狀況。企業(yè)的盈虧關(guān)系到投資人是否繼續(xù)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行投資，或及時(shí)建議治理層采取措施扭虧為盈，從而來保護(hù)親身利益。因此，在未來內(nèi)部審計(jì)必須加大對(duì)盈虧的審計(jì)，審查其核算是否合規(guī)正確，有無虛報(bào)盈虧的情況，變企業(yè)短期行業(yè)為長(zhǎng)期行為�！　￡P(guān)于內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新。筆者以為可以在評(píng)審內(nèi)控制度的抽樣審計(jì)基礎(chǔ)上鑒戒西方普遍采用并行之有效的方法：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)法和風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)價(jià)法。該種方法審計(jì)面廣，有重點(diǎn)；節(jié)省時(shí)間、職員和用度；審計(jì)效果達(dá)到甚至超過最高決策和治理層的期看�！　�（三）內(nèi)審模式的創(chuàng)新 審計(jì)應(yīng)該是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的監(jiān)視活動(dòng)。獨(dú)立性是審計(jì)的重要特征，這種獨(dú)立性包含四層含義：一是機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，二是職員獨(dú)立性，三是經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性，四是精神獨(dú)立性。只有真正具備了獨(dú)立性，才能保證審計(jì)職員依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視活動(dòng)客觀公正，提出的關(guān)于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的審計(jì)信息才更有價(jià)值，才能更好的為各部分或單位服務(wù)，然而傳統(tǒng)內(nèi)審并未體現(xiàn)這種超然獨(dú)立性。按國(guó)家審計(jì)署的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。而內(nèi)部的各職能部分都是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，行使職權(quán)，開展并報(bào)告工作，即使有些職能部分是由企業(yè)的某位副職分管，那也是主要負(fù)責(zé)人授權(quán)的，實(shí)在質(zhì)還是在主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的。而且按照《公司法》的規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要由董事會(huì)任免，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)職員沒有這種地位的規(guī)定。在主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人是企業(yè)的法人代表，要承擔(dān)各職能部在授權(quán)范圍內(nèi)開展工作所產(chǎn)生的責(zé)任。各職能部分所從事的活動(dòng)是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的意志體現(xiàn)。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)是主要負(fù)責(zé)人監(jiān)視主要負(fù)責(zé)人的單方面活動(dòng)，這在和現(xiàn)實(shí)中都行不通。由此可知，傳統(tǒng)內(nèi)審并沒有超然的獨(dú)立性。這種傳統(tǒng)內(nèi)審模式正是企業(yè)制度所摒棄的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件下建立現(xiàn)代企業(yè)制度即國(guó)有企業(yè)在公司化過程中構(gòu)建法人治理結(jié)構(gòu)，而構(gòu)建法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是正確處理所有者、經(jīng)營(yíng)者與勞動(dòng)者三者之間的關(guān)系，特別是要形成三者之間互相約束，互相激勵(lì)與互相制衡的關(guān)系，其中，激勵(lì)與約束是核心。，國(guó)有企業(yè)在轉(zhuǎn)制過程中所面臨的突出之一，就是上述三種權(quán)力配置與運(yùn)作的非均衡狀態(tài)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)與傳統(tǒng)內(nèi)審模式是緊密相關(guān)的。綜上所述，要真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度就必須理順內(nèi)部審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在董事會(huì)或最高層治理者的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)其負(fù)責(zé)，以有效保證內(nèi)審獨(dú)立行使職權(quán)，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)視、評(píng)價(jià)、公證、服務(wù)職能�！　�（四）內(nèi)審評(píng)價(jià)體系的創(chuàng)新 今后的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將與經(jīng)營(yíng)部分（如銀行的信貸部、企業(yè)的市場(chǎng)銷售部）一樣需要有很強(qiáng)的客戶、服務(wù)的觀念和技能，內(nèi)部審計(jì)部分面對(duì)的客戶有兩層：第一層是企業(yè)的董事會(huì)；第二層是企業(yè)內(nèi)部的各職能部分。他們?cè)趯?duì)內(nèi)審工作評(píng)價(jià)時(shí)可從兩方面進(jìn)行，一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)職員的評(píng)價(jià)：是否熟悉業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)控制，是否了解和把握機(jī)構(gòu)的整體運(yùn)作情況；是否熟悉業(yè)務(wù)；是否了解和把握新技術(shù)的運(yùn)用；是否具備與各部分不同層次職員交流和溝通能力等等。二是是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)，主要看客戶是否真正受益于內(nèi)部審計(jì)提供的“增加值服務(wù)”。

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