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計算機審計風(fēng)險的成因及對策
[摘 要]機技術(shù)日新月異,在自動化、無紙化、資料化的商務(wù)和高度信息化的財務(wù)系統(tǒng)下,傳統(tǒng)審計面臨很多前所未有的風(fēng)險。本文就計算機審計風(fēng)險的形成原因做了具體,并從審計數(shù)據(jù)、審計與技術(shù)、審計方式、被審單位、評審機制等方面提出了控制計算機審計風(fēng)險的對策! ∠到y(tǒng)電腦化的趨勢,促使傳統(tǒng)審計方法和技術(shù)做出相應(yīng)的變革,但由于注冊會計師對計算機會計系統(tǒng)的熟悉有限,在具體審計過程中往往仍然采用傳統(tǒng)的審計方法實施審計,這無疑給審計工作帶來了更多的風(fēng)險。本文討論計算機環(huán)境下審計風(fēng)險的成因,并提出控制風(fēng)險的相應(yīng)對策。 一、計算機審計風(fēng)險形成的原因 (一)傳統(tǒng)審計線索逐漸消失 在手工系統(tǒng)中,由原始憑證到記賬憑證,由過賬到財務(wù)報表的編制,每一步都有文字記錄,都有經(jīng)手人簽字,審計線索十分清楚。審計職員進行審計,完全可以根據(jù)需要進行順查、逆查或抽查。但在電算化會計系統(tǒng)中,從原始數(shù)據(jù)進進計算機,到財務(wù)報表的輸出,這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動完成,傳統(tǒng)的賬簿沒有了,盡大部分的文字記錄消失了,傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了,代之的是存有會計資料的磁盤和磁帶,這些磁性介質(zhì)上的信息是以機器可讀的形式存在的,肉眼不能識別。存儲在磁盤上的數(shù)據(jù)很輕易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移,又無明顯的痕跡,因此,審計職員發(fā)現(xiàn)錯誤的可能性減少了,而審計風(fēng)險增加了。 。ǘ⿻嬒到y(tǒng)內(nèi)控制度的改變 在手工系統(tǒng)中,內(nèi)部控制的測試是看得見、摸得著的,但在會計電算化信息系統(tǒng)中,內(nèi)部控制的技術(shù)和方法發(fā)生了很大的變化,使得手工系統(tǒng)中的很多原有的控制措施都已不適合了。例如,在電算化會計系統(tǒng)中,會計信息的處理和存儲高度集中于計算機,會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離、互相牽制的控制失效。大部分控制措施都是以程序的形式建立在計算機會計信息系統(tǒng)中,肉眼無法覺察,在很大程度上依靠于計算機處理。而計算機會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效會直接系統(tǒng)輸出信息的真實和正確,內(nèi)控環(huán)境的復(fù)雜性使舞弊行為有機可乘,從而增加了審計風(fēng)險。 。ㄈ⿲徲嫷母淖儭 ≡跁嬰娝慊瘲l件下,審計的監(jiān)視職能固然沒有改變,但審計內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中,會計事項由計算機按程序自動進行處理,假如系統(tǒng)的程序出錯或被非法篡改,則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項,系統(tǒng)就可能被神不知、鬼不覺地嵌進非法的舞弊程序,不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞的財物。電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險,大大增加了審計風(fēng)險! 。ㄋ模⿲徲嫾夹g(shù)、方法日趨復(fù)雜 在手工會計處理的條件下,審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法,所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下,會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。固然人工的各種審查技術(shù)還是很重要的,但計算機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。由于即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬盤拷貝,利用計算機還是可以比手工更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如,計算機可以幫助審計職員審閱賬務(wù)文件,找出滿足指定條件的會計記錄:可以對眾多的會計事項進行統(tǒng)計抽樣,以便審計員對抽出樣本進一步審查;還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料計算出各種財務(wù)比率、變化率和進行各種分析比較等等。審計職員假如不熟悉電算化會計軟件的特點和風(fēng)險而不能識別和審查其內(nèi)部控制,假如不懂得利用計算機審計技術(shù)和方法進行審計,就必然會帶來審計風(fēng)險! 。ㄎ澹⿲徲嬄殕T計算機知識的缺乏 目前,大部分審計職員對于計算機知識普遍缺乏,而隨著會計電算化的實行,審計的對象也更多更復(fù)雜了。因此,審計職員除了要有專業(yè)的審計、會計知識外,還必須把握一定的計算機知識和應(yīng)用技術(shù),否則,審計職員做出的審計結(jié)論有可能偏離被審計單位會計信息系統(tǒng)的實際,從而造成審計風(fēng)險! 。┈F(xiàn)行軟件評審機制存在缺陷 現(xiàn)行會計軟件的評審主要側(cè)重于軟件功能的構(gòu)成要素及會計處理的公道性,忽視了審計線索的保全性;評審側(cè)重于會計軟件運行的結(jié)果與手工一致,忽略了對軟件開發(fā)過程內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價;評審依靠于會計電算化專家小組及部分用戶的意見,忽視了軟件的審計特征;評審的結(jié)果可能同審計職員的意見產(chǎn)生沖突。這些都給審計職員的工作帶來了一定的困難和風(fēng)險。 二、機審計風(fēng)險的防范對策 。ㄒ唬┍WC審計數(shù)據(jù)的完整性 為保證審計數(shù)據(jù)的完整和正確,審計職員在審計時必須認真檢查被審計單位所提供的數(shù)據(jù)是否真實、是否屬審計時間范圍內(nèi)的財務(wù)數(shù)據(jù),是否屬結(jié)賬后的數(shù)據(jù),財務(wù)數(shù)據(jù)是否有紙質(zhì)賬冊、報表相配套。同時,審計職員獲得的財務(wù)數(shù)據(jù),應(yīng)該是被審計單位財務(wù)職員對財務(wù)數(shù)據(jù)作現(xiàn)場備份所得的。 。ǘ┻x擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄅc技術(shù) 審計職員可以根據(jù)被審計單位不同的會計信息系統(tǒng)而采取不同的審計方法和技術(shù),從而有效地降低審計風(fēng)險。當(dāng)打印文件充分且與被審計單位輸進輸出聯(lián)系比較密切能直接核對時,則可采用繞過計算機的審計方法,用核對、復(fù)核、等審計技術(shù);當(dāng)被審計單位采用實時處理,紙質(zhì)的審計線索較少且輸進輸出不能直接核對時,則可采用計算機審計的方法;當(dāng)被審計單位采用每時每刻都在運行的會計信息系統(tǒng),審計過程中不能終止工作時,則可采用制度基礎(chǔ)法,首先對被審計單位計算機會計信息系統(tǒng)的一般控制和控制進行審查,根據(jù)一般控制和應(yīng)用控制審查的結(jié)果決定抽查的重點、范圍和方法,這樣,既可以降低審計風(fēng)險,又可以減少對被審計系統(tǒng)正常工作的。 。ㄈ┻x擇公道的審計方式 由于要審計的大都存儲在磁性介質(zhì)中,而磁性介質(zhì)很輕易被篡改、刪除而不留下任何痕跡。因此,對于計算機會計信息系統(tǒng)審計一般應(yīng)采用就地審計或突擊審計的方式。在進行審計時,可以采用事先不通知操縱員或程序員的情況下,把系統(tǒng)中正在運行的數(shù)據(jù)拷貝出來進行審查,以防操縱員把數(shù)據(jù)篡改、刪除等,只有這樣,才能保證被審程序和數(shù)據(jù)的正確、完整性,也才能有效地降低審計風(fēng)險。 。ㄋ模┓e極取得被審計單位的支持和配合 在進行計算機審計時,假如被審計單位的財務(wù)職員、操縱職員不予配合,把存在磁性介質(zhì)當(dāng)中以及會計信息系統(tǒng)中的財務(wù)數(shù)據(jù)進行加密、修改、刪除、隱匿等,則審計職員很難進行審查,因此,審計時應(yīng)積極取得被審計單位的支持和配合,來降低審計風(fēng)險。 。ㄎ澹┙⒔∪珪嬰娝慊畔⑾到y(tǒng)審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則 原有的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則有的已經(jīng)不適用于會計電算化信息系統(tǒng)審計,這給會計電算化信息系統(tǒng)審計帶來了一定的風(fēng)險,有關(guān)部分應(yīng)采取必要措施,大力加強對計算機審計的,盡快制定出適用于會計電算化信息系統(tǒng)審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,來降低計算機審計風(fēng)險! 。└倪M會計軟件的評審機制 財政部分對會計軟件獨家評審的縱向評審機制,給會計電算化信息系統(tǒng)審計工作帶來了一定的困難和風(fēng)險。因此,需要對會計軟件評審機制進行改進,在會計軟件通過財政部分評審前,由審計機關(guān)組織專家對軟件開發(fā)商進行軟件開發(fā)審計,并做出審計結(jié)論,財政部分審計結(jié)論,終極做出是否通過評審的決定;鶎拥膶徲嬄殕T只需參照審計結(jié)論來審查、評價基層用戶的會計軟件系統(tǒng)。這樣就使審計職員和財政部分評審職員共同分擔(dān)了評審責(zé)任和風(fēng)險! 。ㄆ撸┓e極開發(fā)和使用電算化審計軟件 隨著會計電算化的普及和化的不斷升級,審計的難度也越來越大,開發(fā)和使用優(yōu)秀的電算化審計軟件,一方面可以進步審計的效率,另一方面也能夠有效地控制和降低審計風(fēng)險。【計算機審計風(fēng)險的成因及對策】相關(guān)文章:
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