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原始憑證審核中存在的題目及其對(duì)策

時(shí)間:2023-03-22 14:24:52 審計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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原始憑證審核中存在的題目及其對(duì)策

  原始憑證、又稱單據(jù),是指在業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)填寫的,用來(lái)證實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或者完成,用來(lái)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任井用作記賬原始依據(jù)的一種憑證,是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù).都離不開原始憑證。原始憑證的作用在于正確、及時(shí)、完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來(lái)面貌,以便據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并檢查會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、正當(dāng)性和公道性。假如原始憑證失真,就不能正確地反映微觀經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況,從而國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策,甚至造成國(guó)家稅收的減少,國(guó)有資產(chǎn)的流失,財(cái)產(chǎn)的損失。因此,作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作的原始憑證的審核,尤其重要和關(guān)鍵。

  一、國(guó)家會(huì)計(jì)制度對(duì)原始憑證的取得和填制作了明確規(guī)定。

  經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu);會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)職員必須按照國(guó)家同一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核,不論哪種原始憑證都應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容:(1)原始憑證的名稱,標(biāo)明原始憑證所記錄的業(yè)務(wù)內(nèi)容的種類,反映原始憑證的用途,如發(fā)貨系、進(jìn)庫(kù)單等;(2)原始憑證填制日期,一般應(yīng)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成的日前;(3)填制原始憑證的單位名稱或填制人姓名;(4)有關(guān)經(jīng)辦職員的簽名或蓋章.這是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。(5)接受原始憑證的單位名稱或個(gè)人姓名;(6)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的自本內(nèi)容,主要是表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的項(xiàng)目、名稱及有關(guān)的附注說(shuō)明。廠精美經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的單價(jià).?dāng)?shù)目和金額,主要表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的計(jì)量,這是原始憑證的核心內(nèi)容。

  特殊情況下的原始憑證,除必須具備上述內(nèi)容外,還應(yīng)符合一定的附加條件。(1)外來(lái)原始憑證必須蓋有填制單位的公章;(2)自制原始憑證,必須有經(jīng)辦單位的負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人指定的職員簽名或蓋章;(3)購(gòu)買實(shí)物的原始憑證必須有驗(yàn)收證實(shí)等等。

  二、當(dāng)前原始憑證審核中存在的。

  1.原始憑證填制內(nèi)容不完整性:根據(jù)國(guó)家同一會(huì)計(jì)制度規(guī)定,原始憑證應(yīng)具備7項(xiàng)基本內(nèi)容,還應(yīng)當(dāng)符合一定的附加條件,才稱得上是一個(gè)完整的原始憑證。而實(shí)際上原始憑證的不完整性非常普通。如購(gòu)買文具,不填寫品名、單價(jià)、數(shù)目等,只填寫“辦公用品”,有的原始憑證只有大小寫金額,無(wú)任何內(nèi)容;原始憑證上無(wú)填制單位公章或?qū)χ迫诵彰,因此無(wú)法知道此原始憑證的來(lái)源;由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要,必須自制原始憑證以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成過(guò)程,加工資花名冊(cè)、各種獎(jiǎng)金勞務(wù)費(fèi)的發(fā)放、各種財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)收年、領(lǐng)料單等,據(jù)以報(bào)銷的自制原始憑證必須具有原始憑證的苗本內(nèi)容,應(yīng)填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、時(shí)間、金額、經(jīng)辦人、驗(yàn)收人或證實(shí)人、審批領(lǐng)導(dǎo)等,以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,確保其真實(shí)性。但在具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),往往缺少經(jīng)辦人、用制內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單、無(wú)大寫金額、甚至在應(yīng)取得未能取得發(fā)票時(shí)以自制原始憑證代替,缺乏嚴(yán)厲性。

  2.原始憑證填制上的錯(cuò)誤。原始憑證大小寫金額不一致.涂改大小金額;發(fā)票各聯(lián)次的縱橫排列都有固定位置,是對(duì)齊的,出現(xiàn)發(fā)票會(huì)寫嚴(yán)重移位,是否存在題目?或者根本不進(jìn)行一次性套寫發(fā)票,而是撕下發(fā)票聯(lián)由取得發(fā)票人自己講寫.這嚴(yán)重違反了發(fā)票使用治理辦法,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票的使用治理,堵塞漏洞;原始憑證上用其他公章代管財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章;采用廢棄不用的發(fā)票或是逾期舊版發(fā)票報(bào)銷。

  3.原始憑證的時(shí)效性。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)信息都有時(shí)效性,即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得的原始憑證,必須及時(shí)送交財(cái)會(huì)部分辦理報(bào)銷手續(xù);但實(shí)際工作中,經(jīng)常出現(xiàn)過(guò)期的原始憑證,甚至幾年前的,嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次,一旦出現(xiàn)題目,時(shí)間長(zhǎng)了也不便查找責(zé)任。

  4.原始憑證的遺失:報(bào)銷人由于保管不慎,常出現(xiàn)遺失票據(jù)現(xiàn)象,如火車票等,由于無(wú)法彌補(bǔ),只能以白條加證實(shí)人、批準(zhǔn)人代替發(fā)票。

  針對(duì)上述存在的題目,《會(huì)計(jì)法》有明確規(guī)定,對(duì)不真實(shí)、不正當(dāng)?shù)脑紤{證有權(quán)不予接受,并向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告。對(duì)記載不正確、不完整的原始憑證予以退回,并要求按照國(guó)家同一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。固然《會(huì)計(jì)法》賦予了會(huì)計(jì)職員對(duì)原始憑證的審核權(quán),但會(huì)計(jì)職員在單位地位低下,行使審核權(quán)非常有限,面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的批示左右為難。固然《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)其本單位職工提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、正當(dāng)性負(fù)責(zé),但原始憑證經(jīng)常出現(xiàn)上述現(xiàn)象,經(jīng)辦職員總是以不懂會(huì)計(jì)、工作繁忙、會(huì)計(jì)職員原則性強(qiáng)等為由,不愿更正或補(bǔ)辦手續(xù)。會(huì)計(jì)職員有法可依,但執(zhí)行困難。

  三、針對(duì)原始憑證審核本存在的對(duì)策。

  1.加強(qiáng)《法》的宣傳工作。會(huì)計(jì)職員不僅要帶頭認(rèn)真貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》,還應(yīng)在單位負(fù)責(zé)人的支持下,組織各部分與會(huì)計(jì)工作緊密相關(guān)職員學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》必須明確各相關(guān)職員對(duì)會(huì)計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,要求相關(guān)職員提供正確、真實(shí)、正當(dāng)、完整的原始憑證,從會(huì)計(jì)工作的源頭抓起,使會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性有了可靠的基礎(chǔ)。

  2.完善內(nèi)部控制制度。原始憑證首先經(jīng)過(guò)制單審核監(jiān)視環(huán)節(jié),對(duì)審核并經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證編制記賬憑證。其次復(fù)核記賬監(jiān)視環(huán)節(jié),對(duì)記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會(huì)計(jì)制度及其財(cái)經(jīng)法規(guī)和單位規(guī)章進(jìn)行復(fù)審,對(duì)不符合規(guī)定要求的不得進(jìn)賬。會(huì)計(jì)主管審核監(jiān)視環(huán)節(jié),對(duì)前面兩環(huán)節(jié)進(jìn)行再審,即對(duì)原始憑證的完整性、真實(shí)性等是否符合會(huì)計(jì)制度、《會(huì)計(jì)法》及政策法規(guī)進(jìn)行審核,為明確各自責(zé)任,在每一審核環(huán)節(jié)完成后,各自簽章。

  3.采用逆向?qū)徟贫。即原始憑證先由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管)對(duì)其真實(shí)性、正當(dāng)性、完整性進(jìn)行審核、確認(rèn),再由單位負(fù)責(zé)人或分省財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)簽批報(bào)銷。這樣,會(huì)計(jì)職員可以發(fā)揮業(yè)務(wù)特長(zhǎng),從源頭上堵塞違規(guī)票據(jù)進(jìn)賬,為領(lǐng)導(dǎo)聾兒把好第一邊關(guān),變“事后監(jiān)視”為“事前監(jiān)視”,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)視職能,進(jìn)步辦事效率,規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,切實(shí)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、正當(dāng)性和完整性。

  4.進(jìn)一步進(jìn)步會(huì)計(jì)職員的自身素質(zhì)。二十一世紀(jì)是知識(shí)的,會(huì)計(jì)會(huì)隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,而服務(wù)于特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)職員面臨著巨大的職業(yè)挑戰(zhàn),要跟上時(shí)代的步伐,必須不斷更新知識(shí)。由于會(huì)計(jì)工作既有很強(qiáng)的政策性、又有較高的專業(yè)性,近幾年財(cái)政部又陸續(xù)發(fā)布了很多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)職員要不斷學(xué)習(xí)并把握新的專業(yè)知識(shí),使會(huì)計(jì)職員的業(yè)務(wù)水平跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的。

  社會(huì)環(huán)境首先著審計(jì)模式的選擇。所謂審計(jì)模式是指從確定審計(jì)目的,選擇審計(jì).直至出具某種形式的審計(jì)報(bào)告,在審計(jì)工作全過(guò)程中所采取的有效審計(jì)程序。一般來(lái)說(shuō),客戶的要求決定著審計(jì)模式的選擇。在股權(quán)相對(duì)分散的股份有限公司中,廣大中小股東迫切關(guān)心的是股份公司的業(yè)績(jī)、公司未來(lái)的成長(zhǎng)性和投資回報(bào),中小股東不參與公司經(jīng)營(yíng)治理,因而審計(jì)的目的是鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表所表露的是否具有真實(shí)性、正當(dāng)性和一貫性,審計(jì)方法通常根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃.實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試通常采用逆查法和抽查法,審計(jì)報(bào)告的形式是按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告格式。

  假如的股權(quán)相對(duì)集中,或者是國(guó)有獨(dú)資公司和事業(yè)單位,就存在一部分所有者不但需要把握這些單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,而且對(duì)這些單位的經(jīng)營(yíng)者(單位主管)是否盡職盡責(zé),在當(dāng)前環(huán)境下創(chuàng)造了什么程度的經(jīng)營(yíng)業(yè)統(tǒng)需要有全面地了解。當(dāng)客戶提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求時(shí),從審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法和審計(jì)報(bào)告的格式正,都將與會(huì)計(jì)報(bào)表簽證審計(jì)有較大不同,表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)簽證以外,還要對(duì)其經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)治理責(zé)任進(jìn)行與評(píng)價(jià),指出存在的題目,發(fā)表審計(jì)意見,做出公正的審計(jì)結(jié)論,必要時(shí)向治理當(dāng)局提出治理建議。

  此外,國(guó)家機(jī)關(guān)需要委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)一些企事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),這兩種審計(jì)的審計(jì)模式與前兩種也有所不同,表現(xiàn)在后者的審計(jì)對(duì)象具有明確的針對(duì)性。例如審計(jì)證券公司透視攝作行為,或是審計(jì)銀行高息攬儲(chǔ)等等,都是就某一專題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

  可見,委托人的要求是選擇確定審計(jì)模式的客觀因素,F(xiàn)行法規(guī)對(duì)上市公司審計(jì)有明確、完整的審計(jì)模式。但是上市公司究竟是少數(shù),盡大多數(shù)企事業(yè)單位的所有者是相對(duì)集中的,國(guó)有企事業(yè)單位更是國(guó)家所獨(dú)占,而這些企事業(yè)單位通常很少委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),由于經(jīng)營(yíng)者不會(huì)主動(dòng)提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),他們希看審計(jì)最好是走過(guò)場(chǎng),越簡(jiǎn)單越模糊越好。顯然這是一種不正常的現(xiàn)象,究其原因是所有者本身缺乏對(duì)其委任的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意識(shí)。近年來(lái)一些地區(qū)的行業(yè)和部分推行了離任審計(jì)制度,但是離任審計(jì)僅僅是經(jīng)營(yíng)者離任時(shí)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);屬于事后審計(jì),對(duì)經(jīng)營(yíng)者在任期間的監(jiān)視和促進(jìn)作用較小,不及一年一度的定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)視和促進(jìn)作用大。

  經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種較適宜股權(quán)集中型企事業(yè)單位的審計(jì)模式,每年開展這項(xiàng)工作很有必要。這項(xiàng)工作首先有利于對(duì)經(jīng)營(yíng)者的強(qiáng)化監(jiān)視,防止濫權(quán)謀私和滋生***,保護(hù)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)安全,對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)無(wú)形中流失有明顯的防范作用。其次有利于正確考核經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),并激勵(lì)其進(jìn)步經(jīng)營(yíng)治理水平,增強(qiáng)責(zé)任感。再次有利于改善經(jīng)營(yíng)者與職工的關(guān)系,增加團(tuán)隊(duì)的凝聚力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效益是明顯的,從審計(jì)用度與審計(jì)效果的比較就可得出結(jié)論。

  進(jìn)步全社會(huì)的監(jiān)視考核意識(shí),建立健全監(jiān)視考核的法律法規(guī)是經(jīng)濟(jì)生活本不可缺少的,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系較為薄弱,反映在國(guó)家沒有明確的立法規(guī)定和經(jīng)濟(jì)預(yù)算,因而難以廣泛開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度,們有委托,也因中介機(jī)構(gòu)迫于各方面原因削弱了審計(jì)的獨(dú)立性,監(jiān)視考核的效果較差。有些人甚至把會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)成了賣團(tuán)章的,只要“按照要求”出具審計(jì)報(bào)告,用度好說(shuō)。

  社會(huì)環(huán)境從表面上看影響的是審計(jì)模式,但對(duì)審計(jì)工作更深層次的影響是審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果,特別在社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)承接中表現(xiàn)得尤為突出。人情人文市場(chǎng),行政部分市場(chǎng)等關(guān)系市場(chǎng)在一些地方仍大行其道,如資本驗(yàn)證業(yè)務(wù)由工商部分以“先容”名義指定客戶到其“先容”的事務(wù)所驗(yàn)資,稅務(wù)代理業(yè)務(wù)由稅務(wù)部分指定事務(wù)所,房產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)由房產(chǎn)部分指定事務(wù)所,土地評(píng)估業(yè)務(wù)由土地部分指定事務(wù)所,這些關(guān)系市場(chǎng)中的奧秘誰(shuí)都能清出幾分。在審計(jì)執(zhí)業(yè)中也不例外,一些地方政府為了出政經(jīng),將本不符合上市條件的企業(yè)想方想法包裝上市,這其中少不了政府官員親身對(duì)中介機(jī)構(gòu)做大力地“協(xié)調(diào)”工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照有關(guān)方面的意圖違心地出具了虛假報(bào)告,待公司股票上市或是配股完成后,公司的業(yè)績(jī)立即現(xiàn)了原形,當(dāng)年年報(bào)就虧損的現(xiàn)象在證券市場(chǎng)中實(shí)在太多了。一旦查失事實(shí)***,人們看到的是什么呢?結(jié)果只有一個(gè),那就是星星還是那個(gè)星星,月亮還是那個(gè)月亮.只有事務(wù)所不是那個(gè)事務(wù)所,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是那個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

  社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的穩(wěn)定性影響很大。相比較而言,中小事務(wù)所處境較為艱難,他們面對(duì)的是中小客戶,執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大。中小客戶的內(nèi)部控制制度不夠健全,審計(jì)程序必須具體,工作中耗費(fèi)的時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng),而收費(fèi)卻很低.按標(biāo)準(zhǔn)收對(duì)肯定無(wú)法談成,約定的收費(fèi)也經(jīng)常被長(zhǎng)期拖欠。有時(shí)因?qū)徲?jì)中發(fā)現(xiàn)題目,但客戶又不同意調(diào)整或表露而擱淺的項(xiàng)目也是經(jīng)常碰到。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的待遇難以進(jìn)步,人才流失在所難免。我國(guó)從1991年建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái),已有5萬(wàn)余人取得了全科合格證,這其中只有五六成人進(jìn)進(jìn)了中介機(jī)構(gòu),而現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)隊(duì)伍并非穩(wěn)定。其中一個(gè)重要的原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所付出的工作量和承擔(dān)的責(zé)任與其收進(jìn)極不相當(dāng),橫向比較注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收進(jìn)不如律師,不如某些單位的財(cái)務(wù)職員,一些優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被外企或大型企業(yè)***挖走,會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為免費(fèi)培養(yǎng)人才的學(xué)校。人才流失造成的負(fù)面影響是無(wú)法估量的。經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要中介機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的根本所在,沒有人才談什么進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能留住人才,就無(wú)法上規(guī)模上等級(jí),又如何面對(duì)即將加進(jìn)的WTO,又如何在新形勢(shì)下生存和發(fā)展?

  解決上述題目有賴于全社會(huì)的共同努力,重視、關(guān)心和支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展,國(guó)家可通過(guò)立法來(lái)消除部分障礙,打破部分壟斷和封閉。利用媒體宣傳讓人們了解社會(huì)審計(jì),進(jìn)步全社會(huì)的審計(jì)意識(shí),特別是資產(chǎn)所有者的審計(jì)意識(shí)。國(guó)有資產(chǎn)治理部分應(yīng)制定相關(guān)法規(guī),明確對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)范圍、時(shí)間和要求。為進(jìn)步審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性.資產(chǎn)所有者應(yīng)該直接向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)委托業(yè)務(wù),并確保審計(jì)用度直接支付。審計(jì)機(jī)構(gòu)亦應(yīng)努力進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量,進(jìn)步審計(jì)的社會(huì)效益,為客戶提供增值服務(wù)。樹立質(zhì)量第一的思想,堅(jiān)持質(zhì)量就是生命的經(jīng)營(yíng)原則,進(jìn)步社會(huì)審計(jì)的信譽(yù)度。毋庸質(zhì)疑,努力營(yíng)造一個(gè)公然、公平、公正的審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境,是進(jìn)步社會(huì)審計(jì)質(zhì)量應(yīng)具備的重要外部條件。

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