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審計風(fēng)險點的選擇與設(shè)置
隨著注冊師事業(yè)的不斷向前推進,審計風(fēng)險的觀念和意識已被越來越多的會計師事務(wù)所和注冊會計師所接受。但是,假如沒有一套審計風(fēng)險的控制機制和風(fēng)險防范技術(shù)及其在審計實務(wù)中的有效運用,要將審計風(fēng)險降低到可接受的水平仍然是紙上談兵。本文所探討的,是在會計報表審計中實施審計程序的實質(zhì)性測試時,通過建立審計風(fēng)險點,及時發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報和漏報,以此來防范和抵御市計風(fēng)險的一種模式。建立審計風(fēng)險點的意義
建立審計風(fēng)險點的含義,是在會計報表最輕易產(chǎn)生重大錯報或漏報的地方,設(shè)置風(fēng)險點,以此來提醒和警示審計職員在整個審計過程中引起重視,并且提供識別、防范和化解審計風(fēng)險的具體操縱意見。
在我國所處的市場階段和審計環(huán)境中,建立審計風(fēng)險點十分必要,它的意義可回納為;
1、通過建立審計風(fēng)險點,給審計職員以必要的提醒和警示,有利于發(fā)現(xiàn)題目,避免遺漏,公道判定。
2、我們應(yīng)該集中精力和資源對最易發(fā)生審計風(fēng)險的領(lǐng)域和關(guān)鍵點,加以重點防范和抵御,這是降低審計風(fēng)險的有效做法。
3、審計風(fēng)險是一種潛伏的風(fēng)險。假如我們把整個事務(wù)所多年執(zhí)業(yè)出來的會計報表錯報漏報的常見形式、會計報表作假的手段和特征以及一個時期內(nèi)會計、審計的傾向性題目作為風(fēng)險點,昭然于全體審計職員,審計風(fēng)險就會大大降低。
4、中注協(xié)已經(jīng)制訂了《注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》。我們把建立審計風(fēng)險點的模式,理解為會計師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制政策與程序的一個方面,通過培訓(xùn)、實施、督導(dǎo)、咨詢和監(jiān)控,公道保證事務(wù)所的審計質(zhì)量并使審計項目符合獨立審計準(zhǔn)則的要求。
審計風(fēng)險點的選擇和設(shè)置
審計風(fēng)險點對審計職員起著導(dǎo)向作用,因此它的選擇和設(shè)置是一項非常重要的工作,需要高度重視和謹(jǐn)慎,精心設(shè)計和制訂。
風(fēng)險點的選擇和設(shè)置可以從以下方面考慮:
1、根據(jù)事務(wù)所多年執(zhí)業(yè)的審計實踐來考慮。假如是一人成立多年的老所(指在脫鉤改制前已成立多年),完全可以總結(jié)自身積累的審計經(jīng)驗、曾經(jīng)發(fā)生過的訴訟案或者審計失敗的教訓(xùn)等等,來選擇和設(shè)置審計風(fēng)險點。同時結(jié)合考慮事務(wù)所的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍、自身能力諸因素。實踐出真知,審計風(fēng)險點的建立來自于審計實踐。
2、根據(jù)媒體(專業(yè)書籍、專業(yè)報紙和專業(yè)雜志等)先容的案例和信息,經(jīng)過自己的、篩選,結(jié)合自身的具體情況,收錄到我們的風(fēng)險點中往,保護自己,降低風(fēng)險。
3、根據(jù)國際會計公司總結(jié)的審計經(jīng)驗來考慮。鑒戒國外的經(jīng)驗教訓(xùn),我們可以避免再走彎路。
審計風(fēng)險點的基本
審計風(fēng)險點的基本內(nèi)容有六個方面組成:名稱;涉及的主要會計科目;表現(xiàn)形式;對會計報表的;應(yīng)實施的審計程序;編制審計報告時的考慮。
第一項風(fēng)險點的名稱設(shè)計要求既簡潔又明確。定位要正確,點題切中要害,讓審計職員一眼看往就明白意思、引起關(guān)注。
第二項是風(fēng)險點主要涉及的會計科目?颇靠紤]要全面,盡量避免遺漏。本項目的設(shè)置有利于審計職員對風(fēng)險點查找及審計。
第三項反映的是風(fēng)險點意見的表現(xiàn)形式,即會計報表中錯報、漏報的現(xiàn)象。錯誤的舞弊的形式以及會計作假的手段和特征。提供給審計職員加以識別。
第四項反映的是風(fēng)險點討會計報表的影響,審計風(fēng)險集中在審計報告和已審計過的會計報表之中。要建立會計報表審計的風(fēng)險點,勢必要風(fēng)險點對會計報表的影響,研究風(fēng)險點對報表使用者可能造成的危害和誤導(dǎo),從而考慮應(yīng)實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見。
第五項應(yīng)實施的審計程序,是指針對該項風(fēng)險點的特點所采取的審計程序。審計風(fēng)險點的審計目標(biāo)具有強烈的針對性,通過確定公道有效的審計程序,采用常規(guī)程序和非常規(guī)程序、替換程序和補充程序,發(fā)現(xiàn)和檢查風(fēng)險點。本項目的設(shè)置目的是為了審計職員的具體操縱。
第六項是編制審計報告時的考慮。應(yīng)該根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則中對審計報告以及對各類表露的規(guī)定和要求,結(jié)合事務(wù)所審計實務(wù)的具體實踐,依據(jù)重要程度,考慮報告類型以及在報告中的表露和如何表露。
審計風(fēng)險點在實務(wù)中的運用
審計風(fēng)險點應(yīng)由師事務(wù)所同一制訂。同一制訂出于這樣的考慮;事務(wù)所是法人單位,是審計風(fēng)險的承擔(dān)者,民事賠償責(zé)任終極將由事務(wù)所承擔(dān),事務(wù)所有責(zé)任和義務(wù)對審計風(fēng)險進行防范和化解。另外,由事務(wù)所同一制訂而不是由事務(wù)所下設(shè)各部問或注冊會計師個人制訂,是由于事務(wù)所可以多年執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗教訓(xùn),集中事務(wù)所的人力、物力資源,集思廣益,聚沙成塔,推出一套適合本所實際情況、行之有效的審計風(fēng)險點模式。
審計風(fēng)險點的可傳達到全體審計職員。讓助理職員在實施審計程序過程中,項目經(jīng)理(或注冊會計師)在督導(dǎo)助理職員和全面考慮審計項目時,三級復(fù)核職員在復(fù)核過程中,對照審計風(fēng)險點,分別不同層次控制和防范審計風(fēng)險,完成各自的工作。
審計風(fēng)險點作為事務(wù)所全面質(zhì)量控制的一個方面,在實施和運用之前,可以通過培訓(xùn),讓全體審計職員理解和把握,在執(zhí)行審計項目中,通過督導(dǎo)、咨詢、監(jiān)控等手段,讓審計風(fēng)險點得以有效運用和發(fā)揮作用。
需要留意的題目
第一,審計風(fēng)險點揭示的是審計活動中具有代表性的現(xiàn)象,而現(xiàn)實生活中的審計題目千變?nèi)f化、錯綜復(fù)雜,所涉及的審計風(fēng)險各不相同,沒有固定的模式。我們應(yīng)該具體情況具體,千萬不能采取教條的態(tài)度看待和運用審計風(fēng)險點,假如用風(fēng)險點往生搬硬套審計實務(wù)中的各種形象,那就違反了建立審計風(fēng)險點的宗旨和本意,是不可取的。
第二,不能以審計風(fēng)險點的檢查代替審計程序的全面實施。要防止以下傾向;審計過程中只對風(fēng)險點的內(nèi)容進行審查,而不執(zhí)行整個審計計劃——即對各個會計科目實施正常的審計程序。這樣做屬于本末顛倒。只有全面執(zhí)行審計計劃和實施審計程序,才符合獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定和要求,才能把審計風(fēng)險降低到可以接受的水平。
第三,經(jīng)濟生活中一個時期有一個時期的傾向性題目,反映在審計實施中,各個時期的審計風(fēng)險點也不盡相同,它會隨著時間的推移發(fā)生變化。因此,經(jīng)濟形勢和審計環(huán)境變化以后,必須適時修改和健全已經(jīng)建立的審計風(fēng)險點。只有這樣,建立的審計風(fēng)險點模式才具有生命力。
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