從內(nèi)部審計在公司治理中的作用談完善與發(fā)展內(nèi)部審計

從近年來內(nèi)部審計的趨勢看，內(nèi)部審計的職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)視、評價拓展為監(jiān)視、評價與咨詢服務，逐漸由“監(jiān)視導向型”向“服務導向型”轉變，審計的重點由單純的財務收支審計轉向以效益型為主的治理審計�！　。�公司治理越來越受到廣泛的關注和重視，人們熟悉到，只有建立一套完整的治理系統(tǒng)，才能徹底解決舞弊、***和治理不當?shù)模�在這一系統(tǒng)中，內(nèi)部審計是必不可少的組成部分。隨著當代經(jīng)營治理環(huán)境的變化、風險的增多、內(nèi)部治理的加強以及組織機構的重整，內(nèi)部審計工作應在改進風險治理和完善治理結構等方面發(fā)揮積極的審查、評價及促進作用，由此賦予了內(nèi)部審計職員更重，更多的職責和使命�！　”疚膹膬�(nèi)部審計在公司治理中的作用談完善與發(fā)展內(nèi)部審計。　　一、內(nèi)部審計在公司治理中的作用　　公司治理，從狹義的角度進行理解，是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)視與制衡機制，若從廣義角度進行理解，是指包含、文化等在內(nèi)的有關企業(yè)控制權和剩余索取權分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標的實現(xiàn)。　　內(nèi)部審計在公司治理中的作用主要體現(xiàn)在以下方面：　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計在風險治理過程中的作用　　風險治理是指識別風險并設計控制風險的，其核心是將沒有預計到的未來事項的控制在最低程度�！　‘斀袷且粋�布滿競爭的社會，每個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和可能失敗的風險，風險治理是公司治理的核心，內(nèi)部審計的目的就是幫助公司防范各類風險，實現(xiàn)經(jīng)營目標。內(nèi)部審計在風險治理中的作用主要是：　　1.識別和防范風險。內(nèi)部審計從評價各部分的內(nèi)部控制制度進手，在企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷售、財務、人力資源治理等各個領域查找治理漏洞，風險因素，識別并防范風險，做出相關評價。　　2.內(nèi)部審計可以通過咨詢服務的方式，積極協(xié)助公司風險治理過程的建立。內(nèi)部審計職員長期立足于本企業(yè)的具本崗位，比較熟悉公司業(yè)務，并能隨時深進到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程往了解、把握具體情況。風險治理是一個復雜的系統(tǒng)工程，在一個組織內(nèi)部，應當明確職責分工，各司其職，內(nèi)部審計職員負責定期評價和保證工作�！　�3.內(nèi)部審計在部分風險治理中還起著協(xié)調(diào)作用。風險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，不僅各部分有內(nèi)部風險，而且各治理部分還有共同承擔的綜合風險，對風險的熟悉、防范和控制需要從全面考慮，內(nèi)部審計職員作為獨立的第三方，可協(xié)調(diào)各部分共同治理企業(yè)，從全局出發(fā)、從客觀的角度對風險進行識別，以防范宏觀決策帶來的風險。　�。ǘ�）內(nèi)部審計在內(nèi)部控制過程中的作用　　內(nèi)部控制制度是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在企業(yè)內(nèi)部建立并實施的對各項經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)監(jiān)視和調(diào)整的制約機制，是現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的。企業(yè)的內(nèi)部控制一般包括內(nèi)部治理控制和內(nèi)部會計控制兩方面。在公司治理中，完備的內(nèi)部會計控制制度是減少會計信息失真，強化會計監(jiān)視的重要保證。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)視與評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)其他部分的主要氣力，因而其在強化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面發(fā)揮著不可替換的作用。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用主要是：　　1.測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。內(nèi)部審計職員通過收集有關的經(jīng)營治理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關部分和職員調(diào)查了解，運用審計方法進行測試，通過對測試資料的分析，評價控制系統(tǒng)的健全程度�！　�2.測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部審計職員通過測試，檢查分析并分及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營治理中的薄弱環(huán)節(jié)，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務活動中的執(zhí)行情況，查明各項控制措施是否真實的存在于治理系統(tǒng)中，是否完全并認真得到遵守�！　�3.測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的性。內(nèi)部審計職員通過測試，評價內(nèi)部控制是否發(fā)揮應有的制約與控制作用，是否取得應有的治理效果。　�。ㄈ�）內(nèi)部審計在建立道德文化過程中的作用　　公司治理是實現(xiàn)企業(yè)目標價值的有效途徑，而公司治理過程在履行其職能時的有效性，在很大程度上取決于公司的道德文化建設，由此，現(xiàn)代企業(yè)應積極創(chuàng)立企業(yè)文化，構筑公司道德氛圍。內(nèi)部審計在這個過程中的作用主要是：　　1.建議作用。通過開展對企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、經(jīng)營業(yè)績審計等，提出相應審計建議，促使治理者和員工忠于職守，遵紀遵法，遵守職業(yè)規(guī)范和社會公德�！　�2.測評作用。內(nèi)部審計職員可以通過一系列的內(nèi)部測評工作，協(xié)助治理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。提醒治理層為加強執(zhí)行職員的責任心、進步領導得的領導水平、強化經(jīng)營者正當經(jīng)營的理念而建立相應的道德規(guī)范�！　�3.評價作用。內(nèi)部審計職員作為良好道德倡導者，應定期評價公司良好道德文化建設的效果。即通過進行一系列的專項審計活動，評價并改進工作程序，為公司治理過程發(fā)揮不同作用。　　二、完善與內(nèi)部審計　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計重新定義，即“內(nèi)部審計是用來增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的對風險治理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，幫助組織實現(xiàn)其目標。”　　這一新定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風險治理和公司治理，以為內(nèi)部審計是針對風險治理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必須的�！　。�不少的內(nèi)部審計基礎薄弱，無論其定性定位、體制機制或方式方法等，都無法適應企業(yè)制度要求與公司治理的需要。為使內(nèi)部審計在公司治理中的作用得到真正的發(fā)揮，應從以下方面完善與發(fā)展內(nèi)部審計：　　1.不斷加強內(nèi)部審計法制建設　　隨著《審計法》、《內(nèi)部審計準則》的頒布實施，為規(guī)范內(nèi)部審計工作提供了保障。為了適應我國蓬勃發(fā)展的市場需要，還應根據(jù)內(nèi)部審計中出現(xiàn)的各種新，對內(nèi)部審計法規(guī)適時的進行修訂、補充和完善，使內(nèi)部審計工作有法可依，有章可循�！　�2.健全企業(yè)內(nèi)部治理制度　　公司內(nèi)部治理制度是內(nèi)部審計機構開展內(nèi)部審計工作的重要依據(jù)，內(nèi)部審計制度越健全，企業(yè)制度執(zhí)行情況越好，內(nèi)部審計工作越輕易開展，作用就越輕易發(fā)揮。因此，要建立健全企業(yè)內(nèi)部治理制度，為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，奠定良好的制度基礎�！　�3.強化內(nèi)部審計的獨立性和權威性　　從審計的獨立性來看，內(nèi)部審計機構的地位越來越高，審計的控制作用就發(fā)揮的越好，從有效性來看，內(nèi)部審計直接由企業(yè)治理的最高權利機構領導，更便于內(nèi)部審計工作的開展。進步內(nèi)部審計的地位，增強內(nèi)部審計的獨立性和權威性，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要條件，從而使內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計職員從實質上和形式上保持獨立�！　�4.擴大內(nèi)部審計的職能及作用　　內(nèi)部審計的主要職能應從傳統(tǒng)的查錯防弊的財務審計向為企業(yè)內(nèi)部的治理、決策和效益服務的治理審計轉變，應將治理審計與財務審計結合起來，以形成完整的內(nèi)部審計監(jiān)視與評價機制。內(nèi)部審計的目標應側重于加強企業(yè)治理，進步經(jīng)濟效益。將效益作為內(nèi)部審計追求的目標，將治理作為內(nèi)部審計的切進點，即符合企業(yè)追求市場價值最大化的要求，也可以更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的上風。　　5.采用先進的審計方法，拓展新的審計領域　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法已難以適應市場經(jīng)濟進一步發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度建立的這種變化，必須逐步建立和完善內(nèi)部審計方法體系，實現(xiàn)審計手段、審計方法的化、現(xiàn)代化。內(nèi)部審計在有效開展傳統(tǒng)財務審計的基礎上，可向下列領域拓展：如內(nèi)部控制審計、治理審計、經(jīng)濟責任審計、風險治理審計等。從多層次、多角度形成一個縱橫交錯的、嚴密的審計。　　6.進步內(nèi)部審計職員業(yè)務素質，增強內(nèi)部審計競爭力　　目前企業(yè)內(nèi)部審計職員知識結構比較單一，企業(yè)應根據(jù)自身在市場競爭中的戰(zhàn)略地位與內(nèi)部審計的發(fā)展要求，盡快培養(yǎng)出一批高素質的內(nèi)部審計人才。要保證審計職員具備知當?shù)膶�業(yè)知識以滿足業(yè)務發(fā)展的需求，重視和加強各相關專業(yè)如財務、市場營銷、經(jīng)營治理、法律、機等知識的培訓，為內(nèi)部審計職員知識結構多元化發(fā)展提供條件。加強對內(nèi)部審計職員的后續(xù)考核，不斷進行知識的更新，增強內(nèi)部審計競爭力，以適應現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的要求�！　∽鳛獒t(yī)療單位，也融進了蓬勃發(fā)展的市場經(jīng)濟中，也在不斷進行醫(yī)療體制改革，也面臨著機遇和挑戰(zhàn)，也同樣存在著風險治理、內(nèi)部治理、內(nèi)部控制等治理。因此，醫(yī)療單位的內(nèi)部審計同樣應遵循對現(xiàn)代企業(yè)公司治理的要求，盡管目前內(nèi)、外部環(huán)境和條件尚未具備，但作為醫(yī)療單位的內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計職員，要具有公司治理與風險治理意識，應不斷完善與發(fā)展內(nèi)部審計，轉換審計職能，拓展內(nèi)部審計范疇，改革內(nèi)部審計技術，提升內(nèi)部審計價值，變革內(nèi)部審計治理模式，從思想意識上、業(yè)務素質上做發(fā)充分預備。只有這樣，才能在市場經(jīng)濟競爭日益激烈的今天，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，顯示出內(nèi)部審計的有效性和必要性。

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