試論我國貿(mào)易銀行開展治理審計的難點與對策
〖提要〗：以我國貿(mào)易銀行為對象，以國內(nèi)外最新審計理念為導(dǎo)引，本篇論文綜合了人們對內(nèi)部審計的各種熟悉與觀念，評價了治理審計的作用，提出了內(nèi)部治理審計的最新觀點，并對內(nèi)部治理審計的范疇進(jìn)行了界定，明確治理審計就是受托責(zé)任由受托財務(wù)責(zé)任到受托治理責(zé)任的必然結(jié)果，是審計發(fā)展的較高層次，其內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計、治理審計和風(fēng)險治理審計等諸多方面，并就我國貿(mào)易銀行內(nèi)部審計所存在的以及如何開展治理審計進(jìn)行了闡述，提出了開展內(nèi)部治理審計的新模式。
2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會確定的內(nèi)部審計最新定義中，首次將“增加價值”與進(jìn)步組織的運作效率一并列為內(nèi)審的目的，給內(nèi)部審計職業(yè)提出了一個方向性指導(dǎo)，指出內(nèi)部審計職能已拓展為組織完成目標(biāo)服務(wù)，內(nèi)審的重點已經(jīng)向治理審計轉(zhuǎn)化。那么，什么是治理審計呢？
一、正確熟悉治理審計
自1932年英國治理專家T.G.羅斯的《治理審計》一書第一次提出治理審計的概念以來，治理審計概念在學(xué)術(shù)界和職業(yè)界至今眾說紛紜，莫衷一是。
治理審計的概念
英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《治理審計基礎(chǔ)》中指出，治理審計是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部分及分支機(jī)構(gòu)的`治理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計機(jī)構(gòu)（職員）進(jìn)行的一種活動。就治理審計產(chǎn)生的原因而言，治理審計與傳統(tǒng)的財務(wù)審計一樣，都產(chǎn)生于審計委托人與被審計人之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種以財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營治理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營治理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是治理審計最本質(zhì)的東西，沒有它就不會有財務(wù)審計的必要，也不會產(chǎn)生治理審計。筆者以為：“治理審計是指為了明確一個組織中所有職能部分和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛伏的薄弱之處，面對治理職員在實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助治理職員改進(jìn)決策、進(jìn)步獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托治理責(zé)任。”
治理審計的類型
受托治理責(zé)任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的本錢取得所需的資源；充分、公道、有效地利用各項資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營成果；進(jìn)行治理與決策，制定公道的經(jīng)營治理方針、政策、目標(biāo)，保證如期實現(xiàn)經(jīng)營治理目標(biāo)等。
受托治理責(zé)任有兩種類型，一類是外部受托治理責(zé)任，即股東、投資者等外部利害關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)營治理者之間的委托經(jīng)營治理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果；另一類是內(nèi)部受托治理責(zé)任，即企業(yè)內(nèi)部各個治理層之間的委托經(jīng)營治理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化和治理層級化的必然結(jié)果，內(nèi)部受托治理責(zé)任是對外部受托治理責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部各治理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計部分基于內(nèi)部受托治理責(zé)任而開展治理審計的有關(guān)題目。
二、治理審計的作用
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