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實(shí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)績考核制度的思考
審計(jì)成果分不可計(jì)量成果和可計(jì)量成果兩部分。不可計(jì)量成果指在本年度內(nèi)無法用貨幣進(jìn)行計(jì)量的審計(jì)成果，如提出的審計(jì)建議、做出的審計(jì)決定等。這些建議和決定，一方面強(qiáng)化了經(jīng)營活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)視，保證了企業(yè)正�；顒�(dòng)的有序進(jìn)行；另一方面完善了內(nèi)控制度，堵塞了漏洞，進(jìn)步了企業(yè)治理水平，具有挖潛增效的作用�？捎�(jì)量成果指可以直接以貨幣為單位進(jìn)行計(jì)量的審計(jì)成果。這些成果在年度內(nèi)可以直接增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，如：收繳罰款額、經(jīng)濟(jì)合同審減額等。正是由于可計(jì)量成果的客觀存在，使得審計(jì)工作業(yè)績考核制度實(shí)施可以變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。審計(jì)部分實(shí)行業(yè)績考核是審計(jì)工作的客觀需要，通過審計(jì)業(yè)績考核可以增加隊(duì)伍的活力，創(chuàng)造一種競(jìng)爭(zhēng)氛圍，增強(qiáng)審計(jì)職員緊迫感、危機(jī)感和責(zé)任感，增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的憂患意識(shí)和凝聚力。同時(shí)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績考核制度，也能夠引導(dǎo)和督促審計(jì)職員努力進(jìn)步自身的業(yè)務(wù)技術(shù)水平，從而推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
一、考核及
審計(jì)業(yè)績考核包括審計(jì)工作量考核和審出考核兩方面。審計(jì)工作量考核采取計(jì)分形式，審出題目考核按金額折合計(jì)分形式。對(duì)審計(jì)職員業(yè)績考核以審計(jì)工作量和審出題目兩項(xiàng)合計(jì)得分為依據(jù)。
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1、審計(jì)工作量。包括審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)處理、綜合工作四方面。（1）審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)：編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、辦理臨時(shí)項(xiàng)目立項(xiàng)手續(xù)。（2）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施：編制審計(jì)工作方案、下達(dá)審計(jì)通知書、編制審計(jì)工作底稿、搜集審計(jì)證據(jù)、出具審計(jì)報(bào)告。（3）審計(jì)處理：征求被審計(jì)單位意見，出具審理意見書、審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書。（4）綜合工作：收集被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見，收集審計(jì)意見和審計(jì)決定執(zhí)行情況回執(zhí)及題目整改憑證，建立審計(jì)臺(tái)賬，項(xiàng)目檔案治理及立卷回檔，完成審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作、審計(jì)信息、工作、審計(jì)工作量及審計(jì)成果分配等。
2、審出題目。審出題目指依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)審出題目定性、回類，并在審計(jì)報(bào)告或報(bào)告附表中予以確定的題目。其金額以已完審計(jì)項(xiàng)目資料卡中確定的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的題目，報(bào)告未能敘述的，要在審計(jì)報(bào)告后附表說明。
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1、審計(jì)工作量。完成審計(jì)工作內(nèi)容，取得相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目資料，依據(jù)我們制定的《審計(jì)工作評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行量化打分，將不可比的審計(jì)工作量得分乘以折算系數(shù)，出可比審計(jì)工作量得分。計(jì)算公式如下：
可比審計(jì)工作量得分=∑（各項(xiàng)工作內(nèi)容得分×折算系數(shù)Z1×折算系數(shù)Z2×折算系數(shù)Z3）
2、審計(jì)成果。以審出金額為基礎(chǔ)，將不可比的審出題目金額乘以折算系數(shù)Z4，計(jì)算出可以審出題目金額。（其中，折算系數(shù)Z1根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)資金額確定；折算系數(shù)Z2根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)范圍確定；折算系數(shù)Z3根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)和占用審計(jì)工作日確定；折算系數(shù)Z4根據(jù)審出題目種別確定。具體數(shù)值可根據(jù)單位實(shí)際情況予以確定。）計(jì)算公式如下：
可比審出題目金額=審出題目金額×折算系數(shù)Z4（三）分配
1、審計(jì)工作量。一個(gè)人單獨(dú)作業(yè)，直接計(jì)進(jìn)個(gè)人業(yè)績；兩人以上（含兩人）共同作業(yè)，按工作量大小協(xié)商分配。
2、審計(jì)成果。一個(gè)人單獨(dú)作業(yè)，直接計(jì)進(jìn)個(gè)人業(yè)績；兩人以上（含兩人）共同作業(yè)，由參審職員協(xié)商分配計(jì)進(jìn)個(gè)人業(yè)績。
二、應(yīng)留意的幾個(gè)題目
1、堅(jiān)持審計(jì)工作程序和審計(jì)成果計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行工作的組織協(xié)調(diào)，公道安排人力、時(shí)間，及時(shí)了解和解決審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中碰到的困難和題目，從審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)行各環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)上嚴(yán)格把關(guān)，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全過程的質(zhì)量監(jiān)視檢查。各項(xiàng)目組要嚴(yán)格遵守審計(jì)程序、規(guī)范操縱，在編制審計(jì)工作方案、實(shí)施審計(jì)等環(huán)節(jié)上高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)要求，努力進(jìn)步審計(jì)工作質(zhì)量。各科室要嚴(yán)格按照國家、法規(guī)及規(guī)章制度，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目認(rèn)真進(jìn)行審理，規(guī)范審出題目處理依據(jù)，加大審出題目處理力度。嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，填報(bào)、核實(shí)審計(jì)工作量和審出題目金額，正確進(jìn)行成果統(tǒng)計(jì)。
2、公道安排審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)職員。公道安排審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)職員是實(shí)行審計(jì)業(yè)績考核制度的條件，不同審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)工作成果差別很大，如項(xiàng)目治理審計(jì)、效益審計(jì)等項(xiàng)目審計(jì)工作量大，提出治理性建議較多，審出題目較少，而財(cái)務(wù)收支審計(jì)、本錢審計(jì)等則相反。同是參加一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，分工不同，審計(jì)職員審計(jì)工作量和審出題目差別很大，如撰寫審計(jì)報(bào)告等工作量大，而不出審計(jì)成果，而實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，出成果的幾率很大。又如同是查證賬戶，不同賬戶存在題目的可能性也有所不同。為保證審計(jì)工作業(yè)績考核的公正性，要留意審計(jì)項(xiàng)目分配和審計(jì)職員崗位的輪換。
3、利用考核結(jié)果客觀評(píng)價(jià)審計(jì)職員。內(nèi)部審計(jì)業(yè)績考核制度是審計(jì)部分內(nèi)部規(guī)章制度的一個(gè)重要組成部分，它與審計(jì)過錯(cuò)追究制度、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選制度、審計(jì)基礎(chǔ)工作考核制度、審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作評(píng)選制度等一同構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)治理制度體系。業(yè)績考核是評(píng)價(jià)審計(jì)職員的一個(gè)重要依據(jù)，而不是唯一依據(jù)，對(duì)審計(jì)職員進(jìn)行評(píng)價(jià)要用全面的、聯(lián)系的、系統(tǒng)的觀點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)職員除考慮工作業(yè)績外，還要考慮廉政建設(shè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作、表率作用等。分析評(píng)價(jià)時(shí)，一要取幾個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或長時(shí)間的業(yè)績進(jìn)行比較，這樣可以避免被審計(jì)單位治理情況和以往審計(jì)監(jiān)視情況等因素的；二要采取橫向比較的方式，比如各審計(jì)項(xiàng)目組之間相同職務(wù)、相同專業(yè)、相同職稱職員的比較。
4、依據(jù)審計(jì)業(yè)績考核結(jié)果分配工資獎(jiǎng)金。審計(jì)工作是一項(xiàng)艱苦細(xì)致的工作，審計(jì)職員多盡一份責(zé)，企業(yè)可能多增一份效益。為鼓勵(lì)審計(jì)職員盡心盡責(zé)為企業(yè)帶來更大的增效節(jié)支成果，應(yīng)實(shí)行審效掛鉤政策。業(yè)績考核為審效掛鉤提供了依據(jù)，業(yè)績考核結(jié)果與審計(jì)職員工資、獎(jiǎng)金掛起鉤來，才能真正起到激勵(lì)審計(jì)職員工作積極性，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)視和服務(wù)的作用。
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