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淺議鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
摘要：在闡述鐵路責(zé)任審計重要性的基礎(chǔ)上，提出審計要關(guān)注資產(chǎn)、運(yùn)輸本錢用度、工資、內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)效益增長等；針對傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的缺陷與制度的變化，建議從審計程序、審計專用工作表格、審計報告復(fù)核制度、業(yè)務(wù)培訓(xùn)4個方面完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度是保障企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值，加強(qiáng)廉政建設(shè)，預(yù)防違法違規(guī)行為發(fā)生的重要措施。1999年5月，中辦、國辦印發(fā)了《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》，此前，鐵道部發(fā)布了《鐵路企業(yè)廠長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施辦法》，這兩個文件，是鐵路企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法規(guī)依據(jù)。鐵路企業(yè)為適應(yīng)自身改革與的需要，將把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為日常審計工作的重要項(xiàng)目。正如國家審計署李金華審計長所指出的：“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)視治理機(jī)制和黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要內(nèi)容，進(jìn)進(jìn)了一個新的發(fā)展階段�！�
1、鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容
鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作量大、范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜，涉及鐵路企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的真實(shí)性、經(jīng)營指標(biāo)完成情況、內(nèi)部控制制度的健全和有效性、財經(jīng)法紀(jì)遵守情況，以及經(jīng)濟(jì)效益情況等多方面。但以下幾項(xiàng)是在鐵路企業(yè)審計過程中需要特別關(guān)注的。
�。�1）資產(chǎn)賬實(shí)不符。如：更新改造支出形成的固定資產(chǎn)，長期掛賬不驗(yàn)收轉(zhuǎn)列固定資產(chǎn)；更新改造工程虛假驗(yàn)工計價；債權(quán)不及時清理，造成大量呆賬、壞賬。
�。�2）運(yùn)輸本錢用度支出審計。運(yùn)輸本錢用度審計要避免太“瑣碎”，要著眼于本錢結(jié)構(gòu)優(yōu)化、本錢（資金）投進(jìn)與運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)相匹配。由于固定資產(chǎn)投資計劃治理體制的原因，有的單位追求過多的設(shè)備，從而增加了設(shè)備使用的本錢負(fù)擔(dān)；有的單位以大修代替維修，或以加強(qiáng)維修代替大修，了資金的正確使用和設(shè)備的正常使用；有的單位通過多經(jīng)、集經(jīng)承包和層層轉(zhuǎn)包本應(yīng)由運(yùn)輸主業(yè)完成的大修、維修項(xiàng)目，甚至承包給外單位、個體戶。這些做法，都直接增加了企業(yè)的本錢用度負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（3）工資治理題目。如：違反規(guī)定提列工資，不通過“應(yīng)付工資”科目發(fā)放工資和發(fā)放不統(tǒng)計。
（4）內(nèi)部控制制度的健全和有效性。一個企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全或形同虛設(shè)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支活動是難以有序進(jìn)行的。對內(nèi)部控制制度進(jìn)行防護(hù)性審計，是加強(qiáng)鐵路企業(yè)經(jīng)營治理，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。
�。�5）聯(lián)系生產(chǎn)實(shí)際，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益增長亮點(diǎn)，幫助企業(yè)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。審計職員要下功夫熟悉、鐵路企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程。鐵路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長點(diǎn)是很多的。如：機(jī)車車輛單位開拓機(jī)車車輛簡易廠修（段做大修）能力；供電單位降低機(jī)車牽引供電、企業(yè)供電電損率；供水單位保證生產(chǎn)生活用水收費(fèi)完整；供熱單位保證生產(chǎn)生活集中供熱收費(fèi)完整；物資供給單位降低物資采購本錢；運(yùn)營單位壓縮汽車運(yùn)用維修用度和電話用度；車務(wù)單位客貨運(yùn)輸收進(jìn)的堵漏保收等，都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長點(diǎn)。
2、鐵路責(zé)任審計的完善
鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在著傳統(tǒng)的“財檢 評議”模式的缺陷。假如不摒棄這種審計思路與的狹仄，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的預(yù)期效果就難以發(fā)揮出來。2000年6月，國務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)報告條例》，重新修訂了會計要素的定義，財政部陸續(xù)發(fā)布了一系列具體會計準(zhǔn)則，會計制度已發(fā)生了很大的變化，而審計如還抱著過往的財務(wù)收支審計的舊觀念、舊做法，就適應(yīng)不了會計工作的和企業(yè)經(jīng)營治理需要。
搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要把經(jīng)常性財務(wù)收支審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)合起來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要以企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性審計為基礎(chǔ)。為了完善鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，提出以下幾點(diǎn)看法和建議。
�。�1）嚴(yán)格履行審計程度。嚴(yán)格履行審計程序是落實(shí)審計的有力保證，只有全面履行審計程序，才能完成計劃的審計項(xiàng)目內(nèi)容。為此，需要制定周密的審計方案，保證必須的外勤工作時間。
（2）制定鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專用工作表格。審計工作表格能起到規(guī)范外勤審計業(yè)務(wù)、引導(dǎo)審計職員工作思路和方便操縱的作用，便于對資產(chǎn)負(fù)債損益和內(nèi)部控制制度等審計項(xiàng)目的操縱�，F(xiàn)在使用的對的“審計工作底稿”，不能適應(yīng)各種審計項(xiàng)目的需要。在這方面，內(nèi)部審計是相對滯后的，可鑒戒CPA審計經(jīng)驗(yàn)，對所有會計科目都進(jìn)行審計復(fù)核并作出工作記錄。
�。�3）實(shí)行審計機(jī)構(gòu)上級對下級的審計報告復(fù)核制度和審計檔案抽驗(yàn)制度，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量。
（4）建議鐵道部審計中心舉辦經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計培訓(xùn)班，使各級審計職員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計知識與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)同時得到豐富、進(jìn)步，以便更好地滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的要求。
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