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關(guān)于建筑工程預(yù)決算審計(jì)問(wèn)題的幾點(diǎn)思考
[摘 要] 當(dāng)前施工預(yù)決算中存在的錯(cuò)弊很多。如何加強(qiáng)建設(shè)資金使用監(jiān)督，提高資金的使用效率，建設(shè)單位基建工程的預(yù)決算審計(jì)工作顯得尤其重要。本文主要從建筑工程預(yù)決算審計(jì)中存在的一些問(wèn)題進(jìn)行分析與思考�！ 關(guān)鍵詞] 建筑工程；預(yù)決算；源頭審計(jì)；實(shí)地察看建設(shè)單位工程預(yù)決算審計(jì)工作是確定建設(shè)單位基本建設(shè)投資和工程造價(jià)的重要內(nèi)容。當(dāng)前施工預(yù)決算中存在的錯(cuò)弊很多，主要有工程量不實(shí)，多列工程項(xiàng)目，高套定額、亂取費(fèi)用，虛增工程造價(jià)等。因此，搞好工程預(yù)決算審計(jì)工作，對(duì)加強(qiáng)基本建設(shè)投資管理。合理確定工程造價(jià)，提高資金的使用效率，有著極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。筆者近兩年來(lái)一直參與某高校的基建審計(jì)工作，在建筑工程預(yù)決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不少問(wèn)題，就其中的一些問(wèn)題進(jìn)行分析。
一、預(yù)算中存在的問(wèn)題
1．預(yù)算中有意漏項(xiàng)
建筑工程招投標(biāo)中，施工企業(yè)為接近標(biāo)底，在預(yù)算中有意漏項(xiàng)，待結(jié)算時(shí)再補(bǔ)上。具體表現(xiàn)為投標(biāo)中低報(bào)價(jià)，結(jié)算時(shí)高要價(jià)。如某高校教學(xué)樓工程標(biāo)底477萬(wàn)元，施工單位故意模糊工程、模糊結(jié)構(gòu)及模糊所用材料等手段有意漏項(xiàng)，使該工程中標(biāo)價(jià)為470萬(wàn)元。中標(biāo)后，該施工單位便以建設(shè)工期太短為由增設(shè)“趕工費(fèi)”項(xiàng)目，向建設(shè)單位索價(jià)10萬(wàn)元，致使最后的合同價(jià)還是超過(guò)了標(biāo)底。待結(jié)算時(shí)，該施工單位又以多種增設(shè)項(xiàng)目為由再向建設(shè)單位索價(jià)52萬(wàn)元，大大超過(guò)其477萬(wàn)元工程標(biāo)底價(jià)。
2．預(yù)算中高估冒算
由于工程決算書(shū)由施工方編制交建設(shè)單位審核，施工方為了多算工程款往往高估冒算工程造價(jià)，其表現(xiàn)形式是多計(jì)工作量、高估材料價(jià)格、從高套取費(fèi)用項(xiàng)目等等。如某學(xué)院一幢教學(xué)樓工程的標(biāo)底為900萬(wàn)，而中標(biāo)的價(jià)格是1030萬(wàn)，高出的130多萬(wàn)元幾乎是從土石方工程到垂直運(yùn)輸，至少有8個(gè)分部工程都存在不同程度的多計(jì)工作量．高估材料價(jià)格是施工單位為了虛增工程造價(jià)的重要內(nèi)容。其中材料在工程造價(jià)中占很大比重(大約占工程造價(jià)的70％)。施工單位為了虛增工程造價(jià)，往往在材料上大做文章，以謀取高額利潤(rùn)。利用材料價(jià)格不透明虛報(bào)價(jià)格，多計(jì)工程造價(jià)。尤其是裝飾材料、水電安裝材料，由于品種多、規(guī)格雜、質(zhì)量千差萬(wàn)別、價(jià)格不易掌握，施工單位常常隱瞞并虛報(bào)價(jià)格。在實(shí)際操作中，施工方往往利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)選取一些不通用、品牌新的材料或購(gòu)買材料時(shí)以種種理由舍近求遠(yuǎn)，以達(dá)到虛報(bào)價(jià)格的目的。另外在材料價(jià)格調(diào)整時(shí)調(diào)漲不調(diào)跌。有些材料的市場(chǎng)價(jià)高于定額價(jià)，施工方在調(diào)整材料價(jià)格時(shí)只調(diào)整高于定額價(jià)的材料而不調(diào)或少調(diào)低于定額價(jià)的材料以達(dá)到虛增造價(jià)的目的。
二、決算中存在的問(wèn)題
1．偷工減料、減項(xiàng)目不減價(jià)格
材料價(jià)格雖然是定額中規(guī)定的，但主要材料價(jià)格需按實(shí)際價(jià)格加以調(diào)整，即材料調(diào)差是工程的組成部分。施工單位往往采取以下手段：一是在材料使用上以次充好，而材料調(diào)差仍按質(zhì)量好的材料價(jià)格調(diào)整。如在中計(jì)中發(fā)現(xiàn)一些鋁合金型材和水管材料等常常采用重量較輕、質(zhì)量較差的材料以次充好。這種以次充好的做法不僅虛增了造價(jià)，還影響了工程質(zhì)量，甚至造成工程事故。二是對(duì)變更取消或減少的項(xiàng)目隱瞞不報(bào)，減項(xiàng)目不減價(jià)格。如該學(xué)院的女生公寓因設(shè)計(jì)變更，減少衛(wèi)生間的木隔斷、百頁(yè)窗等分部分項(xiàng)工程項(xiàng)目，施工單位則采取減項(xiàng)目不減工程造價(jià)。三是偷工減料．如該單位實(shí)行單方包干的宿舍樓工程，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)鋁合金門窗中的鋁合金型材厚度為1．5毫米，施工單位實(shí)際使用的型材不足1．2毫米，僅此一項(xiàng)審計(jì)核減了工程造價(jià)3萬(wàn)多元。
2.有定額不套、工程議價(jià)成虛價(jià)
施工單位往往對(duì)有些土石方工程、零星工程有定額而不套用定額，卻采取議價(jià)形式。如該學(xué)院女生公寓工程，在土石方的分部分項(xiàng)工程中，施工單位不僅多算土石方工程量而且有定額不套，有意將其放入不計(jì)費(fèi)項(xiàng)目中，通過(guò)工程議價(jià)方式虛高工程造價(jià)。該工程分部分項(xiàng)的預(yù)算定額單價(jià)(直接費(fèi))僅為1．288元位方，而施工單位以10元／立方高價(jià)計(jì)算．即使把所有的間接費(fèi)、利、稅加起來(lái)也不過(guò)是2．00元／立方。筆者有一個(gè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，某工程施工單位結(jié)算時(shí)編制的定額直接費(fèi)項(xiàng)目74項(xiàng)，其中議價(jià)項(xiàng)目29項(xiàng)，審計(jì)核實(shí)此議價(jià)項(xiàng)目的定額直接費(fèi)僅是原直接費(fèi)的三分之一。
3．抬高價(jià)巧立名目
首先是趕工費(fèi)。施工單位抓住高校擴(kuò)招所面臨要趕建設(shè)進(jìn)度這一情況，以增加趕工費(fèi)為由達(dá)到索要高價(jià)的目的。如某學(xué)院教學(xué)樓的標(biāo)底為477萬(wàn)元，投標(biāo)單位為達(dá)到中標(biāo)的目的以470萬(wàn)元的價(jià)格中標(biāo)。其后考慮到470萬(wàn)元的價(jià)格太低，又美其名曰要趕工程進(jìn)度，需增加10萬(wàn)元的趕工費(fèi)，以致最后的合同價(jià)還是超過(guò)了標(biāo)底。該施工單位又以同樣的方式為該院的一棟女生公寓增加了12萬(wàn)元的趕工費(fèi)。
其次是變更設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)變更有的是因?yàn)樵O(shè)計(jì)本身的問(wèn)題，有的可能是建設(shè)單位考慮不周，但也有的是施工方同設(shè)計(jì)方聯(lián)手故意造成的。當(dāng)出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更時(shí)，施工單位對(duì)該加的不僅加上，還要多加，對(duì)該減的不減、甚至少減。如某學(xué)院的女生公寓的基礎(chǔ)部分增加基礎(chǔ)的埋置深度，該公寓的陽(yáng)臺(tái)走廊增加拖梁和構(gòu)造柱等，施工單位趁機(jī)多加，而該公寓減少衛(wèi)生間的木隔斷，百頁(yè)窗等，施工單位則采取不減。
4．現(xiàn)場(chǎng)簽證記錄不可靠
隱蔽工程的記錄不詳盡，簽字手段不健全完整。現(xiàn)場(chǎng)簽證是由建設(shè)單位的現(xiàn)場(chǎng)代表人簽證，這里也有許多的水分，因?yàn)槭┕挝豢梢圆粨袷侄蔚馁I通建設(shè)單位的現(xiàn)場(chǎng)簽字代表人。某學(xué)院道路改造工程量雖經(jīng)建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)代表人簽證確認(rèn)，但筆者審計(jì)時(shí)通過(guò)實(shí)地丈量，發(fā)現(xiàn)部分簽證工程量不實(shí)，該學(xué)院僅混凝土路面一項(xiàng)工程簽證面積與實(shí)地丈量面積相差250平方米，僅此一項(xiàng)審計(jì)核減工程造價(jià)達(dá)15．6％。
三、幾點(diǎn)思考
1．加強(qiáng)與職能部門的聯(lián)系與溝通
由于建筑工程具有單件性、周期長(zhǎng)且管理部門多的特點(diǎn)，決定了建筑工程預(yù)決算在審計(jì)過(guò)程中不僅涉及建設(shè)單位，還要涉及負(fù)責(zé)項(xiàng)目審批的政府職能部門以及勘查、設(shè)計(jì)、購(gòu)貨、施工、監(jiān)理等多個(gè)法人單位。而目前建設(shè)項(xiàng)目管理的招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等方面都存在市場(chǎng)要素體系不健全，項(xiàng)目交易的方式、手段不規(guī)范，法律法規(guī)不完善等問(wèn)題。在涉及一些取證工作時(shí)，審計(jì)部門卻受某些因素制約，使審計(jì)難以保證已收集證據(jù)的充分性和完整性，造成工作判斷和處理問(wèn)題時(shí)的被動(dòng)性。因此審計(jì)部門應(yīng)與之聯(lián)系，協(xié)調(diào)工程相關(guān)管理單位，取得有關(guān)專業(yè)職能部門的協(xié)作和支持。特別要注意與定額管理部門的協(xié)作與配合。目前各種定額較多，有行業(yè)定額，全國(guó)統(tǒng)一定額及地方定額等等，有些定額之間適用范圍界限不明朗，增設(shè)項(xiàng)目所需新工藝新材料也在不斷增多，因此審計(jì)部門只有與之多聯(lián)系、多
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