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聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的利弊分析
【摘要】隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展,傳統(tǒng)的內(nèi)部現(xiàn)場審計(jì)方式遭遇挑戰(zhàn),其缺點(diǎn)也日益突出;為了在保證質(zhì)量的前提下盡最大限度地節(jié)約審計(jì)成本,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。本文在分析了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)涵義的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步探討了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征、意義,深入研究了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的利弊! 娟P(guān)鍵詞】聯(lián)網(wǎng)審計(jì) 審計(jì)方式 計(jì)算機(jī)審計(jì)隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快以及現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)要求的日益提高,特別是電子商務(wù)時(shí)代的來臨,內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的審計(jì)手段、審計(jì)方法等都遭遇了前所未有的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以現(xiàn)場審計(jì)為其主要形式。在現(xiàn)場審計(jì)環(huán)境下,審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)在于任務(wù)明確、目標(biāo)具體,但也有著其根本性的缺點(diǎn):成本較高、人員分散、時(shí)間緊迫。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的成本-效益原則,內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)在以提升審計(jì)質(zhì)量為前提的情況下最大限度地節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率。為了適應(yīng)這一要求,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)作為新興的審計(jì)方式應(yīng)運(yùn)而生。
一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的涵義
聯(lián)網(wǎng)審計(jì),是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員通過計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程訪問、調(diào)用被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)資料、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動,按照一定的程序,利用輔助審計(jì)工具實(shí)時(shí)檢查和評價(jià)相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性以及內(nèi)部控制的健全性、有效性,幫助企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,增加組織價(jià)值,從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價(jià)活動。本文主要研究現(xiàn)代信息系統(tǒng)環(huán)境下的網(wǎng)上報(bào)送聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)既區(qū)別于傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì),也區(qū)別于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以現(xiàn)場審計(jì)為主要形式,在現(xiàn)場審計(jì)環(huán)境下,審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)在于任務(wù)明確、目標(biāo)具體,但也有著其根本性的缺點(diǎn):成本較高、人員分散、時(shí)間緊迫;而聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過計(jì)算機(jī)等非現(xiàn)場的方式采集資料數(shù)據(jù)并加以分析,不僅降低了審計(jì)成本,而且便于更有效地整合審計(jì)資源,突出數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理的作用,更重要的是能對被審計(jì)單位建立實(shí)時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng),解決了現(xiàn)場審計(jì)事前對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警力不從心的狀況,強(qiáng)化了審計(jì)管理的作用,增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性,從而最終實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的全過程審計(jì)。因此,它既克服了傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)中人員分散、審計(jì)資源利用效率不高的缺點(diǎn),也區(qū)別于只注重審計(jì)方式、不注重過程審計(jì)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。它是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和審計(jì)信息化環(huán)境下發(fā)展的必然要求,可以幫助審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上降低審計(jì)成本、有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而達(dá)到提高企業(yè)管理效率的目的。
二、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征
1.時(shí)效性。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的數(shù)據(jù)傳輸及相應(yīng)的審計(jì)分析軟件,能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位建立實(shí)時(shí)的監(jiān)控,解決了現(xiàn)場審計(jì)事前對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警力不從心的狀況,強(qiáng)化了審計(jì)管理的作用,增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性。
2.過程性。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的重要特點(diǎn)之一就是對所屬單位的財(cái)務(wù)資料、業(yè)務(wù)信息可以進(jìn)行全程的實(shí)時(shí)監(jiān)控、跟蹤,并通過相應(yīng)的審計(jì)分析軟件,及審計(jì)人員對異常信息的分析,對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行事前、事中、事后的全過程預(yù)警、排查、總結(jié)等工作。這一特性是在傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中無法體現(xiàn)的。
3.效率性:聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過計(jì)算機(jī)等非現(xiàn)場的方式采集資料數(shù)據(jù)并加以分析,不僅降低了審計(jì)成本,而且便于更有效地整合審計(jì)資源,避免了現(xiàn)場審計(jì)人員分散、時(shí)間緊迫、成本較高的弊端,同時(shí)也增強(qiáng)了審計(jì)管理的作用。
三、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的意義和作用
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過遠(yuǎn)程的方式采集資料數(shù)據(jù)和觀察業(yè)務(wù)流程,既解決了審計(jì)力量分散、審計(jì)效率不高的現(xiàn)狀,也有利于解決公司規(guī)模擴(kuò)大與加強(qiáng)管理協(xié)調(diào)之間的矛盾,從而真正實(shí)現(xiàn)總公司對下屬基層單位的實(shí)時(shí)監(jiān)控與審計(jì),凸顯了內(nèi)部審計(jì)相對于其他兩種審計(jì)方式的魅力之所在,必將成為電子商務(wù)時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)的常規(guī)及主要的手段。
同時(shí),聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過對采集數(shù)據(jù)的分析,利用專家的集體智慧,建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系,能對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)產(chǎn)生預(yù)警功能,從而有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,達(dá)到防患于未然的目的,減少企業(yè)損失。
四、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)利弊分析
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相比,在多個(gè)方面發(fā)生了變化。但是,需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是,因?yàn)樵趦煞N模式下,審計(jì)的主體、客體,審計(jì)的目標(biāo)并沒有本質(zhì)變化,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)模式并不是對立的概念,而是互相關(guān)聯(lián),互為補(bǔ)充的。本文從以下從幾個(gè)方面對這兩種審計(jì)模式進(jìn)行比較。
。ㄒ唬┞(lián)網(wǎng)審計(jì)的優(yōu)勢
較現(xiàn)場審計(jì)而言,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在以下幾個(gè)方面體現(xiàn)出優(yōu)勢。
1.提高資源利用效率
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的一個(gè)優(yōu)勢在于提高審計(jì)資源的利用效率。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)借助現(xiàn)代技術(shù),實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程的數(shù)據(jù)采集、審計(jì)取證、分析評價(jià),在多個(gè)方面提高了審計(jì)資源的效率,降低審計(jì)成本。
(1)旅行的時(shí)間成本和經(jīng)費(fèi)成本,尤其在審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位距離較遠(yuǎn)的情況下。在一般的審計(jì)項(xiàng)目中,駐地審計(jì)項(xiàng)目的成本中,相當(dāng)一部分由差旅費(fèi)用和時(shí)間組成。而聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下,審計(jì)組除了必要的現(xiàn)場調(diào)查和現(xiàn)場溝通外,可以大大減少審計(jì)人員差旅和駐地的時(shí)間與經(jīng)費(fèi)成本。
。2)減少調(diào)閱資料時(shí)間,審計(jì)人員可以遠(yuǎn)程獲取主要審計(jì)資料,避免常規(guī)審計(jì)中依賴被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù),等待數(shù)據(jù)的時(shí)間。根據(jù)統(tǒng)計(jì),一般審計(jì)項(xiàng)目中,審計(jì)人員等待調(diào)閱會計(jì)資料的時(shí)間大量占用審計(jì)人員的有效工作時(shí)間。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下,主要的審計(jì)數(shù)據(jù)采集通過固定的審計(jì)數(shù)據(jù)采集接口來獲得,審計(jì)人員通過審計(jì)數(shù)據(jù)接口獲取數(shù)據(jù),具有前所未有的主動性和靈活性。
(3)技術(shù)手段使審計(jì)查證的效率提高,F(xiàn)代聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施大量依靠信息技術(shù)。在被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)復(fù)雜、經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下,信息技術(shù)提供了高效率的審計(jì)方法,如采用嵌入式審計(jì)模塊(EAM, Embedded Audit Module)技術(shù),在被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中內(nèi)嵌入審計(jì)模塊,可以對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)時(shí)的審計(jì)監(jiān)督。采用通用或?qū)S脤徲?jì)工具,能夠高效而且可靠地對大量電子交易進(jìn)行復(fù)查。
2.提升審計(jì)的獨(dú)立性
現(xiàn)場審計(jì)時(shí),審計(jì)人員依賴被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù),提供數(shù)據(jù)的效率和質(zhì)量影響到審計(jì)行為的實(shí)施效果。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí),借助于審計(jì)數(shù)據(jù)采集接口,審計(jì)師具備更大的靈活性和行為的獨(dú)立性。可以對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行更加自由的調(diào)查取證,形成審計(jì)意見。
此外,現(xiàn)場審計(jì)時(shí),審計(jì)人員和被審計(jì)單位人員在工作全過程中接觸,在涉及敏感問題時(shí),難免會受到各方面的干擾,影響到審計(jì)人員的獨(dú)立判斷。而在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下,審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員處于物理上的不同地點(diǎn),從環(huán)境上有利于審計(jì)人員的獨(dú)立性。
3.強(qiáng)化審計(jì)時(shí)效性
利用審計(jì)數(shù)據(jù)采集接口、遠(yuǎn)程審計(jì)取證的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式,使得對被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)監(jiān)控、持續(xù)監(jiān)控和全過程監(jiān)控成為可能,例如,采用嵌入式審計(jì)模塊(EAM, Embedded Audit Module)技術(shù),在被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中內(nèi)嵌入審計(jì)模塊,可以對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)時(shí)的審計(jì)監(jiān)督。對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題,可以及時(shí)通知管理當(dāng)局,以避免損失的擴(kuò)大化。而傳統(tǒng)的審計(jì)一般都是在審計(jì)事項(xiàng)結(jié)束之后再進(jìn)行審計(jì),對過程無法控制,而且審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題、造成的損失都造成既成損失。
4.提供宏觀決策支持
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)便于審計(jì)人員從整體的、宏觀的角度進(jìn)行分析,有助于開展效益和管理審計(jì),這一點(diǎn)對于分支機(jī)構(gòu)較多的大型機(jī)構(gòu)尤為明顯。由于大型機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)分布在各地,財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一般也分布在不同的地點(diǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)人員一般只能夠?qū)δ骋粋(gè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),很難掌握整體情況。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能夠高效率取得所有分支機(jī)構(gòu)最新的數(shù)據(jù)。根據(jù)這些數(shù)據(jù),審計(jì)人員可對整個(gè)機(jī)構(gòu)的運(yùn)營情況進(jìn)行審計(jì),為管理層提供有價(jià)值的決策支持信息。
5.有利于改善項(xiàng)目管理
傳統(tǒng)審計(jì)模式下,審計(jì)組的成員經(jīng)常分散在不同的工作地點(diǎn),對于審計(jì)人員、進(jìn)度和質(zhì)量管理帶來一定的難度。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中,由于數(shù)據(jù)的集中獲得,項(xiàng)目小組可以以集中在審計(jì)機(jī)構(gòu)工作為主,便于審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)過程、審計(jì)進(jìn)度控制。
此外,在復(fù)核階段,相對于傳統(tǒng)審計(jì)復(fù)核人員一般無法查閱審計(jì)資料,復(fù)核的質(zhì)量很難保證,而在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下 復(fù)核人員也能夠隨時(shí)查閱審計(jì)資料,便于項(xiàng)目經(jīng)理或?qū)徲?jì)部門管理層通過加強(qiáng)復(fù)核來保證審計(jì)質(zhì)量。
。ǘ┞(lián)網(wǎng)審計(jì)的局限性
與傳統(tǒng)審計(jì)相比聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在多個(gè)方面發(fā)生了變化,這些變化也使聯(lián)網(wǎng)審計(jì)帶有了一定的局限性。
1.審計(jì)技術(shù)方法的局限性
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)主要通過遠(yuǎn)程取證來完成審計(jì),主要的審計(jì)取證工作通過計(jì)算機(jī)來完成。由于計(jì)算機(jī)的使用,引入了一些新的審計(jì)方法,如EAM、通用審計(jì)軟件(GAS)等,這些審計(jì)技術(shù)方法能夠有效的提高審計(jì)覆蓋面、提高審計(jì)效率。但是,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下,傳統(tǒng)審計(jì)中的一些常用方法,如詢問法,觀察法、盤點(diǎn)法在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中將不再適用。而這些方法在審計(jì)中的地位非常重要。因此,審計(jì)師應(yīng)該慎重選擇審計(jì)方法。
2.溝通形式發(fā)生變化
傳統(tǒng)審計(jì)過程中,審計(jì)人員與被審計(jì)單位有關(guān)人員的溝通是必不可少的,有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員也能夠從溝通交談中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下,這種面對面的溝通將大大減少,取而代之的是電子郵件、電話等通訊手段。溝通形式的改變,對信息的交流效率和準(zhǔn)確性帶來了一定影響。審計(jì)師要慎重選擇溝通方式,以及通過對信息交流結(jié)果的確認(rèn)。
3.內(nèi)部控制的被動依賴
首先,審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要內(nèi)部控制來保證。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下,審計(jì)的主要資料來源是從被審計(jì)單位信息系統(tǒng)采集的原始數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性主要是依賴于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。換言之,如果沒有健全的內(nèi)部控制制度來保證數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性,那么審計(jì)師的工作都將建立虛假信息之上,帶來極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
其次,對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的依賴是“被動依賴”。現(xiàn)場審計(jì)模式下,審計(jì)人員可以通過對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測試,根據(jù)測試結(jié)果來依賴對內(nèi)部控制的依賴程度。這種依賴可以稱之為“主動依賴”。而在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下,對內(nèi)部控制的測試強(qiáng)度和頻率很難得到保證。而實(shí)質(zhì)性檢查不可能達(dá)到窮盡所有業(yè)務(wù)的程度。因此,審計(jì)師不得不“被動依賴”被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。
4.技術(shù)復(fù)雜性增加
現(xiàn)代聯(lián)網(wǎng)審計(jì)主要是借助信息技術(shù)完成。為了保證審計(jì)過程的順利完成,審計(jì)師對審計(jì)過程完成的各個(gè)環(huán)節(jié)。如數(shù)據(jù)采集、傳輸、分析,有足夠的了解,審計(jì)師需要對網(wǎng)絡(luò)、軟件、硬件、數(shù)據(jù)庫等方面有一定的掌握。這些技術(shù)因素往往超出傳統(tǒng)審計(jì)人員的知識范圍,需要對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),補(bǔ)充知識。
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