電算化審計(jì)條件下的新型審計(jì)要求

我國(guó)最早在1979年就把機(jī)在中的簡(jiǎn)稱為“會(huì)計(jì)電算化”，隨后鑒戒國(guó)外的提法，逐漸出現(xiàn)了“電算化會(huì)計(jì)”、“電腦會(huì)計(jì)”等概念，這種提法正慢慢地被越來(lái)越多的人們所接受。隨著計(jì)算機(jī)在各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，很多機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位開始采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)治理。會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)過(guò)程中正呈現(xiàn)出質(zhì)的奔騰。電算化審計(jì)是伴隨電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生和逐步發(fā)展起來(lái)的將計(jì)算機(jī)技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合后誕生的一種新型審計(jì)，并隨著電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展而發(fā)展。隨著電算化會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)產(chǎn)生的多方面沖擊，同樣，電算化審計(jì)也造成了對(duì)傳統(tǒng)手工審計(jì)的沖擊和革新。由于電算化會(huì)計(jì)的飛速發(fā)展以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的過(guò)度集中和對(duì)計(jì)算機(jī)軟、硬件的過(guò)分依靠，在新型條件下對(duì)電算化審計(jì)工作也提出了更高的要求。電算化審計(jì)要面對(duì)新的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、審計(jì)范圍形成一套不同于傳統(tǒng)審計(jì)的新的、、標(biāo)準(zhǔn)和程序體系�！�　一、電算化審計(jì)系統(tǒng)的特征　　1、電算化審計(jì)系統(tǒng)的形成原理　　電算化審計(jì)系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)職員完成審計(jì)工作的核算系統(tǒng)。是在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上將信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)與會(huì)計(jì)和審計(jì)的原理、方法相結(jié)合并融為一體，對(duì)手工審計(jì)的原理，程序及方法進(jìn)行變革，形成一套新的電算化審計(jì)核算系統(tǒng)。新系統(tǒng)的原理、程序、方法、功能和結(jié)構(gòu)與手工信息系統(tǒng)是截然不同的。　　2、數(shù)據(jù)化和工作程序化　　電算化審計(jì)的數(shù)據(jù)都必須是存進(jìn)計(jì)算機(jī)中的電子化數(shù)據(jù)，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)連接雙方來(lái)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上處理。并且電算化審計(jì)的大部分處理過(guò)程是屬于結(jié)構(gòu)化的，可由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成。非結(jié)構(gòu)化可以借助人工智能技術(shù)輔助解決�！　�3、靈活的人機(jī)交互系統(tǒng)　　電算化審計(jì)是計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，是為治理服務(wù)的，因此不能離開人而獨(dú)立工作。如原始數(shù)據(jù)的錄進(jìn)、查詢條件的選擇、判定指標(biāo)的設(shè)定及報(bào)告的完善等必須在人的控制下進(jìn)行。因此，電算化審計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)界面友好、使用方便靈活的人機(jī)交互系統(tǒng)�！　�4、電算化審計(jì)系統(tǒng)對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的依靠性　　電算化審計(jì)系統(tǒng)是建立在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)上輔助審計(jì)職員完成審計(jì)工作的核算系統(tǒng)。因此電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)查詢功能的強(qiáng)弱、數(shù)據(jù)庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)化與開放性、是否保存處理過(guò)程和審計(jì)痕跡以及預(yù)留審計(jì)測(cè)試通道等對(duì)電算化審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施很大。所以電算化審計(jì)系統(tǒng)的智能化程度越高，越能幫助找出電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過(guò)程中的題目，也可減少電算化審計(jì)系統(tǒng)對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的依靠程度�！�　二、電算化審計(jì)條件下對(duì)審計(jì)職員的要求　　由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計(jì)和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。不懂得使用計(jì)算機(jī)的審計(jì)職員無(wú)法利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)；會(huì)由于審計(jì)線索的改變而無(wú)法跟蹤審計(jì)；會(huì)由于不懂得電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制。因此，審計(jì)職員除了要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外，還應(yīng)把握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。在審計(jì)組織中，應(yīng)培養(yǎng)一批電算化審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)職員，從事設(shè)計(jì)和開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作和建立計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。通過(guò)進(jìn)步審計(jì)職員的綜合素質(zhì)，建立一支具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)職員隊(duì)伍。　　三、電算化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)工作的比較　　1、改變了審計(jì)方法，擴(kuò)大了審計(jì)范圍。在手工審計(jì)的條件下，審查方法一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。而電算化審計(jì)系統(tǒng)采用的是人機(jī)交互、手工操縱與計(jì)算機(jī)處理相結(jié)合的方法。比如，原始憑證的天生過(guò)程必須由人工識(shí)別、編碼、錄進(jìn)后才能為計(jì)算機(jī)所識(shí)別和處理；在數(shù)據(jù)處理過(guò)程中，既有人的操縱過(guò)程，也有機(jī)器的處理過(guò)程；在檢查審核過(guò)程中，既有人的審核，也有機(jī)器的自動(dòng)檢驗(yàn)、審核。因而決定了電算化條件下審計(jì)方法也必須是電算化方法與非電算化方法相結(jié)合。電算系統(tǒng)審計(jì)的范圍也擴(kuò)大到計(jì)算機(jī)硬件、軟件、操縱運(yùn)行和處理流程等方面。　　2、改變了審計(jì)線索。在電算化審計(jì)系統(tǒng)中，通過(guò)改變與審計(jì)線索有關(guān)的某些關(guān)鍵因素（如數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)、存取方式、處理程序等），對(duì)審計(jì)線索會(huì)產(chǎn)生以下影響：原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機(jī)器可識(shí)別的輸進(jìn)介質(zhì)上，就不再在數(shù)據(jù)處理過(guò)程中使用；在某些系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)設(shè)備而不復(fù)存在；系統(tǒng)不會(huì)經(jīng)常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報(bào)告；保存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)除非依靠計(jì)算機(jī)和應(yīng)用程序，否則無(wú)法閱讀；計(jì)算機(jī)記錄的順序和數(shù)據(jù)處理工作很難直接觀察，審計(jì)職員難以對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤�！　�3、影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。由于審計(jì)的對(duì)象有了重大的變化，審計(jì)線索、審計(jì)方法和審計(jì)范圍也受到影響而發(fā)生變化，某些過(guò)往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不再適用。而另一方面，缺乏與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如電算化審計(jì)職員考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化信息治理系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等都有待建立�！　�4、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增大。電算化系統(tǒng)潛伏的內(nèi)部控制比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更多、更復(fù)雜，其技術(shù)性也更高，于是不可避免地會(huì)帶來(lái)一些風(fēng)險(xiǎn)。如系統(tǒng)文件不可讀，易被篡改和毀壞以及病毒進(jìn)侵等；編程錯(cuò)誤的話，還有可能產(chǎn)生舞弊和犯罪行為等。因此在此基礎(chǔ)上建立的電算化審計(jì)系統(tǒng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和技術(shù)要求也變得更高�！　�四、電算化審計(jì)條件下審計(jì)的　　1、對(duì)電算化軟件進(jìn)行基本測(cè)評(píng)。單位使用的會(huì)計(jì)軟件是否符合有關(guān)部分的要求，提供的會(huì)計(jì)信息能否滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求，這對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)工作質(zhì)量將會(huì)產(chǎn)生重要。故對(duì)單位使用電算化軟件的基本測(cè)評(píng)，應(yīng)放在對(duì)此單位進(jìn)行審計(jì)的第一步。不論是自行組織開發(fā)回是購(gòu)買商品化軟件，都必須遵循財(cái)政部或各省財(cái)政廳制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。若購(gòu)買的是商品化的財(cái)務(wù)軟件，應(yīng)查詢其是否通過(guò)了省級(jí)以上財(cái)政部分的評(píng)審；若為單位自行組織開發(fā)的則要對(duì)其是否通過(guò)了財(cái)政部分的“機(jī)替換手工記賬考核標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行核驗(yàn)，并應(yīng)根據(jù)單位情況設(shè)計(jì)針對(duì)其財(cái)務(wù)軟件使用功能的測(cè)試程序以驗(yàn)證單位使用的財(cái)務(wù)軟件完成財(cái)務(wù)運(yùn)算、形成財(cái)務(wù)賬簿及報(bào)表的可靠性和正確性�！　�2、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)。對(duì)于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)，可根據(jù)1994年財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》中的要求，對(duì)會(huì)計(jì)軟件所具備的功能進(jìn)行衡量和測(cè)評(píng)。除了需具備基本輸出、輸進(jìn)、查詢等功能外，重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)放在對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理功能上，即會(huì)計(jì)軟件對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和單位的核算原則，從系統(tǒng)數(shù)據(jù)的初始化、憑證與憑證關(guān)系、憑證與賬簿關(guān)系、賬簿與報(bào)表關(guān)系、本錢與用度的回集與分配、各相關(guān)科目之間的相互結(jié)轉(zhuǎn)等要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及單位的核算等，數(shù)據(jù)處理固然是不可見(jiàn)的，但處理過(guò)程審計(jì)職員必須清楚。即憑證錄進(jìn)后，經(jīng)會(huì)計(jì)軟件加工的結(jié)果要與這些憑證通過(guò)手工處理的結(jié)果必須一致。審計(jì)職員可以通過(guò)抽查部分會(huì)計(jì)憑證與相應(yīng)賬簿及處理過(guò)程中天生的單據(jù)核驗(yàn)、抽查部分賬簿與相應(yīng)的總賬和報(bào)表核驗(yàn)，以驗(yàn)證其處理過(guò)程的正確性。按標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范使用會(huì)計(jì)電算化程序可以使單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)更加可靠、更加完善，有利于對(duì)系統(tǒng)的維護(hù)和進(jìn)一步的、更新。　　3、對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)。由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這部分的審計(jì)是至關(guān)重要的，它將直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的正確與否。從本質(zhì)上講對(duì)此步驟的審計(jì)，相當(dāng)于常規(guī)審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段所實(shí)施的審計(jì)。審計(jì)職員可用專門審計(jì)軟件替換一些傳統(tǒng)的審計(jì)過(guò)程。但由于商品化的審計(jì)軟件從功能方面還不夠完備，尚需不斷完善，審計(jì)部分應(yīng)有組織、有步驟地組織會(huì)計(jì)專家、審計(jì)專家、計(jì)算機(jī)專家組成研制小組，盡快研制通用審計(jì)軟件，以適應(yīng)不斷發(fā)展的電算化審計(jì)系統(tǒng)的需求；同時(shí)可以引進(jìn)西方最新審計(jì)技術(shù)和軟件，將其國(guó)產(chǎn)化，為我所用。另外，在電算化審計(jì)系統(tǒng)中，為證實(shí)資產(chǎn)記錄和保管的一致性，審計(jì)職員同樣要利用傳統(tǒng)審計(jì)方法如查詢、函證、盤點(diǎn)等方法對(duì)其他與活動(dòng)有關(guān)的文件資料和資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試盤點(diǎn)，確定賬實(shí)是否相符�！　�4、對(duì)系統(tǒng)內(nèi)控制度的審計(jì)。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)控制度是一種與計(jì)算機(jī)相結(jié)合的新型技術(shù)，其特點(diǎn)是手工內(nèi)部控制和計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制相結(jié)合。隨著電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息日益增多，沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度，就很難保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、傳遞和處理及時(shí)、正確。所以對(duì)電算化內(nèi)控制度的審計(jì)應(yīng)留意以下幾點(diǎn)：是否建立有會(huì)計(jì)職員崗位職責(zé)規(guī)范，并符合有關(guān)會(huì)計(jì)電算化規(guī)范的規(guī)定；會(huì)計(jì)職員的崗位設(shè)置是否符合單位整體相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度的要求；是否有會(huì)計(jì)主管職員在會(huì)計(jì)軟件中擁有最高操縱權(quán)限，并按有關(guān)法規(guī)要求，規(guī)定了不同崗位財(cái)務(wù)職員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操縱內(nèi)容和權(quán)限；是否做到每個(gè)上機(jī)職員有自己的操縱密碼，并負(fù)責(zé)對(duì)密碼的治理和定期更換密碼，嚴(yán)格遵守相互保密的制度；是否做到電算化維護(hù)職員不得參與操縱憑證錄進(jìn)、審核及過(guò)賬工作；是否做到未經(jīng)審核的原始憑證和記賬憑證不得錄進(jìn)機(jī)內(nèi)賬簿；是否有完善的治理制度和措施，保證計(jì)算機(jī)設(shè)備的安全運(yùn)行�！　〖舆M(jìn)WTO以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正呈現(xiàn)出一日千里的好勢(shì)頭，隨著經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展和市場(chǎng)的全面開放，對(duì)企事業(yè)單位的信息化進(jìn)程必將產(chǎn)生新的推動(dòng)。相信隨著技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用，電算化審計(jì)條件也將在電算化會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步的改善和進(jìn)步，為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、正確性和真實(shí)性提供審計(jì)保障。

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