期看審計風(fēng)險確認(rèn)與計量的影響因素分析

　摘要：期看審計風(fēng)險確認(rèn)與計量是以審計職員評估的重要性水平為條件的。審計職員在確定期看審計風(fēng)險時，應(yīng)考慮審計職業(yè)風(fēng)險的因素對期看審計風(fēng)險水平的影響。　　關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；期看審計風(fēng)險；因素　　一、期看審計風(fēng)險的確認(rèn)與計量　　《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》第三條將審計風(fēng)險定義為，“審計風(fēng)險，是指報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險”。在實際審計工作中，由于審計客體的廣泛性和復(fù)雜性、審計職員的素質(zhì)及審計等方面因素的影響，審計風(fēng)險的各要素都不會為零，審計職員想要完全消除審計風(fēng)險既是不可能的，也是不現(xiàn)實的，因而審計職員要承受一定的審計風(fēng)險，但這并不表明審計職員對審計風(fēng)險就無能為力，他們可以通過對各種審計風(fēng)險要素的估量，進(jìn)而選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬛\略，采取有效的措施，將審計風(fēng)險控制在可以接受的范圍之內(nèi)。在風(fēng)險基礎(chǔ)審計方式下，對于任何一個審計項目，審計職員在開始審計之前，往往要預(yù)先確定一個可以接受的審計風(fēng)險水平，這種由審計職員預(yù)先主觀確定的、而又客觀存在的、并預(yù)備在審計工作結(jié)束時愿意承受的審計風(fēng)險就是期看審計風(fēng)險。它是審計職員在完成審計工作且已簽發(fā)無保存審計意見的審計報告以后，被審計單位會計報表中仍存在重大錯報或漏報的程度。期看審計風(fēng)險水平的概率取值范圍在0～1的范圍內(nèi)。零期看審計風(fēng)險意味著完全肯定，也就是說審計職員要求審計意見與被審計事項完全一致，這顯然是不具有客觀的現(xiàn)實性；而期看審計風(fēng)險為l意味著完全不肯定，即審計職員可以不進(jìn)行任何取證工作就發(fā)表審計意見，那么該審計活動也就失往了意義。為了理解期看審計風(fēng)險的含義，現(xiàn)假設(shè)有大量的審計項目（比如100000個），在這些審計項目中，有多少項目存在未被發(fā)現(xiàn)的重大錯報或漏報而不會給帶來消極影響呢？這個比例可能低于10%，很可能接近1%、0.5%或者0.1%.假如審計職員以為這一審計項目的恰當(dāng)百分比為1%，則審計職員判定的可容忍錯報（審計重要性）就是1000（100000×1%）個項目，審計職員對這一判定有多大把握呢，是99%，還是95%，假如審計職員�？催@一判定公道的程度為95%，那么期看審計風(fēng)險就是5%.也就是說，在這一審計項目中，審計職員以95%的把握保證1000個以內(nèi)的錯報項目不會給社會帶來消極影響，或者說，在這一審計項目中，審計職員計劃收集審計證據(jù)，以使無法發(fā)現(xiàn)超過（審計重要性水平）1000個錯報項目的期看審計風(fēng)險只有5%.由此可以得出這樣的結(jié)論，即期看審計風(fēng)險是審計職員就某一審計項目無法發(fā)現(xiàn)超過審計重要性水平以上的錯報所愿意承擔(dān)的審計風(fēng)險。因此，在確認(rèn)與計量期看審計風(fēng)險時，審計職員首先應(yīng)當(dāng)說明審計項目評估的審計重要水平，然后在此基礎(chǔ)上確定期看審計風(fēng)險水平，假如不說明某一審計項目的審計重要性水平，而奢談期看審計風(fēng)險是多少，是沒有什么意義的。例如，5%的審計風(fēng)險假如沒有說明審計重要性水平就意味著100個單位的錯報和100萬個單位的錯報都是可以接受的。但也應(yīng)該留意，不能以審計重要性水平來代替期看審計風(fēng)險的取值（我所看到的資料都是以審計重要性水平來代替期看審計風(fēng)險的取值，這是不正確的），由于100個單位的錯報其風(fēng)險是5%還是90%呢？值得一提的是，審計風(fēng)險模型中的審計風(fēng)險指的就是期看審計風(fēng)險，在實務(wù)操縱中，審計職員應(yīng)當(dāng)在評估審計項目重要性水平的條件下，首先確認(rèn)和計量期看審計風(fēng)險，并以此為目標(biāo)，然后在評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上，通過制定具體的審計謀略來控制檢查風(fēng)險水平的高低，從而盡力地把審計風(fēng)險降低到期看水準(zhǔn)。　　二、期看審計風(fēng)險確認(rèn)與計量的影響因素分析　　從以上論述可以看出，期看審計風(fēng)險是審計職員就某一審計項目無法發(fā)現(xiàn)超過審計重要性水平以上的錯報所愿意承擔(dān)的審計風(fēng)險。在審計實務(wù)中，審計職員應(yīng)首先對被審項目的審計重要性進(jìn)行評估，然后在此基礎(chǔ)上確定期看審計風(fēng)險水平。那么，某審計項目在一定的審計重要性水平下，期看審計風(fēng)險取值是多少才是社會可以接受的呢？這個是主觀的，到現(xiàn)在為止，還沒有專門的框架或指南為確定期看審計風(fēng)險提供的依據(jù)。但以下幾個因素會對審計職員的決定產(chǎn)生影響：一是訴訟可能性的大小及敗訴受到懲罰的嚴(yán)厲程度。審計職員假如不能將審計風(fēng)險控制在公道的水平上，在短期內(nèi)固然可能獲得財務(wù)利益，但也可能不能發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤。假如發(fā)生重大錯誤，則會受到受損害的使用者的法律訴訟、證交會的懲罰以及注冊會計師團體對低水準(zhǔn)實務(wù)的譴責(zé)，這些都將對其財務(wù)收益產(chǎn)生不利影響，而且還會玷污事務(wù)所的職業(yè)聲譽。對這些懲罰的擔(dān)心，促使審計職員在所有的審計項目中，盡可能地選用具體的審計程序?qū)⑵诳磳徲嬶L(fēng)險限制在較低的水平上，以降低可能承擔(dān)的審計風(fēng)險。假如審計職員曾經(jīng)有過受到懲罰的經(jīng)歷，那么審計職員會以此為戒而在以后的審計中表現(xiàn)出更為守舊的姿態(tài)。因此，這一因素促使審計職員將期看審計風(fēng)險的水平控制在一個更小的范圍內(nèi)。二是會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)市場上的競爭性。一個會計師事務(wù)所確定的審計風(fēng)險，假如低于其他事務(wù)所，則意味審計職員要采用具體的審計程序，而具體的審計程序會引起審計時間的增加，從而增加審計用度。假如因此而需要從被審計單位處收取的審計服務(wù)用度大大高于其他事務(wù)所，被審計單位就會另請收費較少的其他事務(wù)所。由于，作為被審計的被審計單位，他們往往愿意選擇審計服務(wù)費較低的會計師事務(wù)所以減少自身的支出�？梢�，業(yè)務(wù)市場上的競爭性壓力迫使審計職員將審計風(fēng)險確定在一個較高的水平上。三是對審計風(fēng)險的偏好。審計職員在確定期看審計風(fēng)險時，必須在證據(jù)的本錢和他預(yù)備接受的會計報表中存在重大錯誤的風(fēng)險這兩者之間作出權(quán)衡，不同的審計職員所愿接受的風(fēng)險水平會有不同，有的審計職員非常守舊，他們對于審計風(fēng)險的反應(yīng)特別敏感，惟恐吃官司或損壞自己的職業(yè)聲譽；而有的審計職員則富有冒險精神，他們對于審計風(fēng)險的反應(yīng)較為遲鈍，他們樂意于承擔(dān)較高水平的審計風(fēng)險，而很少考慮受懲罰的題目。可以預(yù)料，前一種審計職員所確定的期看審計風(fēng)險水平通常低于后一種審計職員。四是審計職員的職業(yè)道德。即使沒有訴訟或懲罰，大多數(shù)審計職員也寧肯犧牲個人的財務(wù)利益而保持審計高質(zhì)量。一般說來，具有高尚職業(yè)道德的審計職員，同時也能在同行中享有較好的聲譽，會把審計風(fēng)險確定在較低的水平上。筆者以為，通過競爭、法律責(zé)任及其懲罰和職業(yè)道德的約束，審計職員是能夠?qū)⑵诳磳徲嬶L(fēng)險確定在一個公道的水平上的�！　�審計職員對于通過競爭、法律責(zé)任及其懲罰和職業(yè)道德的約束確定的公道的期看審計風(fēng)險固然以為是理想的，但是由于與被審計單位的業(yè)務(wù)聯(lián)系，可能會導(dǎo)致固然提交了正確的審計報告，仍有遭受損失的風(fēng)險，這就是審計的職業(yè)風(fēng)險。例如，假如被審計單位在審計完成后公布破產(chǎn)，那么，即使審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量沒有題目，會計師事務(wù)所及其審計職員遭受法律訴訟的可能性也會很高。由于審計職業(yè)風(fēng)險的存在，在某些情況下，為了保護(hù)會計報表的使用者和審計職員，審計職員可能需要確定比上述公道的期看審計風(fēng)險更低的審計風(fēng)險水平。因此，審計職員在確定期看審計風(fēng)險水平時，應(yīng)考慮影響審計職業(yè)風(fēng)險的因素對期看審計風(fēng)險水平的影響。審計職員應(yīng)主要關(guān)注以下三種影響審計職業(yè)風(fēng)險的因素對期看審計風(fēng)險水平的影響：　�。ㄒ唬┩獠渴褂谜邔�報表的信賴程度　　假如外部使用者較大程度地信賴會計報表，審計職員應(yīng)恰當(dāng)?shù)亟档推诳磳徲嬶L(fēng)險。在使用者較大程度地信賴會計報表的情況下，審計職員假如沒有發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤，就會造成巨大的損失。在重大錯誤一旦真的存在就會給使用者帶來巨大損失的情況下，審計職員通過計劃較低的可接受檢查風(fēng)險，采用具體有效的審計程序，增加獲取證據(jù)的本錢是值得的。外部使用者對會計報表的信賴程度，可從下述幾個方面來判定：1.被審計單位的規(guī)模。一般地說，被審計單位的經(jīng)營規(guī)模越大，其會計報表的使用范圍就越廣，則越廣泛。被審計單位的規(guī)模，一般用資產(chǎn)總額或收進(jìn)總額來衡量，會對期看審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。2.所有權(quán)的分散程度。股份公然上市的公司的會計報表，其使用者通常要多于股份不公然上市的公司，一旦失誤，受到追訴的可能性就越大。關(guān)注股份公然上市公司會計報表的群體包括社會公眾、證券交易委員會和財務(wù)師等。3.負(fù)債的性質(zhì)和金額。會計報表所列負(fù)債的金額較大時，使用會計報表的現(xiàn)有或潛伏債權(quán)人就可能比債務(wù)少時要多。　�。ǘ�）審計報告日后被審計單位陷進(jìn)財務(wù)困境的可能性　　審計報告簽發(fā)以后，假如被審計單位***宣告破產(chǎn)或遭受一筆重大損失，那么，要求審計職員為審計質(zhì)量進(jìn)行辯解的可能性就要大于被審計單位未發(fā)生財務(wù)困難的情況。那些社會上因被審計單位破產(chǎn)或股票價格下跌而遭受損失的人，會有一種起訴審計職員的傾向。他們或許是確實以為審計職員的審計工作不當(dāng)，或者是不管審計是否恰當(dāng)，都想通過起訴審計職員來補償部分損失。在審計職員以為被審計單位財務(wù)失敗或遭受損失的可能性較大時，就應(yīng)降低期看審計風(fēng)險水平。這樣，假如事后不利情況真的發(fā)生，則審計職員就能夠更成功地為審計結(jié)果進(jìn)行辯護(hù)。審計職員很難事先預(yù)料被審計單位是否存在財務(wù)失敗，不過，以下幾個因素可看作是可能性增加的標(biāo)志。這些因素包括：（1）活動性狀況。假如被審計單位持續(xù)發(fā)生缺乏現(xiàn)金或營運資本，則表明它在未來很可能無法支付有關(guān)款項，陷進(jìn)財務(wù)危機。因此，審計職員必須評價被審計單位活動性狀況持續(xù)惡化的可能性和重要性。（2）以前年度的盈利（或虧損）。假如被審計單位連續(xù)幾年利潤迅速下降或者連續(xù)幾年虧損迅速上升，審計職員就應(yīng)當(dāng)意識到被審計單位在將來很可能面臨償債能力方面的。此外，聯(lián)系被審計單位保存收益的余額來考慮利潤的增減變動，也是很重要的。（3）籌資的。被審計單位越是依靠舉債作為籌資手段，則在經(jīng)營不利時出現(xiàn)財務(wù)困難的可能性就越大。查明長期資產(chǎn)是否由長期貸款融資還是短期貸款融資而購置的，也是一個重要的方面。在短時期內(nèi)需要付出大量的現(xiàn)金，可以迫使一個公司陷進(jìn)破產(chǎn)。（4）被審計單位經(jīng)營的性質(zhì)。有些的風(fēng)險本身就高于別的企業(yè)。例如，在其他條件相同時，高新技術(shù)公司破產(chǎn)的可能性比公用事業(yè)公司要大得多。（5）治理部分的能力。有能力的治理部分能隨時警惕潛伏的財務(wù)困境并及時調(diào)整經(jīng)營方針，以減輕短期經(jīng)營困難的影響。評價破產(chǎn)或陷進(jìn)困境的可能性時，必須評價治理當(dāng)局的能力。　�。ㄈ�）治理部分的正直性　　假如被審計單位的治理部分正直性有題目，則審計職員應(yīng)降低期看審計風(fēng)險水平。缺乏正直性的被審計單位治理部分往往以一種會導(dǎo)致與投資者、政府治理部分以及顧客發(fā)生沖突的方式往辦理業(yè)務(wù)。而這種沖突又往往導(dǎo)致審計報告使用者對審計質(zhì)量的懷疑，并可能導(dǎo)致訴訟或其他爭議的發(fā)生。治理部分的正直性存在題目的明顯例子之一就是主要治理者曾經(jīng)犯有刑事罪。正直性存在題目的其他例子還有經(jīng)常與前任審計職員、稅務(wù)局和證券交易委員會等發(fā)生爭執(zhí)。頻繁更換主要財務(wù)職員和內(nèi)部審計職員，不斷與工會組織和員工發(fā)生沖突，也表明正直性有題目�！　〈_定期看審計風(fēng)險水平以前，審計職員必須調(diào)查其被審計單位。評價影響會計報表使用者對會計報表信賴程度和審計完成之后被審計單位遭到財務(wù)困難的可能性以及被審計單位治理部分正直性的各個因素。根據(jù)這些調(diào)查和評價的結(jié)果，審計職員就能夠?qū)�會計報表中在審計結(jié)束后存在重大錯誤的風(fēng)險，確定一個摸索性的、非常主觀的期看審計風(fēng)險水平。審計職員對期看審計風(fēng)險的確定一般分為高、中、低三種水平，將期看審計風(fēng)險估定為低水平，意味著這是一個“高風(fēng)險”的被審計單位，需要更廣泛的審計證據(jù)，分派更多有經(jīng)驗的審計職員，以及需要對審計工作底稿進(jìn)行更廣泛的復(fù)核。隨著審計過程的進(jìn)展和新的信息的獲取，審計職員應(yīng)再對期看審計風(fēng)險水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整�！　⌒枰�說明的是，不同審計職員在相似條件下所確定的期看審計風(fēng)險水平是不可能完全一致的。不同的會計師事務(wù)所有著不同的審計風(fēng)險政策。但是，審計職員針對同一個審計項目的不同審計認(rèn)定，其確定的期看審計風(fēng)險水平應(yīng)該是相同的。　�。�　　[1]胡春元。風(fēng)險基礎(chǔ)審計[M].大連：東北財大出版社，2001　　[2]朱祺珩，俞善敖。對會計師事務(wù)所建立風(fēng)險治理機制的幾點看法[J].注冊會計師，2001，（1）　　[3]員鴻琬。審計風(fēng)險的衡量標(biāo)準(zhǔn)[J].中國農(nóng)業(yè)會計，1999，（5）

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