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談如何利用審計(jì)方案控制審計(jì)質(zhì)量
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，如何控制審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)治理的重要課題，筆者以為以審計(jì)方案為主線控制審計(jì)質(zhì)量，可以最大限度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)為審清廉，全面進(jìn)步審計(jì)監(jiān)視的品位和地位。一、對(duì)審計(jì)方案編制前的審前調(diào)查工作進(jìn)行審查，從審計(jì)的預(yù)備上控制審計(jì)質(zhì)量
現(xiàn)在，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)工作正開(kāi)始由傳統(tǒng)審計(jì)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)軌。隨著改革開(kāi)放的不斷深進(jìn)和市場(chǎng)的蓬勃，國(guó)家審計(jì)要適應(yīng)新形勢(shì)和解決新，就必須根據(jù)發(fā)展觀的要求，及時(shí)更新、調(diào)整審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變?cè)械乃季S定式和思維。，在審前調(diào)查階段還存在一些不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的習(xí)慣做法。
�。ㄒ唬┎糠謱徲�(jì)職員對(duì)審前調(diào)查熟悉模糊，預(yù)備不充分。一些審計(jì)職員對(duì)近年來(lái)多次審計(jì)過(guò)的單位和項(xiàng)目，自以為情況熟悉無(wú)須調(diào)查，在審前調(diào)查開(kāi)始之前，沒(méi)有充分收集與項(xiàng)目相關(guān)的基礎(chǔ)資料，對(duì)項(xiàng)目的了解僅限于上級(jí)提供的計(jì)劃，不能有的放矢的收集被審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)信息，審計(jì)方案編制簡(jiǎn)單粗放、針對(duì)性不強(qiáng)、可操縱性差。
�。ǘ⿲徢罢{(diào)查蜻蜓點(diǎn)水，流于形式。沒(méi)有明確的調(diào)查實(shí)施方案，調(diào)查重點(diǎn)、審計(jì)的資金量、審計(jì)延伸的范圍、審計(jì)氣力安排不盡公道。對(duì)常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)調(diào)查、效益審計(jì)等不同審計(jì)事項(xiàng)要求達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)和采取的審計(jì)方法沒(méi)有進(jìn)行深進(jìn)，以至于審計(jì)實(shí)施階段目標(biāo)不明確，審前調(diào)查結(jié)果利用不充分。
�。ㄈ┖鲆暀C(jī)輔助審計(jì)在審前調(diào)查階段的。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)往往是在審計(jì)組正式進(jìn)點(diǎn)時(shí)才開(kāi)始使用，出現(xiàn)軟件開(kāi)發(fā)滯后于審計(jì)工作的現(xiàn)象，達(dá)不到預(yù)期的效果。被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)工作的信息化治理，審計(jì)職員不僅要了解被審計(jì)對(duì)象的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，還需了解相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，把實(shí)際業(yè)務(wù)情況與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)起來(lái)，挑選出需要的數(shù)據(jù)表，進(jìn)行正確的數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換和，這些都需要大量的時(shí)間，如不在審前調(diào)查階段廣泛收集資料，做好預(yù)備，則勢(shì)必要增加審計(jì)階段的工作量，也不利于發(fā)現(xiàn)大案要案線索，確定工作重點(diǎn)。
加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，就必須搞好審前調(diào)查，事先做到心中有數(shù)。實(shí)踐證實(shí)，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審前調(diào)查不僅是一個(gè)必經(jīng)程序，更是日常工作中就應(yīng)當(dāng)留心的量的積累過(guò)程，來(lái)不得半點(diǎn)虛假。因此，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)方案編制前的審計(jì)前期預(yù)備的審查非常必要，這一階段主要審查審計(jì)組審前預(yù)備是否充分，是否編制調(diào)查方案，所調(diào)查的內(nèi)容是否與審計(jì)方案所規(guī)定的審計(jì)目標(biāo)和一致，是否以前年度的審計(jì)資料確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)，是否充分利用媒體報(bào)道和互聯(lián)網(wǎng)等信息的先進(jìn)技術(shù)了解被審計(jì)單位所處行業(yè)情況及特點(diǎn)，是否利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，分析確定審計(jì)重點(diǎn)，是否利用審計(jì)署開(kāi)發(fā)的《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》（即“AO”系統(tǒng)）“審計(jì)抽樣”功能，對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣，依據(jù)調(diào)查情況和分析結(jié)果，從審計(jì)范圍、內(nèi)容、方法和步驟以及業(yè)務(wù)分工等方面為細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案重點(diǎn)側(cè)重于實(shí)施方案的可操縱性提供必要的第一手資料，是否組織審計(jì)職員在審前預(yù)備階段再次對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)的審計(jì)知識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，同時(shí)廣泛收集該行業(yè)的法規(guī)，為在實(shí)施審計(jì)中對(duì)查出題目定性正確做好預(yù)備等。
磨刀不誤砍柴功。通過(guò)對(duì)審前預(yù)備的審查，可以查找出審計(jì)預(yù)備中的不足，進(jìn)行補(bǔ)缺補(bǔ)差，進(jìn)一步完善審前預(yù)備工作，做到知己知彼、有備而戰(zhàn)，從而進(jìn)步審計(jì)實(shí)施的預(yù)見(jiàn)性和針對(duì)性，為控制審計(jì)質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二、對(duì)審計(jì)方案的編制進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，從審計(jì)的規(guī)劃上控制審計(jì)質(zhì)量
審計(jì)方案是對(duì)審計(jì)實(shí)施的全面規(guī)劃，是整個(gè)審計(jì)實(shí)施工作的行動(dòng)指南，是指審計(jì)機(jī)關(guān)為了能夠順利完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在實(shí)施審計(jì)前所作的計(jì)劃和安排。審計(jì)方案包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)機(jī)關(guān)同一組織由不同級(jí)次審計(jì)機(jī)關(guān)或多個(gè)審計(jì)組參加的行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)或者其他同一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案。審計(jì)組具體承辦審計(jì)項(xiàng)目或者實(shí)施單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)實(shí)施方案。也就是說(shuō)，由多個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)或者審計(jì)組共同完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的，同一組織的審計(jì)機(jī)關(guān)要編制審計(jì)工作方案，具體承辦的審計(jì)機(jī)關(guān)或者審計(jì)組要編制各自的審計(jì)實(shí)施方案；由一個(gè)審計(jì)組實(shí)施的單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，只需編制審計(jì)實(shí)施方案。
審計(jì)方案是落實(shí)審計(jì)任務(wù)確保審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、檢查考核審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要依據(jù)，是指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)的重要措施。審計(jì)方案對(duì)于有限地控制審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程，保證審計(jì)職員有條不紊地進(jìn)行審計(jì)查證，完成計(jì)劃所確定的審計(jì)任務(wù)，保障審計(jì)工作質(zhì)量，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，都至關(guān)重要，因此，審計(jì)方案在審計(jì)質(zhì)量控制體系中起到
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