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試論如何提高審計(jì)工作質(zhì)量
【摘要】審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制也是一個(gè)體系，其核心是分清責(zé)任。以責(zé)任為核心，按照審計(jì)作業(yè)程序，規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和方法，分層次實(shí)施審計(jì)把關(guān)、監(jiān)督和責(zé)任追究。【關(guān)鍵詞】審計(jì)； 質(zhì)量； 控制
在公司內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員及公司管理層關(guān)心的是如何確保審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作水平。這是一個(gè)全面而又復(fù)雜的問題，是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，因此，提升審計(jì)工作水平必須在控制和提高審計(jì)質(zhì)量上下功夫。
提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量涉及的因素很多，包括法治環(huán)境、管理認(rèn)識(shí)和管理部門水平、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)人員素質(zhì)等。從審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的角度來看，有三點(diǎn)必須明確，第一，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括計(jì)劃—實(shí)施—報(bào)告—復(fù)核—整改等各個(gè)環(huán)節(jié)；第二，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)體系，包括審計(jì)人員、審計(jì)組、審計(jì)部門、管理層在內(nèi)的相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員；第三，審計(jì)質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能很好地對審計(jì)過程和各個(gè)層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于進(jìn)行責(zé)任追究，具體應(yīng)從以下方面進(jìn)行。
一、確定審計(jì)項(xiàng)目和制定審計(jì)工作計(jì)劃
這一環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的目標(biāo)主要是確定審計(jì)項(xiàng)目的重要性，要具有針對性和可行性。所謂重要性，是指立項(xiàng)的項(xiàng)目必須是符合內(nèi)部管理的需要，如企業(yè)內(nèi)部管理的簿弱環(huán)節(jié)，或重點(diǎn)的領(lǐng)域、重點(diǎn)部門，重點(diǎn)投資領(lǐng)域，以及事關(guān)企業(yè)內(nèi)部職工切身利益或關(guān)系企業(yè)的改革發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項(xiàng)。所謂針對性，主要有兩層含義：一是必須緊緊圍繞企業(yè)的發(fā)展和重要工作部署，二是審計(jì)立項(xiàng)的目的明確。所謂可行性，是指審計(jì)立項(xiàng)必須符合內(nèi)部管理的需要，適合內(nèi)部審計(jì)人力資源的現(xiàn)狀。
二、審前調(diào)查與編制審計(jì)工作方案
審前調(diào)查是制定審計(jì)工作方案的基礎(chǔ)。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)范對審前調(diào)查的內(nèi)容和編制方法都有詳細(xì)規(guī)定，但是，在實(shí)際工作中由于有的內(nèi)審人員不搞審計(jì)調(diào)查，總以為是內(nèi)部單位，比較了解，特別是因?yàn)槊窟^兩年又審的單位，自以為情況熟悉無須調(diào)查；還有就是自以為比較熟悉內(nèi)部單位，雖搞調(diào)查也是蜻蜓點(diǎn)水不深不細(xì)，只了解一些基本的人員、機(jī)構(gòu)和核算形式，而具體到如資金的劃拔等運(yùn)轉(zhuǎn)情況了解得不夠。由此使審計(jì)工作方案簡單，重點(diǎn)不突出，針對性差。 三、審計(jì)日記和審計(jì)底稿
審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿是兩個(gè)適用于不同范圍的內(nèi)容。審計(jì)的主要成果和查出的問題，是需要被審計(jì)單位認(rèn)可并簽字畫押的；而審計(jì)工作過程的記錄，主要反映的是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法，它是不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可的，這兩方面的記錄都是十分必要的。前者是編制審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)意見書和整改的依據(jù)，后者是檢查審計(jì)人員工作狀況、分清審計(jì)責(zé)任、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的。由于審計(jì)工作底稿記錄兩方面的內(nèi)容，加上對工作過程的記錄并沒有具體的檢查措施，因而在實(shí)際工作中，就只注重審計(jì)問題的記錄而忽視審計(jì)工作過程的記錄。審計(jì)人員不記錄工作過程只記錄查出的幾個(gè)問題，不能很好地分清審計(jì)責(zé)任和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一旦經(jīng)審計(jì)過的單位暴露出新的問題，便無法分清審計(jì)時(shí)是否檢查過這個(gè)環(huán)節(jié)，是通過什么方式檢查的，找過哪些人了解情況等等，因此，應(yīng)該對目前的審計(jì)工作底稿進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)行審計(jì)日記和審計(jì)底稿兩種文本，前者記錄審計(jì)人員工作過程，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等；后者主要記錄審計(jì)成果，包括查出的主要問題，審計(jì)日記可以一日一記，也可以每一個(gè)工作段一記，審計(jì)底稿則應(yīng)一事一記，同一類事項(xiàng)可做一個(gè)底稿，后面附上原始材料或取證材料。從審計(jì)日記應(yīng)用情況來看，審計(jì)日記應(yīng)由審計(jì)人員填寫，審計(jì)組長審核簽字，交審計(jì)組主審，與審計(jì)項(xiàng)目資料一起歸檔。審計(jì)底稿由審計(jì)人員編制，經(jīng)審計(jì)主審審核后，交被審計(jì)單位簽字，后由主審附在審計(jì)報(bào)告后面一并存檔備查。
四、審計(jì)報(bào)告（意見）征求意見稿和審計(jì)報(bào)告（意見）
審計(jì)報(bào)告（意見）是審計(jì)工作情況和結(jié)果的集中反映，它應(yīng)該起到三個(gè)作用：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向管理層主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的文件，二是審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)后向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)結(jié)論的方式，三是載明審計(jì)機(jī)構(gòu)要求被審計(jì)單位履行審計(jì)意見的作為。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后需起草審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)報(bào)告初稿，以不同方式向被審計(jì)單位以書面方式送達(dá)征求意見。目前采用的是以審計(jì)機(jī)構(gòu)名義征求意見的方式，比較合理，有利于有效控制審計(jì)質(zhì)量。征求意見后，審計(jì)部門應(yīng)對審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)報(bào)告再行修改，向管理層或主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，經(jīng)把關(guān)簽發(fā)后，向被審計(jì)單位出具正式審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見書。內(nèi)部審計(jì)出于管理控制目的，不再像政府審計(jì)似的出具審計(jì)處理處罰規(guī)定，但結(jié)果、效果、目的是同樣的。所以審計(jì)意見書或報(bào)告包括對被審計(jì)單位審計(jì)出問題的處理、整改事項(xiàng)是比較合理的。需要特別指出的是審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見的簽發(fā)是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的最后一個(gè)也是最重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)工作多少年來一直比較突出這個(gè)環(huán)節(jié)，形成了一整套比較規(guī)范的做法，為審計(jì)質(zhì)量的提高發(fā)揮了應(yīng)有作用。
審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，還應(yīng)注意科學(xué)的審計(jì)方法。必須立足于認(rèn)真總結(jié)內(nèi)部審計(jì)的基本經(jīng)驗(yàn)，吸收其他單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有益做法，其次，要把責(zé)任追究制度貫穿審計(jì)全過程，無論是審計(jì)過程的哪一個(gè)環(huán)節(jié)，沒有有效的監(jiān)督和制約，都很難保證把質(zhì)量控制落到實(shí)處。
對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程進(jìn)行質(zhì)量控制，明確每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該干什么，明確每個(gè)環(huán)節(jié)必用的基本審計(jì)技術(shù)和方法，解決怎么干的問題；同時(shí)要實(shí)行一環(huán)扣一環(huán)的質(zhì)量檢查和責(zé)任追究制，解決干不好怎么辦的問題，這樣就構(gòu)成了審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的有效機(jī)制，為確保審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了保障。
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