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內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價存在的題目及對策
一、內(nèi)部責(zé)任審計評價存在的
（一）審計評價不明確。
內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計評價內(nèi)容過于全面化。表現(xiàn)為：一是充分肯定責(zé)任人的成績，如實指出存在的題目，題目產(chǎn)生的原因，這種對成績、題目、分析的全面評價實質(zhì)上是避重就輕的評價，不利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)；二是把被審計單位的效益、精神文明建設(shè)和思想工作納進審計評價內(nèi)容；三是把被審計單位可持續(xù)也納進評價內(nèi)容，增加了審計評價的難度，加大了審計風(fēng)險。
�。ǘ⿲徲嬙u價目的不明確。
將經(jīng)濟責(zé)任審計混同于一般的財政財務(wù)收支審計。審計評價就事論事，泛泛而論，只談事實，對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的重點，即經(jīng)濟責(zé)任的回屬采用回避的態(tài)度，違反了審計評價的重要性原則。而且對被審計單位對外提供擔(dān)保、存在正在訴訟中的未決經(jīng)濟案件等可能造成的或有損失，應(yīng)承擔(dān)的或有責(zé)任不予表露，不明確責(zé)任將審計結(jié)果的正確性。
�。ㄈ⿲徲嬙u價要求不明確。
沒有按照經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)文件規(guī)定，評價帶有主觀隨意性，評價用語不夠正確規(guī)范，使人難于理解或產(chǎn)生錯覺，或者評價結(jié)論過于盡對化，未遵循應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
�。ㄋ模⿲徲嬄殕T的素質(zhì)影響審計評價質(zhì)量。
由于經(jīng)濟責(zé)任審計對象特殊，這就決定了審計工作要求高、政策性強、責(zé)任大，必須要求具備有較高的政策水平，較強的業(yè)務(wù)能力和較強的綜合分析能力。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的專職職員較少，審計項目多，就臨時搭班子，抽到誰是誰，很難保證職員質(zhì)量，審計評價往往抓不住要害，深度不足廣度不夠，難以進步經(jīng)濟責(zé)任審計評價的質(zhì)量。
二、進步內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的對策
（一）審計評價必須做到、嚴(yán)謹(jǐn)。
審主評價是非常重要的一個環(huán)節(jié)，也是審計主、客體爭議較多的環(huán)節(jié)。審計評價必須以事實為依據(jù)，以政策、法令、規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，站在客觀公正的態(tài)度，不帶任何偏見或成見。既要進行一般的定性分析，還應(yīng)進行定量分析，與本單位上的水平或兄弟單位、同行業(yè)先進指標(biāo)比較、分析、作出判定，做到證據(jù)充分，結(jié)論科學(xué)。
（二）規(guī)范審計評價的范圍和要求。
為了避免經(jīng)濟責(zé)任審計評價的隨意性，使評價與目標(biāo)一致，必須明確經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的評價主要是界定和確認(rèn)被審計領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負的主管責(zé)任和直接責(zé)任。主管責(zé)任是指其任職期間，單位在財務(wù)收支不真實、資金使用效益差和違反國家財經(jīng)法規(guī)題目應(yīng)負的責(zé)任。直接責(zé)任是指被審計領(lǐng)導(dǎo)任職期侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)題目上應(yīng)負的責(zé)任，評價必須突出重點，做到：評價不超越審計職權(quán)，對非經(jīng)濟責(zé)任，對非被審計人的責(zé)任不作評價；評價不超越審計目的及其應(yīng)審的范圍和內(nèi)容，對非審計事項不進行評價，審計未涉及的題目不評價，不屬于審計范圍的不評價；評價遵循重要性原則，捉住直接責(zé)任和主管責(zé)任進行評價；評價要依據(jù)事實和規(guī)章，要遵循一定的程序，定性結(jié)論要恰當(dāng)、正確，不至于引起誤解和錯覺。
（三）做好經(jīng)濟責(zé)任的界定。
為了使評價做到客觀公正，必須明確經(jīng)濟責(zé)任的回屬，造成經(jīng)濟責(zé)任產(chǎn)生的因素，以及經(jīng)濟責(zé)任的性質(zhì)，對下述一些界限題目進行認(rèn)定：
1、主觀與客觀責(zé)任。責(zé)任人為謀取和利用小團體利益，濫用權(quán)力、徇私作弊、官僚作風(fēng)主義、玩忽職守等原因給單位造成損失的屬主觀責(zé)任。因不可抗拒的外來因素或國家經(jīng)濟改革過程中有關(guān)條例、措施不完善，宏觀經(jīng)濟政策調(diào)整等客觀原因，使單位經(jīng)濟活動、經(jīng)濟決策的效果受到影響的屬客觀責(zé)任。屬于客觀原因，審計在評價中應(yīng)給予分析說明，對于因政策原因造成的盈虧，應(yīng)作相應(yīng)的分析和調(diào)整。
2、前任與現(xiàn)任責(zé)任的界定。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)對任職期內(nèi)活動承擔(dān)責(zé)任，因有些經(jīng)濟活動的投進需延伸到任期后才能見效果，前任的投資或過失延伸到本期造成損失或遺留的應(yīng)屬前任責(zé)任。若前任將收進隱瞞，轉(zhuǎn)移到以后年度，審計職員應(yīng)按照期間回屬調(diào)整相關(guān)指標(biāo)，按調(diào)整后指標(biāo)完成情況考核當(dāng)期業(yè)績。對前任遺留的債權(quán)債務(wù)現(xiàn)任有責(zé)任進行清理、催收，現(xiàn)任對前任的責(zé)任采取積極措施清理整頓，挽回損失的，應(yīng)在評價中予以肯定。
3、集體與個人責(zé)任界定。決策者既可以是一個人，也可以是一個決策團體。決策的成功與失敗不能完全回結(jié)為單位領(lǐng)導(dǎo)個人，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負責(zé)，由領(lǐng)導(dǎo)者個人決策造成的失誤應(yīng)由個人負責(zé)。在做結(jié)論時要查證決策時的書面憑證，如會議紀(jì)要、可行性報告等，使責(zé)任界定有根有據(jù)。
4、錯誤與舞弊責(zé)任的界定。一般的錯誤與故意的舞弊行為，在評價時要嚴(yán)格區(qū)分。可以從兩方面衡量，一看行為的性質(zhì)，假如經(jīng)過確定行業(yè)的發(fā)生確實是無意識的，則可定為錯誤，相反，若行為的發(fā)生是有意識的，即經(jīng)過策劃和預(yù)謀的則應(yīng)評定為舞弊題目；二是看行為的結(jié)果，假如經(jīng)審核認(rèn)定，固然發(fā)生了不應(yīng)有的行為，但該行為并未使公共財產(chǎn)遭受損失，個人也未獲取私利，則可以評定為錯誤；若行為的結(jié)果使國家蒙受損失，或利用職務(wù)便利謀取了私利，或是弄虛作假，有意欺騙上報，則可評定為舞弊。
�。ㄋ模┤孢M步審計職員素質(zhì)。
內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計有別于其他外部審計，審計職員與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)長期在一個系統(tǒng)共事，受到的各方面干擾和會更多，要保證審計評價質(zhì)量，必須進步審計職員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過宣傳、，使廣大審計職員熟悉到，開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是在新時期促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，強化干部治理和監(jiān)視機制的重要舉措。貫徹兩辦關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的暫行規(guī)定和實施細則非常必要。從而增加審計職員的責(zé)任感和使命感，在審計工作中自覺抵制各種不正之風(fēng)，排除各種干擾，秉公辦事。進步審計職員業(yè)務(wù)素質(zhì)，除了定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外，主要是鼓勵審計職員自學(xué)，在系統(tǒng)內(nèi)部組織各種形式業(yè)務(wù)知識競賽，定期開展審計工作經(jīng)驗交流，針對審計評價中出現(xiàn)的題目，采用典型案例分析等辦法，進步審計職員業(yè)務(wù)水平和技能。增強職業(yè)道德教育，使審計職員恪守客觀公正、實事求是、廉潔奉公、守舊秘密的職業(yè)道德，同時還需加強內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計專職隊伍的建設(shè)，以高素質(zhì)的專職隊伍為龍頭，充分發(fā)揮專職職員的作用，一個審計項目的總體規(guī)劃，審計過程中的重要環(huán)節(jié)，涉及重要事項的工作底稿，均由專職職員嚴(yán)格把關(guān)，有利于進步審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
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