淺議審計判斷績效及其影響因素

審計人員的審計判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計人員積極追求的目標。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質(zhì)量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎(chǔ)。因此，審計判斷績效的因素以及審計判斷績效的評價就顯得十分必要了。 　　一、審計判斷績效的涵義　　什么是審計判斷績效？審計判斷績效是審計判斷結(jié)果與一定的標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績效的計量是比較困難的。審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環(huán)境因素的影響。　　二、審計判斷績效的主體因素　　審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷績效最為直接的因素。任何一個審計判斷的都是針對一定的任務（客體）的判斷，因此，審計判斷任務就構(gòu)成了影響審計判斷績效的又一個因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計判斷環(huán)境同樣會影響審計判斷績效。根據(jù)以上論述可以看出，審計判斷績效是審計人員、審計任務和審計環(huán)境的函數(shù)。審計人員因素也稱為審計主體因素，是指由審計人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計任務因素是指需要審計人員作出審計判斷的項目；審計環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計判斷績效有關(guān)的所有的審計判斷主體、審計判斷項目之外的因素，它們不受審計判斷主體的影響�！　∮绊憣徲嬇袛嗟囊蛩厥嵌喾矫娴�。審計判斷主體因素應包括：性格、陳述性知識、智力技能或經(jīng)驗、努力程度。　�。ㄒ唬┬愿瘛　⌒愿袷莻�人在現(xiàn)實態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實生活中，由于客觀事物對人的影響以及人對影響的反應而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應的行為方式。性格最能表征一個人的個性差異。因此，它同樣能夠表征個體判斷績效方面的差異�！　≡趯W中，根據(jù)人們對風險的態(tài)度把人分為風險偏好型、風險中立型和風險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔判斷錯誤的風險，但承擔的風險的大小在相當程度上取決于審計人員對待風險的態(tài)度。如果一個風險偏好者進行審計判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風險性，從而進一步把其本身及信息的使用者置于高風險的境地。風險厭惡者在進行審計判斷過程中往往會設法使審計風險降到最低，從而導致審計成本上升、效率下降。應該說以上兩者的審計判斷績效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計判斷績效強于前者。因此，我們認為風險中立者，或者考慮審計效率的風險厭惡者，具有取得良好審計判斷績效的基本素質(zhì)�！　。ǘ�）知識、技能、經(jīng)驗、記憶　　一般來說，知識是人們在改造世界的實踐中所獲得的認識和經(jīng)驗的總和。但對個體來說，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識是指個體已經(jīng)獲得的知識。人類的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識很難用語言表達。在審計判斷過程中，有經(jīng)驗的審計人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計判斷是如何做出的。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。審計人員進行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，審計判斷是一項專業(yè)性比較強的工作，審計人員從事此項工作必須具備一定的專業(yè)知識。同時，審計人員做出正確的審計判斷還需要具有程序性知識，也正是這些程序性知識很大程度上導致了審計人員的個體的判斷績效的差異。因此，陳述性知識和程序性知識都影響審計判斷績效，但后者影響更大�！　〖寄苁侨嗽诨顒又羞\用有關(guān)的知識經(jīng)驗，通過練習而形成穩(wěn)定的、復雜的動作方式系統(tǒng)，這里的動作是廣義的既包括外顯的實際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動作。技能按其性質(zhì)和特點可以分為動作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內(nèi)部語言在頭腦中進行動作的方式或智力活動方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分　　經(jīng)驗不僅包括親自參與完成實際審計的境況，也包括復核其他人的工作、收到上級人員的復核評論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計、閱讀審計指南和培訓。此定義存在以下兩個不足之處：一是把經(jīng)驗界定為可提供機會的境況是不恰當?shù)�，各種提供學習機會的境況只能是為增加經(jīng)驗提供了條件，或者說是積累經(jīng)驗的過程，但不等于是經(jīng)驗本身，經(jīng)驗應該是這一過程形成的結(jié)果；二是過于寬泛，包括了學習間接知識和獲取直接經(jīng)驗的境況，很難劃清知識和經(jīng)驗的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗的實踐性的特征。因此，我們認為審計人員的經(jīng)驗應界定為：直接通過實踐形成的技能，或者說是技能經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式。它通過技能的形式影響審計判斷績效。間接經(jīng)驗形成一般知識，直接經(jīng)驗形成具體知識。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為它們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期的審計實踐的積累。　　審計判斷績效有關(guān)的另一個因素就是記憶。記憶是過去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計判斷績效之間是什么樣的關(guān)系呢？ 一個好的記憶可以被認為是一個好的判斷的必要條件但不是充分條件。在完成一個具體任務期間，在收集審計證據(jù)的過程中，記憶對決策績效有著重要的。那么，記憶與經(jīng)驗、技能等要素是什么關(guān)系？有經(jīng)驗的審計人員存在著一個圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對內(nèi)部控制優(yōu)先回應，而新手只能根據(jù)線索回應；有經(jīng)驗的審計人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營假設不一致的信息。我們認為，記憶既是形成經(jīng)驗的手段，也是經(jīng)驗的內(nèi)在形式�！　∮纱丝梢姡簩徲嬋藛T的陳述性知識、智力技能或程序性知識是影響審計判斷績效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗的形成手段也是經(jīng)驗的。當然，陳述性知識和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識和技能是個體內(nèi)部因素（能力和性格等）、個體的外部因素（所受的、培訓、經(jīng)歷等）的函數(shù)。　�。ㄈ�）動機和努力程度　　動機是激發(fā)個體和維持個體進行活動，并導致該活動朝向某一目標的心理傾向或動力。因此，審計人員的判斷績效不可避免地要受其動機的影響。如此，動機作為影響績效的直接原因　　在影響審計判斷的績效的諸多主觀因素之外，還有一個因素，那就是審計人員的主觀努力程度，努力程度是一個主觀性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力和不努力、努力程度大小都會導致審計判斷績效的不同。努力應該是審計判斷績效的直接影響因素。而審計人員的努力程度來自于審計人員的動機，動機越強努力程度也就越高。一個特別重視個人聲譽的審計人員比一個不太重視個人聲譽的審計人員的審計判斷績效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計判斷績效的直接因素，動機通過影響努力程度來影響審計判斷績效。審計人員的動機受需要和激勵兩個因素的影響。努力程度除直接影響審計判斷績效以外，還影響陳述性知識和智力技能，審計人員的努力程度與其陳述性知識和技能的獲得成正向關(guān)系。　　三、審計判斷績效的任務因素和環(huán)境因素　�。ㄒ唬┤蝿找蛩亍　∪蝿帐怯绊憣徲嬇袛嗫冃У闹饕�因素之一。任務的特點不同，對審計判斷績效影響是不一樣的。任務對審計判斷績效的影響主要表現(xiàn)在：任務的復雜性、任務的重復性、任務的規(guī)范化程度、任務的類型和任務質(zhì)量等，其中前兩項受到了廣泛關(guān)注�！　∪蝿赵綇碗s，其不確定性程度越高，需要的審計人員的判斷能力也就越強。因此，比較而言，復雜程度越低，或者說任務的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績效。審計人員不斷重復的參與同類審計項目有利于積累豐富的審計經(jīng)驗�！　。ǘ�）環(huán)境因素　　審計判斷的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責任關(guān)系、連續(xù)的多期的判斷任務以及為了得到一個好的績效的相當程度的貨幣激勵、時間壓力等。事實上，審計人員做出審計判斷不僅要受審計內(nèi)部的環(huán)境因素的影響，而且還受外部環(huán)境的影響，比如行業(yè)狀況和環(huán)境等。因此，我們認為，環(huán)境因素應包括影響審計判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括審計內(nèi)部環(huán)境因素，也包括審計之外的環(huán)境因素。內(nèi)部環(huán)境因素包括多層組織背景、責任關(guān)系、激勵和時間壓力、組織文化等；外部環(huán)境因素一般包括被審計單位環(huán)境因素、社會環(huán)境因素等。　　四、結(jié)論　　由上述得出結(jié)論：審計判斷績效受到作為判斷主體的審計人員、作為判斷客體的審計任務和作為形成判斷的具體審計環(huán)境等因素的影響，即審計判斷績效是審計人員、審計任務和審計環(huán)境的函數(shù)，而影響判斷主體審計人員的因素又包括性格、智力技能、陳述性知識和努力程度等，因此審計判斷績效的改善應從以上諸多方面入手。

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