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高科技企業(yè)無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)探析

時(shí)間:2023-03-22 04:21:38 審計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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高科技企業(yè)無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)探析

現(xiàn)代企業(yè)的資產(chǎn)由有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩大部分組成,對(duì)于高科技企業(yè)而言,后者對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著更為重要的意義。長期以來,由于種種原因,我國對(duì)于無形資產(chǎn)的研究與管理一直是一個(gè)薄弱的方面,導(dǎo)致企業(yè)無形資產(chǎn)管理混亂,并造成無形資產(chǎn)價(jià)值失實(shí)或流失,而這種現(xiàn)象對(duì)于高科技企業(yè)來說則更加突出。筆者認(rèn)為,高科技企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì),這是改進(jìn)無形資產(chǎn)管理,推動(dòng)高科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的一個(gè)重要方面。  一、高科技企業(yè)無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的必要性  1.促進(jìn)企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值觀的形成。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家,科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的貢獻(xiàn)率已高達(dá)60%-80%,對(duì)知識(shí)和人才等智力資源的占有狀況相應(yīng)決定了一個(gè)國家、一個(gè)企業(yè)的競爭能力。因此,知識(shí)成為發(fā)展經(jīng)濟(jì)的首要資本,并導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的改變。在高科技企業(yè)資產(chǎn)中,以知識(shí)為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件、研究與開發(fā)等無形資產(chǎn)所占的比例大大高于一般企業(yè)。這些以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)正日益成為決定高科技企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價(jià)值的主要?jiǎng)恿。而從我國現(xiàn)實(shí)情況看,企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的戰(zhàn)略價(jià)值仍然認(rèn)識(shí)不足,影響了對(duì)無形資產(chǎn)的有效管理。因此,通過無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì),使企業(yè)了解并認(rèn)識(shí)到無形資產(chǎn)的價(jià)值所在,促進(jìn)企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值觀的形成,這對(duì)于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義! 2.促進(jìn)企業(yè)無形資產(chǎn)管理機(jī)制的形成。目前我國企業(yè)對(duì)于無形資產(chǎn)的管理還存在著很多的問題,關(guān)鍵在于企業(yè)還未建立起有效的無形資產(chǎn)管理機(jī)制。開展無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì),可以促進(jìn)企業(yè)根據(jù)不同無形資產(chǎn)的價(jià)值形成特征,制定適合高科技企業(yè)的無形資產(chǎn)管理機(jī)制,并切實(shí)加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的保護(hù),維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益。  3.促進(jìn)企業(yè)“以人為本”的觀念的形成。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下,知識(shí)成為第一要素,也使得掌握知識(shí)的人成為企業(yè)特別是高科技企業(yè)競爭實(shí)力的核心,F(xiàn)在我國不少企業(yè)依然存在著重物資、資金,輕知識(shí)、人才的觀念。開展無形資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)將促進(jìn)企業(yè)管理層及企業(yè)員工觀念的轉(zhuǎn)變,促使其認(rèn)識(shí)到人才資源的重要性,從而將“以物為中心”的管理機(jī)制轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙匀藶橹行摹钡墓芾頇C(jī)制。對(duì)于高科技企業(yè),人才更為重要,因?yàn)閷@麢?quán)、專有技術(shù)等以技術(shù)為核心的無形資產(chǎn),其價(jià)值形成過程中一個(gè)突出的特點(diǎn)就是創(chuàng)造性思維活動(dòng)占主要地位。通過企業(yè)無形資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì),有利于企業(yè)樹立起“以人為本”的觀念,充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)人的積極性與創(chuàng)造性,使企業(yè)擁有不斷創(chuàng)造出新的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的能力,提醒企業(yè)不可忽視無形資產(chǎn)的利用和保護(hù)。  二、當(dāng)前我國高科技企業(yè)無形資產(chǎn)管理存在的問題  1.無形資產(chǎn)數(shù)量不清,分類不明。企業(yè)對(duì)自己擁有多少無形資產(chǎn)、各類無形資產(chǎn)又有多少,企業(yè)對(duì)此數(shù)量不清。據(jù)我們對(duì)滬市上市公司1999年年報(bào)的調(diào)查,在所調(diào)查的424家上市公司中,只有173家在年報(bào)中披露了無形資產(chǎn)的構(gòu)成,僅占調(diào)查上市公司總數(shù)的40.8%。按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,在會(huì)計(jì)賬簿上進(jìn)行核算的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等,而在規(guī)定之外但應(yīng)屬于無形資產(chǎn)范圍的如經(jīng)營秘密、商號(hào)、特許權(quán)和自創(chuàng)商譽(yù)等還未進(jìn)行價(jià)值的和數(shù)量的核算,也未采取相應(yīng)的辦法進(jìn)行清理和給予管理! 2.無形資產(chǎn)管理制度不健全或尚未建立。從我國的現(xiàn)實(shí)情況看,高科技企業(yè)一般都還沒有建立起規(guī)范的無形資產(chǎn)管理制度,既沒有設(shè)立專門的無形資產(chǎn)管理部門,也沒有專業(yè)的無形資產(chǎn)管理人員,從而使在無形資產(chǎn)使用中出現(xiàn)一些不規(guī)范行為,甚至是混亂現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在:商標(biāo)不進(jìn)行國際注冊(cè),不進(jìn)行商標(biāo)續(xù)展注冊(cè);技術(shù)開發(fā)不查詢專利文獻(xiàn);高科技成果不申請(qǐng)專利權(quán),或是未在國外申請(qǐng);專利權(quán)不繳年費(fèi)等等。  3.無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。目前,在企業(yè)普遍缺乏對(duì)無形資產(chǎn)正確認(rèn)識(shí)的情況下,無形資產(chǎn)流失可謂是“觸目驚心‘。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國每年實(shí)際有3萬多項(xiàng)國家級(jí)重大科技成果,其中有2萬多項(xiàng)由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的淡薄未申請(qǐng)專利,十幾年來,我國將11萬余項(xiàng)發(fā)明無償?shù)亍狈瞰I(xiàn)“給了國外,這筆財(cái)富白白地流失。目前仍有相當(dāng)多的高科技企業(yè)至今還未申請(qǐng)過一項(xiàng)專利。我國加入WTO后,要全面履行在知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域中承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù),知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)更面臨著嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。   上述問題的存在,與企業(yè)忽視無形資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)不無關(guān)系。搞好無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本職能,這一職能執(zhí)行得好壞,不僅直接影響企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況,更能對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展產(chǎn)生相當(dāng)重要的影響。因此,拓展內(nèi)審思路,著手探索和實(shí)施對(duì)無形資產(chǎn)運(yùn)作的監(jiān)督管理,這對(duì)我國加入WTO后切實(shí)提高企業(yè)的競爭力是大有稗益的。  三、對(duì)加強(qiáng)高科技企業(yè)無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的思考  1.明確無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象。根據(jù)無形資產(chǎn)的內(nèi)在性質(zhì),可分為知識(shí)性無形資產(chǎn)和資源性無形資產(chǎn)。知識(shí)性無形資產(chǎn)即知識(shí)產(chǎn)權(quán),是指人們基于自己智力活動(dòng)創(chuàng)造的知識(shí)成果。作為一種無形資產(chǎn),依法在一定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利,包括專利權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等;而資源性無形資產(chǎn)則指特許經(jīng)營權(quán)、商譽(yù)等。目前在企業(yè)無形資產(chǎn)中占據(jù)最重要地位、最活躍和具有經(jīng)濟(jì)效益的是知識(shí)產(chǎn)權(quán)。因此在研究無形資產(chǎn)內(nèi)審對(duì)象時(shí),首先應(yīng)當(dāng)將知識(shí)產(chǎn)權(quán)列為重點(diǎn)。從我國保護(hù)無形資產(chǎn)法律體系的逐步建立和完善過程來看,也是最早始于知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律體系的建立,包括1983年的商標(biāo)法、1985年的專利法、1991年的著作權(quán)法、1993年的反不正當(dāng)競爭法、2001年12月1日新商標(biāo)法的實(shí)施等! 2.建立有效的無形資產(chǎn)保護(hù)機(jī)制。西方發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)權(quán)保護(hù)大都有上百年的歷史,我國經(jīng)貿(mào)委也早在“九五”期間就提出要建立企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新體系和技術(shù)創(chuàng)新機(jī)構(gòu),以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變,加速科技和經(jīng)濟(jì)結(jié)合。結(jié)合我國目前的實(shí)際情況,筆者認(rèn)為,要建立起有效的無形資產(chǎn)保護(hù)機(jī)制,首先要根據(jù)高科技企業(yè)無形資產(chǎn)的狀況和發(fā)展規(guī)劃,建立和健全專門的無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu),配備專門的無形資產(chǎn)管理人員。要明確無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé),對(duì)專職無形資產(chǎn)管理人員要加強(qiáng)無形資產(chǎn)知識(shí)的培訓(xùn),提高其素質(zhì),建立起一支高素質(zhì)的保護(hù)知識(shí)、保護(hù)產(chǎn)權(quán)的隊(duì)伍。其次,要建立起企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)的無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員,要依據(jù)有關(guān)法規(guī)和制度對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的開發(fā)、形成、使用、效益、保護(hù)和保管等進(jìn)行定期和不定期的監(jiān)督,以促進(jìn)無形資產(chǎn)的充分利用,保護(hù)無形資產(chǎn)的安全與完整,防止無形資產(chǎn)的流失,提高無形資產(chǎn)的利用效益! 3.系統(tǒng)審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合,全面加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的監(jiān)管。無形資產(chǎn)的系統(tǒng)審計(jì),主要是對(duì)各種無形資產(chǎn)的價(jià)值與數(shù)量方面進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)際操作時(shí),可以分為兩部分進(jìn)行:首先,對(duì)在會(huì)計(jì)賬簿上有記錄的無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值與數(shù)量的審查,依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,逐項(xiàng)檢查每種無形資產(chǎn)的價(jià)值與數(shù)量是否真實(shí)、合法;核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的無形資產(chǎn)與會(huì)計(jì)賬簿上的無形資產(chǎn)是否相符;無形資產(chǎn)總賬與無形資產(chǎn)明細(xì)賬是否相符;會(huì)計(jì)賬簿上的無形資產(chǎn)與實(shí)際現(xiàn)有的無形資產(chǎn)是否相符。其次,檢查除在會(huì)計(jì)賬簿有記錄的無形資產(chǎn)以外,是否還有其他未入賬的無形資產(chǎn),如還有其他無形資產(chǎn)末登記入賬,則檢查該項(xiàng)無形資產(chǎn)的數(shù)量及其基本情況是否真實(shí)、合法,尤其是在無形資產(chǎn)的開發(fā)、形成和使用過程中是否遵紀(jì)守法。  無形資產(chǎn)的重點(diǎn)審計(jì),主要是對(duì)在高科技企業(yè)里起重要作用的無形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、研究與開發(fā)費(fèi)用等內(nèi)部審計(jì):(1)專利權(quán)審計(jì),是對(duì)專利的開發(fā)、申請(qǐng)、利用和保護(hù)的審查。審查的內(nèi)容包括:用好用足專利文獻(xiàn);運(yùn)用專利制度,促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新;加強(qiáng)專利實(shí)施的市場化取向;加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研一體化進(jìn)程,促進(jìn)專利的直線流轉(zhuǎn);推進(jìn)專利工作集約化;調(diào)整專利結(jié)構(gòu),提高專利檔次等。(2)商標(biāo)權(quán)審計(jì),是對(duì)商標(biāo)的開發(fā)、申請(qǐng)、利用和保護(hù)等方面的審查。審查的內(nèi)容包括:更新觀念、增強(qiáng)商標(biāo)意識(shí);精心設(shè)計(jì)商標(biāo),主動(dòng)申請(qǐng)注冊(cè),堅(jiān)持長期使用;重視商標(biāo)的宣傳,提高商標(biāo)知名度;強(qiáng)化法律保護(hù),維護(hù)權(quán)益,堅(jiān)持打假,防范商標(biāo)、品名被強(qiáng)注等。(3)研究與開發(fā)費(fèi)用審查,是審查企業(yè)能否經(jīng)過知識(shí)產(chǎn)權(quán)態(tài)勢的研究,準(zhǔn)確確定“有所為”的技術(shù)發(fā)展領(lǐng)域,并采取有效的傾斜政策,增加研究與開發(fā)費(fèi)用的投入,形成具有原創(chuàng)性的資助知識(shí)產(chǎn)權(quán)群,并通過有效的無形資產(chǎn)管理和保護(hù)以提升企業(yè)競爭力。如我國大多數(shù)高科技企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用不足,已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿εc競爭力。內(nèi)部審計(jì)人員據(jù)此應(yīng)該建議并督促企業(yè)逐年增加研究與開發(fā)費(fèi)用的投入,并注意與橫向比較,與國內(nèi)外同類型企業(yè)、先進(jìn)企業(yè)比較,注意經(jīng)費(fèi)投入的比例等。  總之,隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下資產(chǎn)“無形化”趨勢的發(fā)展,無形資產(chǎn)在高科技企業(yè)中的作用與地位將日趨重要。已有專家斷言,21世紀(jì)是無形資產(chǎn)的世紀(jì)。所以,加強(qiáng)無形資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì),對(duì)提高高科技企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展實(shí)力與競爭能力有著非常重要的意義。

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