企業(yè)團(tuán)體內(nèi)部審計(jì)模式

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是團(tuán)體內(nèi)部監(jiān)視體系的重要組成部分，其公道設(shè)置和職能的有效發(fā)揮對(duì)于團(tuán)體治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著不可忽視的。企業(yè)團(tuán)體內(nèi)部審計(jì)模式的設(shè)計(jì)包括設(shè)置內(nèi)部審計(jì)框架、確定內(nèi)部審計(jì)的范圍及、配備和治理內(nèi)部審計(jì)職員等方面�！　�企業(yè)團(tuán)體的不同組織結(jié)構(gòu)　　企業(yè)團(tuán)體與其核心企業(yè)關(guān)系大體上有兩種類型：一是企業(yè)團(tuán)體與核心企業(yè)之間存在一定的依附關(guān)系，在組織結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為“一套班子、兩塊牌子”，團(tuán)體決策機(jī)構(gòu)與核心企業(yè)決策機(jī)構(gòu)合一；二是企業(yè)團(tuán)體與其核心企業(yè)之間表現(xiàn)為各自相對(duì)獨(dú)立的關(guān)系，組織結(jié)構(gòu)上實(shí)行“兩套班子、兩塊牌子”，團(tuán)體決策機(jī)構(gòu)與核心企業(yè)決策機(jī)構(gòu)分設(shè)。　　“一套班子、兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)具體構(gòu)成如下：核心企業(yè)的有關(guān)職能處室就是團(tuán)體本部的職能部分，核心企業(yè)的廠長(zhǎng)（或總經(jīng)理）就是團(tuán)體的董事長(zhǎng)，團(tuán)體本部?jī)H根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要設(shè)置少量的、與團(tuán)體業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)調(diào)部分。一汽團(tuán)體、二汽團(tuán)體、儀征化纖團(tuán)體等都采用了此種類型的組織模式�！　　皟商装嘧�、兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)也稱為總部集權(quán)型。團(tuán)體與其核心企業(yè)各設(shè)有一套獨(dú)立的治理機(jī)構(gòu)，分別從事整個(gè)團(tuán)體和核心企業(yè)各自的經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)，并各自擁有自己的牌子。煙臺(tái)北極星鐘表團(tuán)體正是采用這種組織結(jié)構(gòu)�！　∠挛木头謩e以這兩種組織形式為基礎(chǔ)展開討論。　　內(nèi)部審計(jì)框架的設(shè)置　�。ㄒ唬�“兩套班子、兩塊牌子”的企業(yè)團(tuán)體考慮到集權(quán)制組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，以及建立企業(yè)制度的原則，應(yīng)該建立如下的企業(yè)團(tuán)體內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架。　　第一層次：團(tuán)體總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)�！　“凑宅F(xiàn)代企業(yè)制度的觀點(diǎn)，企業(yè)組織中的決策、經(jīng)營(yíng)和監(jiān)視“三權(quán)”分別由股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。作為企業(yè)團(tuán)體監(jiān)視體系的一部分，內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)應(yīng)該隸屬于企業(yè)團(tuán)體總部的監(jiān)事會(huì)，而不是企業(yè)團(tuán)體的董事會(huì)。由于內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)整個(gè)團(tuán)體內(nèi)部審計(jì)工作的，該機(jī)構(gòu)存在的基礎(chǔ)在于對(duì)股東大會(huì)與董事會(huì)之間的委托代理關(guān)系進(jìn)行監(jiān)視，若將審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)設(shè)置于董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下，該機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的基礎(chǔ)就不存在了。因此，將內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)設(shè)置于團(tuán)體監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下比較公道�！　〉诙�層次：在各基層法人企業(yè)股東大會(huì)下設(shè)立監(jiān)事會(huì)，對(duì)基層法人企業(yè)董事會(huì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)視與評(píng)價(jià)，同時(shí)向基層法人企業(yè)的股東大會(huì)和團(tuán)體內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)提供報(bào)告�！　〉谌龑哟危涸诟骰鶎臃ㄈ似髽I(yè)董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)基層法人企業(yè)總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)視和評(píng)價(jià)，并向基層法人企業(yè)的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告�！　〉谒膶哟危涸诟骰鶎臃ㄈ似髽I(yè)總經(jīng)理下設(shè)立審計(jì)部，對(duì)其下屬的分公司或事業(yè)部經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)視和評(píng)價(jià)，向各位總經(jīng)理和各自的審計(jì)委員會(huì)提交審計(jì)報(bào)告�！　≡谏鲜龅膬�(nèi)部審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)框架中，各層的內(nèi)部審計(jì)組織同時(shí)接受本層委托方和上層內(nèi)部審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)。假如內(nèi)部審計(jì)組織只受本層委托方的領(lǐng)導(dǎo)，就會(huì)不利于將整個(gè)企業(yè)團(tuán)體的內(nèi)部審計(jì)組織形成一個(gè)完整的監(jiān)視體系，不利于發(fā)揮其整體效應(yīng)，也不利于各層內(nèi)部審計(jì)組織之間信息的溝通；假如內(nèi)部審計(jì)組織只受上層內(nèi)部審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)，那么內(nèi)部審計(jì)署存在的基礎(chǔ)-受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系-就不存在了。因此，我們應(yīng)該采取雙重領(lǐng)導(dǎo)的形式�！　。ǘ�）“一套班子、兩塊牌子”的企業(yè)團(tuán)體，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架的原理與前述相同。具體來說，應(yīng)該建立如下的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架�！　〉谝粚哟危涸趫F(tuán)體總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)�！　�對(duì)于這種組織結(jié)構(gòu)，團(tuán)體總部的職能部分就是核心企業(yè)內(nèi)部的各職能部分，因此，在團(tuán)體總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)就是在核心企業(yè)（或團(tuán)體公司）的內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)屬核心企業(yè)的監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)�！　〉诙�層次、第三層次、第四層次的設(shè)置方式和職能與前述基本相同�！　�從總體來看，上述內(nèi)部審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)體系符合現(xiàn)代企業(yè)制度“三權(quán)分離”的要求，并且體現(xiàn)了前面所述的內(nèi)部審計(jì)組織建立的原則，應(yīng)該能夠適合現(xiàn)代企業(yè)團(tuán)體的并發(fā)揮其應(yīng)有的作用�！　�公道確定審計(jì)的　　內(nèi)部審計(jì)的范圍：在團(tuán)體內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還會(huì)有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，點(diǎn)多面廣，特別需要內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)控制和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，因此內(nèi)部審計(jì)的范圍必須有一定的深度和廣度。　　就一般范圍而言，一個(gè)企業(yè)團(tuán)體的內(nèi)部審計(jì)主要包括有財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、合同審計(jì)、建設(shè)投資審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、電算數(shù)據(jù)信息審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等八個(gè)方面的內(nèi)容�！　�審計(jì)要有重點(diǎn)、分層次：由于團(tuán)體成員在企業(yè)團(tuán)體中所處的地位各不相同，對(duì)各個(gè)基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍也就應(yīng)該有所差別，而不應(yīng)一視同仁，應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)團(tuán)體中所處的地位進(jìn)行有重點(diǎn)、有層次的內(nèi)部審計(jì)工作。　　核心企業(yè)業(yè)核心企業(yè)是企業(yè)團(tuán)體的主體部分，是企業(yè)團(tuán)體內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)核心企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面審計(jì)，包括上述的所有內(nèi)容�！　【o密層企業(yè)業(yè)緊密層企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該比較全面，包括以上的范圍，但是由于其在企業(yè)團(tuán)體中處于相對(duì)重要的位置。企業(yè)團(tuán)體總部的內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視范圍可以適當(dāng)?shù)恼�一些�！　“刖o密層企業(yè)業(yè)根據(jù)半緊密層企業(yè)的特點(diǎn)，主要是對(duì)投進(jìn)資金的使用情況、本錢、利潤(rùn)及分配的真實(shí)性以及合同的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)視。　　疏松層企業(yè)業(yè)疏松層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關(guān)系，他們之間的關(guān)系是由彼此之間達(dá)成的契約或協(xié)議來決定的。因此，對(duì)這一類企業(yè)僅僅只對(duì)其提供協(xié)作的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，以及對(duì)協(xié)議合同審計(jì)。審計(jì)的范圍比較窄，內(nèi)容比較單一�！　�內(nèi)部審計(jì)職員的配備　　職員結(jié)構(gòu)：企業(yè)團(tuán)體的內(nèi)部審計(jì)部分應(yīng)當(dāng)留意以下三個(gè)方面的結(jié)構(gòu)：　　一是職員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重高級(jí)、中級(jí)和低級(jí)審計(jì)職員的配套和公道的比例。對(duì)于團(tuán)體總部的審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，應(yīng)有高、中、低級(jí)審計(jì)職員的全面公道配比，對(duì)于審計(jì)部，則可只配中、低級(jí)職員即可�！　《�是職員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。團(tuán)體總部的審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)要盡可能做到“四師”配套，即由師（審計(jì)師）、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面職員組成�；鶎臃ㄈ似髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)署部分可主要由會(huì)計(jì)師（審計(jì)師）、經(jīng)濟(jì)師組成，并可根據(jù)工作需要，聘請(qǐng)工程技術(shù)職員和律師兼職職員或臨時(shí)聘請(qǐng)他們參加審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部分要大力鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)職員經(jīng)營(yíng)治理、技術(shù)和知識(shí)�！　∪�是職員的年齡結(jié)構(gòu)。要有經(jīng)驗(yàn)豐富的中老年職員和富有革新精神的青年審計(jì)職員公道結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能�！　∪蚊鈾�(quán)限：人事任免權(quán)的設(shè)置要從客觀上保證內(nèi)部審計(jì)部分的超然獨(dú)立性、權(quán)威性以及內(nèi)部審計(jì)部分職員的質(zhì)量。從前面所述的內(nèi)部審計(jì)組織的以及企業(yè)團(tuán)體的特點(diǎn)看，團(tuán)體總部的內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的職員應(yīng)由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)任免。但團(tuán)體總部的內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)不可能對(duì)基層法人企業(yè)的監(jiān)事會(huì)實(shí)行完全的人事任免權(quán)，由于基層法人企業(yè)是獨(dú)立的法人企業(yè)。比較可行的是內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)可以派出一定比例的職員進(jìn)進(jìn)基層法人企業(yè)的監(jiān)事會(huì)，這樣既保證了內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)對(duì)基層法人企業(yè)的監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的可行性及有效性，又保證了監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)視權(quán)的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)部應(yīng)當(dāng)有直接的人事任免權(quán)。

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