電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)問題.

內(nèi)容摘要：電子商務(wù)是企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)。電子商務(wù)將商業(yè)活動(dòng)予以電子化和網(wǎng)絡(luò)化，其商品交易方式、流轉(zhuǎn)程序、支付方式與傳統(tǒng)的營銷方式有很大的差異，從而引起審計(jì)環(huán)境、審計(jì)方法和程序、審計(jì)信息存儲(chǔ)介質(zhì)、審計(jì)范圍的一系列重大變化。作為審計(jì)人員，必須對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)工作面臨的問題進(jìn)行研究，才能在電子商務(wù)審計(jì)中對(duì)被審對(duì)象做出正確的評(píng)價(jià)與結(jié)論。　　關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 審計(jì)問題 建議
　　
　　電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)面臨的問題
　　
　　審計(jì)環(huán)境問題
　　對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的審查，法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，即憑證、賬冊(cè)和報(bào)表，并以此作為審計(jì)的依據(jù)。在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)從原始憑證到報(bào)表每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，整套賬務(wù)系統(tǒng)都保存在紙介質(zhì)中，以便審閱，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改很容易辨別出修改的線索和痕跡。因此，對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的審計(jì)是以審查企業(yè)的賬冊(cè)憑證為基礎(chǔ)的。
　　在電子商務(wù)環(huán)境下，客戶可以從網(wǎng)上了解商品、詢問價(jià)格、簽訂合同、發(fā)送訂單，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)確認(rèn)交易、出口報(bào)關(guān)、傳遞發(fā)貨單，劃賬結(jié)匯。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并保存，并且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字又具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，這將使現(xiàn)行的會(huì)計(jì)因沒有直接的實(shí)物對(duì)象而失去可靠的審計(jì)基礎(chǔ)，使審計(jì)環(huán)境中不定因素增加。
　　審計(jì)線索問題
　　在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，每筆交易都形成一個(gè)完整的審計(jì)軌跡，交易的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)人員可以從原始憑證開始，對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，一直到報(bào)表為止；也可以從對(duì)報(bào)表的分析開始，一直追溯到原始憑證，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法，審計(jì)線索十分清楚。
　　在電子商務(wù)中，主要通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，傳統(tǒng)的單據(jù)、紙質(zhì)記錄被磁盤、磁帶、光盤等電子數(shù)據(jù)取而代之，完全喪失了傳統(tǒng)的審計(jì)軌跡，并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點(diǎn)。因此，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)在設(shè)計(jì)時(shí)必須留有充分的審計(jì)線索。這樣，不僅增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度，而且也給審計(jì)人員造成了心理上壓力。
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題
　　傳統(tǒng)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過評(píng)審被審單位內(nèi)部控制制度來確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以此將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性、完善性等特點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的審計(jì)有據(jù)可查，較易檢測。
　　在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)被打破，審計(jì)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等對(duì)網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其紀(jì)錄進(jìn)行審計(jì)，就必然要對(duì)網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性、準(zhǔn)確性產(chǎn)生依賴。內(nèi)部控制制度發(fā)生了變更與轉(zhuǎn)移，安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。電子商務(wù)引起的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)增大。
　　審計(jì)范圍問題
　　審計(jì)范圍是指針對(duì)特定審計(jì)對(duì)象所開展的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)在空間上所達(dá)到的廣度。傳統(tǒng)審計(jì)主要是對(duì)被審單位特定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)。
　　電子商務(wù)環(huán)境下，除了對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外，還需要對(duì)系統(tǒng)開發(fā)以及控制、運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行審查。對(duì)系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)。電子商務(wù)系統(tǒng)特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其業(yè)務(wù)處理是否真實(shí)、合法及安全可靠；對(duì)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)功能與控制的審計(jì)。包括硬件系統(tǒng)的審計(jì)，軟件系統(tǒng)的審計(jì)，人員組織及內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)；對(duì)外部網(wǎng)及相關(guān)單位的審計(jì)。包括審查網(wǎng)上的認(rèn)證機(jī)構(gòu)、加數(shù)字時(shí)間戳的機(jī)構(gòu)、網(wǎng)上銀行或電子貨幣發(fā)行單位的真實(shí)可靠性、加密技術(shù)和防火墻技術(shù)等網(wǎng)絡(luò)安全控制措施的有效性。
　　審計(jì)方法與程序問題
　　傳統(tǒng)的審計(jì)程序通常是：接受委托-簽訂業(yè)務(wù)約定書-調(diào)查了解被審單位的內(nèi)部控制情況-對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試-實(shí)質(zhì)性測試。
　　在對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于電子商務(wù)改變了審計(jì)的環(huán)境、審計(jì)的內(nèi)容，所以，審計(jì)的程序也相應(yīng)改變。這主要表現(xiàn)在對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，所有測試都必須在不改變數(shù)據(jù)庫或記錄的條件下進(jìn)行。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)行，使得審計(jì)人員很難在某一特定時(shí)間內(nèi)對(duì)被審單位進(jìn)行大規(guī)模的測試，同時(shí)由于系統(tǒng)實(shí)時(shí)性、高速性和處理程序的復(fù)雜性，使得審計(jì)人員很難對(duì)經(jīng)過測試后的系統(tǒng)重新進(jìn)行復(fù)原。
　　審計(jì)人員的素質(zhì)問題
　　傳統(tǒng)審計(jì)的賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、帳表核對(duì)等重要的審計(jì)工作，必須由具有豐富財(cái)會(huì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員完成。
　　實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)以后，由于審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法與技術(shù)的改變，決定了對(duì)審計(jì)人員要求的提高。
　　
　　促進(jìn)電子商務(wù)審計(jì)發(fā)展的建議
　　
　　提高審計(jì)人員的素質(zhì)
　　在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)人員不僅要有豐富的審計(jì)知識(shí)，而且要掌握一定的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊、電子商務(wù)知識(shí)與技能。只有全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，才能滿足電子商務(wù)審計(jì)工作的需要。具體措施：培養(yǎng)審計(jì)人員具備全面系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)知識(shí)。要培養(yǎng)審計(jì)人員具備終生學(xué)習(xí)的能力。在會(huì)計(jì)教育上，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)教育向現(xiàn)代化教育的轉(zhuǎn)化，具備多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)和相應(yīng)的能力水平。實(shí)現(xiàn)課程體系和教材內(nèi)容的科學(xué)化、合理化。搞好在職審計(jì)人員的培訓(xùn)工作。
　　加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)審計(jì)
　　電子商務(wù)與電子貨幣、電子支付、電子結(jié)算的發(fā)展，帶來了一個(gè)十分嚴(yán)峻的問題就是安全性和內(nèi)部控制問題。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)金融電子化系統(tǒng)侵犯具有世界性的發(fā)展趨勢(shì)。防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證電子商務(wù)安全，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)是審計(jì)工作者的頭等大事。在電子商務(wù)中，審計(jì)人員要根據(jù)自己處理傳統(tǒng)舞弊案件的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)手段，對(duì)數(shù)據(jù)的不安全因素進(jìn)行審計(jì)。審查操作人員是否通過篡改程序和數(shù)據(jù)文件導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不真實(shí)、不可靠、不準(zhǔn)確或以此達(dá)到某種非法目的；審查系統(tǒng)用戶或數(shù)據(jù)保管人員是否把本企業(yè)會(huì)計(jì)信息通過磁盤、磁帶、光盤或網(wǎng)絡(luò)等介質(zhì)透露給競爭對(duì)手以竊取或篡改商業(yè)秘密、非法轉(zhuǎn)移電子資金和數(shù)據(jù)泄密等；審查網(wǎng)絡(luò)信息鏈中的假冒行為；對(duì)網(wǎng)絡(luò)黑客、計(jì)算機(jī)病毒以及操作人員通過非法修改、銷毀輸出信息以達(dá)到獲取私人利益目的的系統(tǒng)不安全因素進(jìn)行控制。
　　建立適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的審計(jì)方法與程序
　　對(duì)電子商務(wù)審計(jì)除了使用傳統(tǒng)審計(jì)方法和以計(jì)算機(jī)為主的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件系統(tǒng)進(jìn)行輔助審計(jì)外，更有效的是有針對(duì)性的自身所特有的方法體系。包括實(shí)時(shí)監(jiān)測，電子函證，遠(yuǎn)程審查，實(shí)時(shí)測試、勾稽關(guān)系測試等具體的審計(jì)技術(shù)手段。實(shí)時(shí)監(jiān)測。檢測數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理是否正確。審計(jì)人員可以任意選取部分資料，在被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中運(yùn)行，將運(yùn)行結(jié)果與人工計(jì)算相比較，據(jù)以確定處理系統(tǒng)所處理的數(shù)據(jù)的正確性。電子函證、遠(yuǎn)程審查。在電子商務(wù)審計(jì)過程中，Internet函證將成為審計(jì)人員證實(shí)交易真實(shí)性和完整性的主要方式。審計(jì)人員通過電子郵件就可實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程的函證工作，并且可以迅速地得到回函。但審計(jì)人員應(yīng)對(duì)回函進(jìn)行鑒定以確定其真?zhèn)�，排除那些虛假和惡意的回函。適時(shí)測試。抽取一組會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行傳輸，檢查由于線路噪音造成數(shù)據(jù)失真的可能性；檢查有關(guān)的數(shù)據(jù)通訊記錄，證實(shí)所有的數(shù)據(jù)接受是否有序、正確；通過假設(shè)系統(tǒng)外一個(gè)非授權(quán)的進(jìn)入請(qǐng)求，測試通訊回應(yīng)技術(shù)的運(yùn)行情況。勾稽關(guān)系測試。在勾稽測試時(shí)，審計(jì)人員不僅需要測試報(bào)表之間數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，還要關(guān)注各重要項(xiàng)目的報(bào)表數(shù)據(jù)與明細(xì)賬之間的勾稽關(guān)系。有時(shí)，審計(jì)人員需要采用逆向檢查的方法，從報(bào)表數(shù)據(jù)開始一直追溯到電子原始數(shù)據(jù)。
　　參考資料：
　　1.金光華等，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)[M]，上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2000
　　2.張金誠，電子商務(wù)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響[J]，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001
　　3.郭亞輝，電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的影響與創(chuàng)新[J]，經(jīng)濟(jì)師，2003
　　4.王玉春、程昔武，論電子商務(wù)時(shí)代的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)

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