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論內(nèi)審?fù)馄傅睦c弊
內(nèi)審?fù)馄傅纳巷L(fēng)對(duì)來(lái)講，內(nèi)審?fù)馄赣泻芏嗪锰帯?BR>
1．進(jìn)步內(nèi)審的獨(dú)立性。內(nèi)審部分作為企業(yè)的一個(gè)職能部分，無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立，而外聘職員在提供內(nèi)市服務(wù)時(shí)，與外部審計(jì)一樣遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而且事務(wù)所有一套保證審計(jì)準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制。另外，內(nèi)審?fù)馄敢彩孤殑?wù)輪換成為可能，因而在審計(jì)者與被審計(jì)者之間難以建立親密的關(guān)系，內(nèi)市的獨(dú)立性得以進(jìn)步。
2．降低總本錢(qián)。企業(yè)假如建立一個(gè)自己的內(nèi)審部分，需要支付員工的薪金、培訓(xùn)；費(fèi)和治理用度，內(nèi)審?fù)馄竸t能節(jié)省這些用度，而且企業(yè)可只在需要時(shí)聘用，以保持支出控制的靈活性。同時(shí)，假如由外部審計(jì)職員承擔(dān)內(nèi)審工作，內(nèi)審的和程序可與外市保持高度的一致性，這意味著外審職員能更多地依靠?jī)?nèi)審工作，企業(yè)也可因少支付審計(jì)用度而獲益。
3．獲得規(guī)模效益。外審職員開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件和新方法的本錢(qián)可以分?jǐn)偟胶芏嗫蛻?hù)身上，比起研制相同技術(shù)的內(nèi)審部分來(lái)，能夠保持更低的研發(fā)本錢(qián)。規(guī)模效益即可導(dǎo)致相同服務(wù)的本錢(qián)節(jié)約或同樣本錢(qián)的更優(yōu)服務(wù)。
4．保持適當(dāng)?shù)慕M織規(guī)模。幾乎每個(gè)企業(yè)都能從內(nèi)部審計(jì)職能中受益，但對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)置一個(gè)只有一兩個(gè)人的內(nèi)審部分很難招募到頂尖人才，也無(wú)法建立足夠的專(zhuān)家意見(jiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)。師事務(wù)所則可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的并提供菜單化的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，以在不同的時(shí)間滿(mǎn)足客戶(hù)的不同需求。
5．獲得新經(jīng)營(yíng)技能與新審計(jì)技術(shù)。內(nèi)審?fù)馄甘蛊髽I(yè)有機(jī)會(huì)接觸和到新技能。外部審計(jì)職員在對(duì)大量企業(yè)的審計(jì)中，會(huì)獲得更廣泛的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)通過(guò)與外部審計(jì)職員的接觸和合作，可以兼收并蓄。而且，競(jìng)爭(zhēng)激烈的審計(jì)市場(chǎng)迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不投進(jìn)巨資，不斷開(kāi)發(fā)更高效的新技術(shù)，例如Ernst＆Young最近投資1億5千萬(wàn)美元用于內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的開(kāi)發(fā)。內(nèi)審?fù)獍蛊髽I(yè)自身不用進(jìn)行高額投資即可接觸和使用新技術(shù)。
6．使治理層關(guān)注核心競(jìng)爭(zhēng)力。假如實(shí)行內(nèi)審?fù)馄福髽I(yè)就可騰出治理時(shí)間和治理資源，用于企業(yè)的核心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。內(nèi)審?fù)馄甘怪卫韺幽軌驅(qū)Ｗ⒂谄浜诵母?jìng)爭(zhēng)力領(lǐng)域，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，而不是將大量精力耗費(fèi)在低回報(bào)的日常治理中。
7．更好的文化融合。大型跨國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全世界都有分支機(jī)構(gòu)，并大量雇傭當(dāng)?shù)貑T工。聘用這些事務(wù)所可以節(jié)約差旅費(fèi)，進(jìn)步跨國(guó)文化治理能力，并反過(guò)來(lái)促進(jìn)對(duì)現(xiàn)有文化的理解。
內(nèi)審?fù)馄傅牧觿?shì)
在分析內(nèi)審部分的戰(zhàn)略上風(fēng)時(shí)，治理層應(yīng)考慮內(nèi)審?fù)馄傅膸c(diǎn)劣勢(shì)：
1．企業(yè)越來(lái)越受制于外聘審計(jì)職員。假如外部審計(jì)職員獲得了內(nèi)部審計(jì)合同，企業(yè)又撤消了已有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，雙方在博弈中的談判地位發(fā)生了變化，外聘職員的服務(wù)水平可能下降。隨著時(shí)間的推移，外部審計(jì)職員獲得越來(lái)越多的企業(yè)制度性知識(shí)，企業(yè)會(huì)變得越來(lái)越依靠外部服務(wù)者，外聘職員為其內(nèi)審服務(wù)索要的傭金會(huì)越來(lái)越高。審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)需要對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行仔細(xì)的監(jiān)視，以保證外部審計(jì)職員提供的服務(wù)質(zhì)量令人滿(mǎn)足，審計(jì)服務(wù)是按照合同約定完成的。固然市場(chǎng)上還有其他可提供內(nèi)審服務(wù)的外部職員，企業(yè)可以與聘用者簽定長(zhǎng)期價(jià)格協(xié)議，企業(yè)還可以重新引進(jìn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但治理層在決策時(shí)就要全面考慮各種可能結(jié)果及其機(jī)會(huì)本錢(qián)。
2．外聘者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的理解沒(méi)有內(nèi)審部分全面深進(jìn)。內(nèi)審職員通常來(lái)自組織其他部分，他們對(duì)組織有著獨(dú)特的視角和廣泛的觀察，具有大量關(guān)于公司文化的制度性知識(shí)，而且內(nèi)審部分及職員對(duì)其行動(dòng)和建議還負(fù)有個(gè)人責(zé)任。
3．將失往一個(gè)頗有價(jià)值的治理職員培訓(xùn)基地。很多企業(yè)的內(nèi)審部分是未來(lái)經(jīng)理的重要來(lái)源地。內(nèi)審工作使有才能的人有機(jī)會(huì)接觸重要的戰(zhàn)略操縱和組織控制。他們對(duì)企業(yè)廣闊而深刻的了解為他們?nèi)蘸笞呱现卫韻徫蛔龊昧祟A(yù)備。內(nèi)審?fù)馄甘惯@種領(lǐng)導(dǎo)人才的儲(chǔ)備日益減少。
4．外部審計(jì)職員對(duì)其雇主忠誠(chéng)，而不是對(duì)客戶(hù)忠誠(chéng)。作為師事務(wù)所的雇員，外部審計(jì)職員要向合伙人匯報(bào)，由于事務(wù)所負(fù)責(zé)提升、培訓(xùn)等事宜，并對(duì)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的職員進(jìn)行治理和監(jiān)視。而內(nèi)部審計(jì)職員首先對(duì)所在組織忠誠(chéng)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告。內(nèi)審職員必須考慮到其發(fā)現(xiàn)和建議在整個(gè)組織內(nèi)可能引起的和副作用，由于他（她）還得在其中生活。這樣，內(nèi)市外聘會(huì)造成工作匯報(bào)上的利益沖突。
5．公司治理作為治理職責(zé)的一部分，不能外包出往。建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，作為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分，是治理的基本職責(zé)。而內(nèi)部審計(jì)又是一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵要素，因此有人以為不能把內(nèi)市承包出往。
6．當(dāng)外部審計(jì)職員同時(shí)提供內(nèi)審服務(wù)時(shí)，獨(dú)立性可能會(huì)受到損害。一方面，對(duì)大多數(shù)事務(wù)所而言，法定年度審計(jì)只是其收進(jìn)來(lái)源的一個(gè)很小部分。當(dāng)從一個(gè)客戶(hù)那里所獲得的收進(jìn)過(guò)大特別是來(lái)自與非法定審計(jì)的業(yè)務(wù)收進(jìn)過(guò)大時(shí)，外部審計(jì)的獨(dú)立性會(huì)受到損害。另一方面，假如有關(guān)改善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)治理的建議是由外部審計(jì)職員提出的話(huà)，他們就無(wú)法進(jìn)行客觀、無(wú)偏見(jiàn)的觀察和評(píng)價(jià)。
7．可能會(huì)失往對(duì)企業(yè)的制度性知識(shí)。由于內(nèi)部審計(jì)職員有權(quán)對(duì)組織的各部分進(jìn)行觀察，因而他們具有獨(dú)特的視角。事實(shí)上，正是這種廣泛的融合導(dǎo)致了這一職業(yè)唯一無(wú)二的地位，進(jìn)步了它有效地增加組織價(jià)值的能力——無(wú)論價(jià)值存在于對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的改進(jìn)還是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和潛伏措施的識(shí)別。即使內(nèi)部審計(jì)職員定期輪換，大部分關(guān)于組織的制度性知識(shí)還是保存在組織內(nèi)。
8．治理層和審計(jì)委員會(huì)失往了一個(gè)客觀的信息來(lái)源。內(nèi)部審計(jì)職員和外部審計(jì)職員在為治理層和審計(jì)委員會(huì)提供信息方面都扮演著極其重要的角色。但是，當(dāng)一家事務(wù)所同時(shí)履行這兩項(xiàng)職能時(shí)，治理層和審計(jì)委員會(huì)就失往了第二次獲得中庸之道觀點(diǎn)的機(jī)會(huì)。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)失往了對(duì)治理進(jìn)行客觀評(píng)估的內(nèi)部并行機(jī)制。
9．機(jī)械的結(jié)構(gòu)化可能取代內(nèi)部知識(shí)。事務(wù)所需要為員工提供持續(xù)的、背景多樣化的培訓(xùn)。這可能造成一種危險(xiǎn)，就是內(nèi)審職員所獲取的企業(yè)知識(shí)在受到練習(xí)，總是利用一個(gè)特定的框架來(lái)分析所有的外聘者那里，也許會(huì)丟失。例如，事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)分析并不一定適用于企業(yè)特定的組織環(huán)境。
10．內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍可能受到限制。外部審計(jì)職員要按照合同的約定來(lái)提供內(nèi)審服務(wù)。他們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中即使發(fā)現(xiàn)可疑情況，假如超出了合同約定的范圍，在未獲得委托人的答應(yīng)并就合同條款重新談判協(xié)商之前，他們不會(huì)對(duì)可疑的事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤和深進(jìn)調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就有較為廣泛的審計(jì)范圍，因此不會(huì)受到限制。
11．內(nèi)審?fù)馄笗?huì)使內(nèi)部審計(jì)職能失往靈活性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以隨時(shí)提供服務(wù)，而外部審計(jì)職員卻不能一直駐在委托單位，只是在接受聘用期間提供臨時(shí)的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)職員相比而言具有更高的忠誠(chéng)度和責(zé)任感，更愿意接受加班或出差的任務(wù)。內(nèi)審?fù)馄缚赡芙档头奖愠潭群挽`活性，由于外部審計(jì)職員不可能招立即來(lái)，揮之即往，特別在發(fā)生突發(fā)情況時(shí)。
12．外聘審計(jì)職員的工作效果與治理層的期看之間可能存在差距。
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