新環(huán)境下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

一、引言 　　在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的環(huán)境下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用與影響日益受到普遍關(guān)注，據(jù)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年3月公布的一份全球調(diào)查顯示，投資者非常關(guān)心企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的情況，避免投資那些風(fēng)險(xiǎn)管理不力的企業(yè)。接近2/3的投資者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理不力的企業(yè)，在投資策略上采取非常抵觸態(tài)度，近五萬(wàn)的投資者表示曾因這一原因拋售了有關(guān)的投資產(chǎn)品�？梢�(jiàn)，企業(yè)如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為公司治理層所面臨的一個(gè)嚴(yán)峻的課題�！　�二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理　�。ㄒ唬┤�球化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢(shì)　　如今的西方多數(shù)大中型企業(yè)均已實(shí)施了不同程度的風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)德勤2003年的調(diào)查，80%以上的世界性金融機(jī)構(gòu)已設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理師（CRO）工作職位，CRO職位比例居首位的為南美洲金融機(jī)構(gòu)，已達(dá)95%，居末位的為亞洲金融機(jī)構(gòu)，僅為29%.在目前歐美的部分金融機(jī)構(gòu)中CRO的職位職能仍然由企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)行使。普華永道2004年對(duì)全球1 400位CEO進(jìn)行了調(diào)查，其中70%的CEO將發(fā)展與提高企業(yè)的整體化風(fēng)險(xiǎn)管理能力提高到他們當(dāng)前工作內(nèi)容的首位。調(diào)查還顯示38蜲認(rèn)為，企業(yè)已經(jīng)建立了行之有效的企業(yè)整體化風(fēng)險(xiǎn)管理體系，另有46%的CEO表示將在1-3年內(nèi)建立與發(fā)展企業(yè)整體化風(fēng)險(xiǎn)管理體系�！　。ǘ�）我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題　　我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理普遍處在比較低的水平上，雖然近年來(lái)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但就總體而言，與飛速發(fā)展的客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)仍不相適應(yīng)，呈滯后狀態(tài)。有人認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理落后是因?yàn)槠髽I(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念比較落后，筆者認(rèn)為，現(xiàn)在國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)之所以沒(méi)有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，是因?yàn)槿狈σ环N與企業(yè)整體狀況相適應(yīng)并指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)框架。這種框架可以幫助企業(yè)在事件發(fā)生前預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、事件發(fā)生時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、事件發(fā)生后評(píng)估與監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)�！　〗�年來(lái)國(guó)內(nèi)外上市公司出現(xiàn)的誠(chéng)信危機(jī)，有力地推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)程。企業(yè)管理當(dāng)局已經(jīng)意識(shí)到現(xiàn)在的社會(huì)也是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)全球化的社會(huì)。因此迫切需要建立起一套適合我國(guó)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)框架。　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理　�。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)　　內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展是將評(píng)價(jià)和管理風(fēng)險(xiǎn)作為重要服務(wù)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)要檢查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性，并做出報(bào)告，確定對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和報(bào)告有關(guān)政策、計(jì)劃、程序、法律和條例的遵循情況，評(píng)價(jià)資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性，還對(duì)組織內(nèi)部控制的健全性、有效性和遵循情況進(jìn)行評(píng)價(jià)等。這正是與我國(guó)新出臺(tái)的以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有相同的思想。因此我們將這種系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)�！　”疚乃�指風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)全過(guò)程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議。其審計(jì)報(bào)告可以作為提示風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)以及信息交流的預(yù)警信號(hào)。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)既是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又是為降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具�！　。ǘ�）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用　　1.幫助企業(yè)管理當(dāng)局了解風(fēng)險(xiǎn)信息。將工作的重點(diǎn)放在重要風(fēng)險(xiǎn)上，使得年度計(jì)劃與組織治理層的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)相一致，具體審計(jì)計(jì)劃與具體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相一致，還運(yùn)用一定的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，使治理層隨時(shí)了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息，這就可以在風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇中尋求均衡點(diǎn)，使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)從被動(dòng)受損到主動(dòng)控制和排除風(fēng)險(xiǎn)，從而能夠謹(jǐn)慎而又快速地在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中生存、壯大�！　�2.幫助企業(yè)管理當(dāng)局識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求內(nèi)部審計(jì)人員不但要檢查本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況，還要觀察同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平，站在一個(gè)較高的角度識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，在了解了其他企業(yè)內(nèi)部控制程序之后，可對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制制度有全新的認(rèn)識(shí)，更容易評(píng)價(jià)本企業(yè)的內(nèi)控制度是否合適，并采取更佳的內(nèi)控制度來(lái)管理企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。　　3.幫助企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的管理與協(xié)調(diào)。從評(píng)價(jià)各部門(mén)內(nèi)部控制制度入手，在各領(lǐng)域查找管理漏洞，幫助企業(yè)管理當(dāng)局識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，不但各部門(mén)有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門(mén)還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門(mén)共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)�！�　四、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的構(gòu)建設(shè)想　�。ㄒ唬┩晟苾�(nèi)審委員會(huì)　　實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的基礎(chǔ)，就是必須具備完善的內(nèi)審委員會(huì)結(jié)構(gòu)。按照國(guó)家有關(guān)要求，我國(guó)國(guó)有大型集團(tuán)、跨國(guó)公司和上市公司大都設(shè)置了內(nèi)審委員會(huì)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控；許多中、小型企業(yè)還沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)的專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備專(zhuān)業(yè)的知識(shí)、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力、良好的職業(yè)道德水平，并保持其獨(dú)立性和客觀性。其職責(zé)主要是負(fù)責(zé)聘任和解聘外部審計(jì)師，并輔助外部審計(jì)師的工作，解決公司外部審計(jì)師與管理層有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的爭(zhēng)議意見(jiàn)；審查公司財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度；監(jiān)督、指導(dǎo)審計(jì)工作，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系，為公司董事會(huì)使用財(cái)務(wù)信息及向公眾披露財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性提供保障。完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到成本費(fèi)用合理、工作過(guò)程獨(dú)立，才能在風(fēng)險(xiǎn)管理中真正發(fā)揮作用。 　�。ǘ�）了解外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)　　企業(yè)的外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)蘊(yùn)涵著越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要了解本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，還要了解：1.同行業(yè)其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況；2.市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；3.政策環(huán)境變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；4.科技進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)；5.自然災(zāi)害帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)等外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)�，F(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制必須要隨時(shí)了解環(huán)境的變化，并能夠適應(yīng)環(huán)境的變化，有效利用環(huán)境的變化，才能得到長(zhǎng)足的發(fā)展�！　。ㄈ�）確定風(fēng)險(xiǎn)容忍度　　風(fēng)險(xiǎn)容忍度是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程中對(duì)差異的可接受程度，是在風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中所出現(xiàn)差異的可容忍限度。風(fēng)險(xiǎn)容忍度較大，說(shuō)明企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力較強(qiáng)，在容忍度范圍內(nèi)的小風(fēng)險(xiǎn)可以采取通常日常應(yīng)對(duì)措施。內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)規(guī)范、資本結(jié)構(gòu)等確定風(fēng)險(xiǎn)容忍度，在風(fēng)險(xiǎn)事件來(lái)臨時(shí)采取不同的措施加以應(yīng)對(duì)。在市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，找出所有會(huì)給企業(yè)帶來(lái)威脅的風(fēng)險(xiǎn)，并從中確定幾個(gè)最主要的風(fēng)險(xiǎn)。再對(duì)這幾個(gè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行容忍度的量化分析，確定可以接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍�！　。ㄋ模┳R(shí)別風(fēng)險(xiǎn)　　風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的關(guān)鍵。是對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類(lèi)和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程。也就是說(shuō)，從潛在的事件及其產(chǎn)生的原因和后果來(lái)檢查風(fēng)險(xiǎn)，收集、整理可能的風(fēng)險(xiǎn)并充分征求各方意見(jiàn)以形成風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控列表�！　★L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別首先是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性研究，內(nèi)部審計(jì)人員熟悉公司的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，以風(fēng)險(xiǎn)分析為起點(diǎn)開(kāi)展工作，有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃，包括制訂財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、人事風(fēng)險(xiǎn)管理和其他風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃，確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的位置和背景。最后，審計(jì)委員會(huì)還要關(guān)注已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的完整性，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái)，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。　　其次是對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量評(píng)估，通過(guò)對(duì)所搜集的大量的詳細(xì)損失資料，應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性和頻繁度，風(fēng)險(xiǎn)事件的潛在影響及其成本的高低。針對(duì)企業(yè)制定的詳細(xì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃，分別評(píng)估每一計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)，再綜合各方面因素，確定企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)的大小。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是確定每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素的影響大小，一般是對(duì)已經(jīng)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化估計(jì)。在此過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)要對(duì)已有的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。風(fēng)險(xiǎn)分析中不僅要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量方面，而且要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的屬性方面或其他承載價(jià)值的后果。　�。ㄎ澹�應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)　　根據(jù)本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略：可規(guī)避性、可轉(zhuǎn)移性、可緩解性、可接受性。內(nèi)審委員會(huì)對(duì)有關(guān)部門(mén)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的行動(dòng)進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)審委員會(huì)可以根據(jù)不同的情況，提出避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、還是降低風(fēng)險(xiǎn)的具體措施和建議，協(xié)助完善風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)方案，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失�！　。�六）監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展?fàn)顩r　　風(fēng)險(xiǎn)不是靜態(tài)的，風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量和可能性會(huì)隨內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化，持續(xù)的監(jiān)控對(duì)有效地管理風(fēng)險(xiǎn)是最基本的。內(nèi)審委員會(huì)可以通過(guò)持續(xù)的監(jiān)控，使企業(yè)明確在下一步的風(fēng)險(xiǎn)處理中應(yīng)當(dāng)改進(jìn)的問(wèn)題。通過(guò)這個(gè)環(huán)節(jié)可以明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理可以給企業(yè)帶來(lái)的利益與價(jià)值，了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的正確性，為下次評(píng)估提供經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，明確風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)決策的有效性，同時(shí)還有助于控制成本費(fèi)用�！　。ㄆ撸┰u(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響　　一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件結(jié)束后，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)將此次事件所帶來(lái)的影響進(jìn)行歸納、總結(jié)，成為以后風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)。在風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)中應(yīng)包含對(duì)以下內(nèi)容的評(píng)價(jià)：1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否完整；2.風(fēng)險(xiǎn)衡量是否準(zhǔn)確；3.應(yīng)對(duì)措施是否有效；4.監(jiān)控手段是否合理；5.風(fēng)險(xiǎn)事件的后果。經(jīng)過(guò)這個(gè)環(huán)節(jié)，可以總結(jié)工作的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，使風(fēng)險(xiǎn)管理框架更加完善�！�　五、結(jié)論　　本文提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是一種以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為指導(dǎo)思想的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方法，同時(shí)明確了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中所負(fù)擔(dān)的職責(zé)，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了指導(dǎo)方向�？傊�，一個(gè)理想的建立在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架能夠有效地控制和管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在現(xiàn)有的條件下使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到最小。隨著我國(guó)企業(yè)融入經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，企業(yè)充分借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部審計(jì)理論、技術(shù)和方法，使企業(yè)管理決策更加科學(xué)化，增強(qiáng)企業(yè)的生存能力與發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的根本保證。

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流通企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用03-28

內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理03-19

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用解析03-07

淺析內(nèi)部審計(jì)新模式-風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)01-13

出口型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用11-16

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在油品加工企業(yè)中的應(yīng)用03-21