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企業(yè)團(tuán)體審計的幾個重點環(huán)節(jié)
最近幾年連續(xù)對我市幾大團(tuán)體進(jìn)行了審計，幾年來的經(jīng)驗，我們以為對大型企業(yè)團(tuán)體審計除運用一般技術(shù)外；還應(yīng)重點抓好以下幾方面的工作。一、注重審前調(diào)查。搞好審前調(diào)查，有利于審計小組從整體上捉住企業(yè)團(tuán)體總體脈搏。審前調(diào)查可以向被審計單位發(fā)調(diào)查表形式進(jìn)行；調(diào)查具體；1、企業(yè)團(tuán)體體制及產(chǎn)權(quán)資本結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置；所屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本概念及財務(wù)狀況。2、相關(guān)的行業(yè)政策、法規(guī)，適用的財務(wù)政策，主要的內(nèi)部控制和治理制度。3、重大的決策程序、重大對外投資和重大建設(shè)項目的可行性報告及相對情況。4、合并會計報表的編制范圍、程序、方法、依據(jù)。5、前次審計機(jī)關(guān)的審計情況和內(nèi)部審計、審計的審計查證情況。
二、監(jiān)視企業(yè)搞好自查。審計小組可在審計調(diào)查后，根據(jù)審計方案規(guī)定審計范圍和內(nèi)容，要求被審計單位進(jìn)行自查。自查要求可寫進(jìn)審計通知書，也可以以審計機(jī)關(guān)名義書面通知被審計單位。審計小組可根據(jù)審計方案確定自查內(nèi)容，設(shè)計相應(yīng)審計調(diào)查表格送企業(yè)團(tuán)體自查填報，并要求被審計單位在審計組進(jìn)點前上報自查結(jié)果。主要自查表如下；l、《企業(yè)團(tuán)體基本情況表》；2、《企業(yè)團(tuán)體指標(biāo)完成情況表》；3、《企業(yè)團(tuán)體資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益增減變動表》；4、《企業(yè)團(tuán)體利潤增減變動表》5、《企業(yè)團(tuán)體財產(chǎn)物資清查表》；6、《團(tuán)體對內(nèi)對外投資收益情況表》；7、《企業(yè)團(tuán)體潛虧審計情況表》；8、《企業(yè)團(tuán)體各種應(yīng)收賬款預(yù)計損失情況表》。審計組進(jìn)點后，可在對企業(yè)自查進(jìn)行評價基礎(chǔ)上，確定對內(nèi)部審計可信任程度，進(jìn)而調(diào)整審計重點，以節(jié)省審計時間、用度、人力，進(jìn)步審計效率。
三、突出審計重點。企業(yè)團(tuán)體審計除應(yīng)按照一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益內(nèi)容進(jìn)行檢查外，還應(yīng)重點突出對企業(yè)團(tuán)體合并會計報表和關(guān)聯(lián)方交易的審計。
對企業(yè)團(tuán)體合并會計報表審計主要包括1、審查合并會計報表范圍是否符合規(guī)定。主要通過審查母公司股權(quán)證書、投資合同、子公司對外投資登記記錄、委托治理和控制被投資企業(yè)的合同協(xié)議等資料，以判定是否應(yīng)納進(jìn)企業(yè)團(tuán)體合并會計報表的范圍內(nèi)。2、審查合并會計報表資料一致性和正確性。一是審查母、子公司會計政策是否一致；二是審查母、子公司會計期間是否一致。3、審查合并會計報表合并項目完整性、合規(guī)性。主要通過審查合并分錄工作底稿，重點檢查企業(yè)團(tuán)體內(nèi)部投資是否按照權(quán)益法規(guī)定作了調(diào)整；相互之間的債權(quán)債務(wù)項目是否進(jìn)行了報銷；相互之間銷售產(chǎn)品或資產(chǎn)及由此形成貨幣價值中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤是否抵銷；企業(yè)間利潤分割事項是否抵銷；是否存在利用內(nèi)部交易虛增、虛減資產(chǎn)、負(fù)債和收益，導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債、損益失實等題目。
對企業(yè)團(tuán)體內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的審計重點是確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的真實性、正當(dāng)性、公道性及會計處理的正確性。1、通過審查被審計單位與其關(guān)聯(lián)方的購銷業(yè)務(wù)，確定其是否真實，定價是否公道、公平，有無利用假銷售，以達(dá)到抵扣增值稅、進(jìn)項稅目的；有無重大偏離市場價格以及轉(zhuǎn)移利潤的情況。2、審查相互之間提供勞務(wù)的情況，以判定是否按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或支付用度，收取用度是否進(jìn)賬。3、審查相互間融資活動。檢查關(guān)聯(lián)方資金借貸合同、文件，以及往來賬戶發(fā)生額的具體內(nèi)容和期末余額是否正確，核實資金是否有償使用，計息是否正確，有無將利息收進(jìn)長期掛賬或者轉(zhuǎn)到賬外的情況。4、審查關(guān)稅方的擔(dān)保、抵押協(xié)議，檢查其真實性，確認(rèn)擔(dān)保物和抵押品是否存在，是否同與所擔(dān)保價值相符，有無重復(fù)擔(dān)保等情況。
四、點面結(jié)合，全面審計。團(tuán)體是由多個企業(yè)組成的群體，在對企業(yè)團(tuán)體審計過程中，應(yīng)始終把對企業(yè)團(tuán)體總公司審計和對團(tuán)體內(nèi)其他企業(yè)審計同一起來，統(tǒng)籌進(jìn)行。一是不搞以點代面。注重對企業(yè)的全面審計，既注重企業(yè)團(tuán)體中有代表性企業(yè)的審計，又注重其他各個企業(yè)不同特點的全面審計，保證有點有面，全面完整地反映企業(yè)情況。二是不搞以偏概全。每個企業(yè)都有自身好的一面和相對薄弱的一面。好企業(yè)并不是各個方面都占上風(fēng)，拿企業(yè)也不是各個方面都占劣勢。對企業(yè)團(tuán)體的審計，必須始終堅持一分為二的觀點，不搞以偏概全。三是不搞以面掩點。企業(yè)團(tuán)體審計需從整體對團(tuán)體的各個方面、各個層次都作出全面評價。一個企業(yè)團(tuán)體從，總體上看都很好，但并不能說明其內(nèi)部每個企業(yè)都很好。相反一個企業(yè)團(tuán)體從總體上看運行困難，但并不能說其下屬每個企業(yè)都困難。因此企業(yè)團(tuán)體的審計，必須對團(tuán)體內(nèi)的每個企業(yè)、每個層次、每個方面全面反映，防止一俊遮百丑，一好都好，一差都差。
五、定性與定量分析相結(jié)合，寫好審計報告。審計結(jié)束后，最難把握的是實事求是地對企業(yè)作出公正的評價。要保證審計結(jié)果的公正和正確，應(yīng)把定性分析與定量分析有機(jī)地結(jié)合起來。具體講，一要防止有性無量。企業(yè)團(tuán)體是一個立體的形象，對它的終極評價，也必須全方位、多層次和立體的。對企業(yè)團(tuán)體總貌的反映；我們既要有公正的評價，又要有定量的說明，要通過定量和定性的分析，使人們比較全面看到團(tuán)體公司的真實面貌。二是防止有量無性。對企業(yè)團(tuán)體的審計，不是對企業(yè)團(tuán)體情況的簡單羅列要切實使企業(yè)團(tuán)體呈現(xiàn)在人們眼前，必須堅持在對大量數(shù)據(jù)綜合處理的基礎(chǔ)上，對企業(yè)團(tuán)體作出定性分析。要通過對企業(yè)定性的評價，綜合反映企業(yè)的實質(zhì)。三要防止量性不符。企業(yè)團(tuán)體審計結(jié)果的評價是一項十分嚴(yán)厲的事情，必須在努力搞好定性分析與定量分析的同時力求達(dá)到量與性的同一。也就是說，在企業(yè)團(tuán)體的審計評價中，量與性的分析必須是一致的、相符的，一定的性反映著一定的量，一定的量又包涵著一定的性。要切實通過量性的同一，確保審計結(jié)果的真實性。
六、留意揭露普遍性、傾向性、苗頭性的。完成企業(yè)團(tuán)體審計只是審計工作的“上一半”，搞好綜合分析是審計工作的“下一半”，而且是較難完成的一半。為完成這重要的“下一半”任務(wù)，首先我們要針對審計查處的題目和揭露的矛盾有的放矢地提出被審計企業(yè)可以切實執(zhí)行的審計建議，進(jìn)步審計建議的采納率。其次，企業(yè)團(tuán)體審計由于涉及面廣，所以發(fā)現(xiàn)的題目往往帶有普遍性、傾向性、苗頭性。這樣就可以充分利用審計所取得的信息資料，搞好審計綜合分析，提出宏觀調(diào)控措施，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的顧問，使企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制、轉(zhuǎn)變增長方式中健康發(fā)展。
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