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企業(yè)團(tuán)體審計(jì)的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)
最近幾年連續(xù)對(duì)我市幾大團(tuán)體進(jìn)行了審計(jì)，幾年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)，我們以為對(duì)大型企業(yè)團(tuán)體審計(jì)除運(yùn)用一般技術(shù)外；還應(yīng)重點(diǎn)抓好以下幾方面的工作。一、注重審前調(diào)查。搞好審前調(diào)查，有利于審計(jì)小組從整體上捉住企業(yè)團(tuán)體總體脈搏。審前調(diào)查可以向被審計(jì)單位發(fā)調(diào)查表形式進(jìn)行；調(diào)查具體；1、企業(yè)團(tuán)體體制及產(chǎn)權(quán)資本結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置；所屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本概念及財(cái)務(wù)狀況。2、相關(guān)的行業(yè)政策、法規(guī)，適用的財(cái)務(wù)政策，主要的內(nèi)部控制和治理制度。3、重大的決策程序、重大對(duì)外投資和重大建設(shè)項(xiàng)目的可行性報(bào)告及相對(duì)情況。4、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍、程序、方法、依據(jù)。5、前次審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)情況和內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)的審計(jì)查證情況。
二、監(jiān)視企業(yè)搞好自查。審計(jì)小組可在審計(jì)調(diào)查后，根據(jù)審計(jì)方案規(guī)定審計(jì)范圍和內(nèi)容，要求被審計(jì)單位進(jìn)行自查。自查要求可寫(xiě)進(jìn)審計(jì)通知書(shū)，也可以以審計(jì)機(jī)關(guān)名義書(shū)面通知被審計(jì)單位。審計(jì)小組可根據(jù)審計(jì)方案確定自查內(nèi)容，設(shè)計(jì)相應(yīng)審計(jì)調(diào)查表格送企業(yè)團(tuán)體自查填報(bào)，并要求被審計(jì)單位在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)前上報(bào)自查結(jié)果。主要自查表如下；l、《企業(yè)團(tuán)體基本情況表》；2、《企業(yè)團(tuán)體指標(biāo)完成情況表》；3、《企業(yè)團(tuán)體資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益增減變動(dòng)表》；4、《企業(yè)團(tuán)體利潤(rùn)增減變動(dòng)表》5、《企業(yè)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)物資清查表》；6、《團(tuán)體對(duì)內(nèi)對(duì)外投資收益情況表》；7、《企業(yè)團(tuán)體潛虧審計(jì)情況表》；8、《企業(yè)團(tuán)體各種應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)損失情況表》。審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后，可在對(duì)企業(yè)自查進(jìn)行評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，確定對(duì)內(nèi)部審計(jì)可信任程度，進(jìn)而調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，以節(jié)省審計(jì)時(shí)間、用度、人力，進(jìn)步審計(jì)效率。
三、突出審計(jì)重點(diǎn)。企業(yè)團(tuán)體審計(jì)除應(yīng)按照一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益內(nèi)容進(jìn)行檢查外，還應(yīng)重點(diǎn)突出對(duì)企業(yè)團(tuán)體合并會(huì)計(jì)報(bào)表和關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)。
對(duì)企業(yè)團(tuán)體合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)主要包括1、審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍是否符合規(guī)定。主要通過(guò)審查母公司股權(quán)證書(shū)、投資合同、子公司對(duì)外投資登記記錄、委托治理和控制被投資企業(yè)的合同協(xié)議等資料，以判定是否應(yīng)納進(jìn)企業(yè)團(tuán)體合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍內(nèi)。2、審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表資料一致性和正確性。一是審查母、子公司會(huì)計(jì)政策是否一致；二是審查母、子公司會(huì)計(jì)期間是否一致。3、審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并項(xiàng)目完整性、合規(guī)性。主要通過(guò)審查合并分錄工作底稿，重點(diǎn)檢查企業(yè)團(tuán)體內(nèi)部投資是否按照權(quán)益法規(guī)定作了調(diào)整；相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目是否進(jìn)行了報(bào)銷；相互之間銷售產(chǎn)品或資產(chǎn)及由此形成貨幣價(jià)值中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)是否抵銷；企業(yè)間利潤(rùn)分割事項(xiàng)是否抵銷；是否存在利用內(nèi)部交易虛增、虛減資產(chǎn)、負(fù)債和收益，導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債、損益失實(shí)等題目。
對(duì)企業(yè)團(tuán)體內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)重點(diǎn)是確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性、正當(dāng)性、公道性及會(huì)計(jì)處理的正確性。1、通過(guò)審查被審計(jì)單位與其關(guān)聯(lián)方的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，確定其是否真實(shí)，定價(jià)是否公道、公平，有無(wú)利用假銷售，以達(dá)到抵扣增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅目的；有無(wú)重大偏離市場(chǎng)價(jià)格以及轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況。2、審查相互之間提供勞務(wù)的情況，以判定是否按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付用度，收取用度是否進(jìn)賬。3、審查相互間融資活動(dòng)。檢查關(guān)聯(lián)方資金借貸合同、文件，以及往來(lái)賬戶發(fā)生額的具體內(nèi)容和期末余額是否正確，核實(shí)資金是否有償使用，計(jì)息是否正確，有無(wú)將利息收進(jìn)長(zhǎng)期掛賬或者轉(zhuǎn)到賬外的情況。4、審查關(guān)稅方的擔(dān)保、抵押協(xié)議，檢查其真實(shí)性，確認(rèn)擔(dān)保物和抵押品是否存在，是否同與所擔(dān)保價(jià)值相符，有無(wú)重復(fù)擔(dān)保等情況。
四、點(diǎn)面結(jié)合，全面審計(jì)。團(tuán)體是由多個(gè)企業(yè)組成的群體，在對(duì)企業(yè)團(tuán)體審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)始終把對(duì)企業(yè)團(tuán)體總公司審計(jì)和對(duì)團(tuán)體內(nèi)其他企業(yè)審計(jì)同一起來(lái)，統(tǒng)籌進(jìn)行。一是不搞以點(diǎn)代面。注重對(duì)企業(yè)的全面審計(jì)，既注重企業(yè)團(tuán)體中有代表性企業(yè)的審計(jì)，又注重其他各個(gè)企業(yè)不同特點(diǎn)的全面審計(jì)，保證有點(diǎn)有面，全面完整地反映企業(yè)情況。二是不搞以偏概全。每個(gè)企業(yè)都有自身好的一面和相對(duì)薄弱的一面。好企業(yè)并不是各個(gè)方面都占上風(fēng)，拿企業(yè)也不是各個(gè)方面都占劣勢(shì)。對(duì)企業(yè)團(tuán)體的審計(jì)，必須始終堅(jiān)持一分為二的觀點(diǎn)，不搞以偏概全。三是不搞以面掩點(diǎn)。企業(yè)團(tuán)體審計(jì)需從整體對(duì)團(tuán)體的各個(gè)方面、各個(gè)層次都作出全面評(píng)價(jià)。一個(gè)企業(yè)團(tuán)體從，總體上看都很好，但并不能說(shuō)明其內(nèi)部每個(gè)企業(yè)都很好。相反一個(gè)企業(yè)團(tuán)體從總體上看運(yùn)行困難，但并不能說(shuō)其下屬每個(gè)企業(yè)都困難。因此企業(yè)團(tuán)體的審計(jì)，必須對(duì)團(tuán)體內(nèi)的每個(gè)企業(yè)、每個(gè)層次、每個(gè)方面全面反映，防止一俊遮百丑，一好都好，一差都差。
五、定性與定量分析相結(jié)合，寫(xiě)好審計(jì)報(bào)告。審計(jì)結(jié)束后，最難把握的是實(shí)事求是地對(duì)企業(yè)作出公正的評(píng)價(jià)。要保證審計(jì)結(jié)果的公正和正確，應(yīng)把定性分析與定量分析有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。具體講，一要防止有性無(wú)量。企業(yè)團(tuán)體是一個(gè)立體的形象，對(duì)它的終極評(píng)價(jià)，也必須全方位、多層次和立體的。對(duì)企業(yè)團(tuán)體總貌的反映；我們既要有公正的評(píng)價(jià)，又要有定量的說(shuō)明，要通過(guò)定量和定性的分析，使人們比較全面看到團(tuán)體公司的真實(shí)面貌。二是防止有量無(wú)性。對(duì)企業(yè)團(tuán)體的審計(jì)，不是對(duì)企業(yè)團(tuán)體情況的簡(jiǎn)單羅列要切實(shí)使企業(yè)團(tuán)體呈現(xiàn)在人們眼前，必須堅(jiān)持在對(duì)大量數(shù)據(jù)綜合處理的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)團(tuán)體作出定性分析。要通過(guò)對(duì)企業(yè)定性的評(píng)價(jià)，綜合反映企業(yè)的實(shí)質(zhì)。三要防止量性不符。企業(yè)團(tuán)體審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)是一項(xiàng)十分嚴(yán)厲的事情，必須在努力搞好定性分析與定量分析的同時(shí)力求達(dá)到量與性的同一。也就是說(shuō)，在企業(yè)團(tuán)體的審計(jì)評(píng)價(jià)中，量與性的分析必須是一致的、相符的，一定的性反映著一定的量，一定的量又包涵著一定的性。要切實(shí)通過(guò)量性的同一，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。
六、留意揭露普遍性、傾向性、苗頭性的。完成企業(yè)團(tuán)體審計(jì)只是審計(jì)工作的“上一半”，搞好綜合分析是審計(jì)工作的“下一半”，而且是較難完成的一半。為完成這重要的“下一半”任務(wù)，首先我們要針對(duì)審計(jì)查處的題目和揭露的矛盾有的放矢地提出被審計(jì)企業(yè)可以切實(shí)執(zhí)行的審計(jì)建議，進(jìn)步審計(jì)建議的采納率。其次，企業(yè)團(tuán)體審計(jì)由于涉及面廣，所以發(fā)現(xiàn)的題目往往帶有普遍性、傾向性、苗頭性。這樣就可以充分利用審計(jì)所取得的信息資料，搞好審計(jì)綜合分析，提出宏觀調(diào)控措施，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的顧問(wèn)，使企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式中健康發(fā)展。
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