信息技術(shù)手段在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用及其問題

【摘 要】信息技術(shù)的發(fā)展，推動(dòng)全球進(jìn)入了信息社會(huì)時(shí)代，信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用于社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域。隨著計(jì)算機(jī)及信息技術(shù)的迅速發(fā)展，企業(yè)單位不僅僅是會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了電算化管理，采購、營銷、保管等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也都實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)管理，這迫使我們內(nèi)部審計(jì)部門為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量而必須加快審計(jì)信息化的建設(shè)。
　　【關(guān)鍵詞】信息化 審計(jì) 問題 對(duì)策
　　
　　一、信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用
　　
　　在信息化環(huán)境下審計(jì)管理系統(tǒng)和審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)是主要的發(fā)展方向。
　　審計(jì)管理系統(tǒng)，是在審計(jì)部門日常行政事務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理詳細(xì)需求基礎(chǔ)上，結(jié)合辦公自動(dòng)化（OA）系統(tǒng)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，采用最先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，研制的滿足審計(jì)部門辦公自動(dòng)化專業(yè)管理需求的應(yīng)用系統(tǒng)。
　　審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，是隨著財(cái)務(wù)、營銷、人事等系統(tǒng)信息化的趨勢(shì)，促使傳統(tǒng)審計(jì)方法和技術(shù)結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)做出相應(yīng)的變革，而形成的一種新型審計(jì)工具。從采集、轉(zhuǎn)換，到導(dǎo)出、測(cè)
　　試分析數(shù)據(jù)，最后生成審計(jì)底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告，全部由獨(dú)立的審計(jì)信息系統(tǒng)完成。
　　
　　二、當(dāng)前信息化審計(jì)存在的問題
　　
　�。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)審計(jì)線索逐漸消失
　　在過去的手工會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由記賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了，取而代之的是存有會(huì)計(jì)資料的磁盤和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識(shí)別。存儲(chǔ)在磁盤上的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯的痕跡，因此，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性減少了，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了。
　�。ǘ�）會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)控制度的不嚴(yán)密
　　在手工系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的測(cè)試是看得見、摸得著的，但在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的技術(shù)和方法發(fā)生了很大的變化，使得手工系統(tǒng)中的許多原有的控制措施都已不適合了。事實(shí)證明，如果會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制有漏洞，就會(huì)造成比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為嚴(yán)重的失誤和損失。
　�。ㄈ�）數(shù)據(jù)接口問題帶來的麻煩
　　在審計(jì)中，信息化審計(jì)發(fā)展之所以滯后于會(huì)計(jì)電算化的重要原因在于會(huì)計(jì)軟件各種各樣，由此所形成的憑證、賬簿、報(bào)表等的格式也是多樣化的，給審計(jì)帶來了很大的麻煩。在運(yùn)用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)人員必須按審計(jì)軟件的格式將會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的輸出信息重新輸入到審計(jì)軟件中，加重了內(nèi)部審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，也產(chǎn)生了雙重操作可能帶來的錯(cuò)誤。而且，由于審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)格式的不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)輸出數(shù)據(jù)不能直接輸入到審計(jì)軟件中，要達(dá)到目的，必須變換其格式，于是便存在這樣的可能，使電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中已顯隱蔽的審計(jì)線索更加難以捉摸。
　�。ㄋ模┤狈π畔⑾到y(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人才
　　在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。因?yàn)榧词瓜到y(tǒng)的全部賬表都要硬盤拷貝，利用計(jì)算機(jī)還是可以比手工更迅速、更有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查工作。
　　
　　三、信息化審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策
　　
　�。ㄒ唬┍ＷC審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性
　　為保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)必須認(rèn)真檢查被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、是否屬審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是否屬結(jié)賬后的數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否有紙質(zhì)賬冊(cè)、報(bào)表相配套。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)該是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作現(xiàn)場(chǎng)備份所得的。（二）選擇合理的審計(jì)方式
　　對(duì)于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)一般應(yīng)采用就地審計(jì)或突擊審計(jì)的方式。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以采用事先不通知操作員或程序員的情況下，把系統(tǒng)中正在運(yùn)行的數(shù)據(jù)拷貝出來進(jìn)行審查，以防操作員把數(shù)據(jù)篡改、刪除等，只有這樣，才能保證被審程序和數(shù)據(jù)的正確、完整性，也才能有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　（三）建立健全財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)
　　1.目前會(huì)計(jì)軟件帶有的操作日志，對(duì)所有的操作人員的每一次操作內(nèi)容都進(jìn)行記錄，這樣記錄內(nèi)容顯得過于寬泛，不利于突出重要審計(jì)線索的要求。針對(duì)這種情況，應(yīng)該在審計(jì)日志的基礎(chǔ)上，在會(huì)計(jì)軟件開發(fā)過程中，對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，以便能提供一個(gè)記錄所有修改數(shù)據(jù)的操作記錄，而不是記錄對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行正常的輸入輸出工作。這樣可使內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)數(shù)據(jù)改動(dòng)的操作記錄，找到相應(yīng)的審計(jì)線索，已達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的目的。
　　2.對(duì)于會(huì)計(jì)軟件的可審計(jì)性問題，不能僅讓內(nèi)部審計(jì)人員參與會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)開發(fā)就算行了，而要將內(nèi)部審計(jì)人員參與會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)開發(fā)和軟件的審評(píng)緊密結(jié)合，嚴(yán)格控制。
　　3.會(huì)計(jì)軟件應(yīng)提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口。由于會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口的不統(tǒng)一，不僅導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)生錯(cuò)誤，增加了審計(jì)的難度，最重要的是妨礙了計(jì)算機(jī)審計(jì)的迅速發(fā)展。會(huì)計(jì)軟件提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，即對(duì)會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一的輸入要求，具有一定的強(qiáng)制性。
　�。ㄋ模┤�面提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
　　1.內(nèi)部審計(jì)人員要充分意識(shí)到掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)的重要性，認(rèn)識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的未來趨勢(shì)。信息時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)人員若還想憑借傳統(tǒng)的審計(jì)方法工作，將難以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。
　　2.內(nèi)部審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)新的理論知識(shí)，掌握新的審計(jì)方法和技巧。這一點(diǎn)可以由內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)關(guān)的共同努力達(dá)到。審計(jì)機(jī)關(guān)每隔一定的時(shí)期，就要組織內(nèi)部審計(jì)人員相互交流工作經(jīng)驗(yàn)和心得，或邀請(qǐng)審計(jì)方面的專家講課，提高內(nèi)部審計(jì)人員的理論知識(shí)修養(yǎng)，通過不斷的學(xué)習(xí)，適應(yīng)審計(jì)工作的發(fā)展。
　　3.加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)習(xí)。信息時(shí)代，計(jì)算機(jī)技術(shù)變化日新月異，只要暫停學(xué)習(xí)，便會(huì)跟不上其發(fā)展的步伐，所以我們內(nèi)部審計(jì)人員要不斷地學(xué)習(xí)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)，為信息化審計(jì)服務(wù)。
　　（五）積極取得被審計(jì)單位的支持和配合
　　在進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員、操作人員不予配合，把存在磁性介質(zhì)當(dāng)中以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密、修改、刪除、隱匿等，則審計(jì)人員很難進(jìn)行審查，因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)積極取得被審計(jì)單位的支持和配合，來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　四、信息系統(tǒng)審計(jì)的未來發(fā)展前景
　　
　　未來審計(jì)技術(shù)發(fā)展的動(dòng)力來自于信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展，這是國內(nèi)外審計(jì)界的一個(gè)共識(shí)。信息
　　系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù)以判斷計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。雖然到目前為止，信息系統(tǒng)審計(jì)在全國來看，還是一個(gè)新的業(yè)務(wù)，但隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)審計(jì)將逐漸受到重視，甚至?xí)�成為發(fā)展的主流。信息社會(huì)的到來使得人們對(duì)信息系統(tǒng)的可靠性更加依賴，這種依賴為信息系統(tǒng)審計(jì)提供了十分廣闊的發(fā)展空間，也代表了審計(jì)未來發(fā)展的一個(gè)重要方向。預(yù)見這一發(fā)展方向，并著手準(zhǔn)備，踏實(shí)工作，積極應(yīng)對(duì)這場(chǎng)審計(jì)革命的到來，就一定會(huì)把握住這個(gè)機(jī)遇，使我們審計(jì)事業(yè)煥發(fā)出更加旺盛的生命力。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]孫強(qiáng).信息系統(tǒng)審計(jì).機(jī)械工業(yè)出版社，2003.
　　[2]張燾，童強(qiáng).審計(jì)項(xiàng)目信息化管理.中國水利電力出版社，2006.
　　[3]喬鵬，楊寶剛.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì).科學(xué)出版社，2003.

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