信息認證-審計理論結(jié)構(gòu)邏輯出發(fā)點新論

一門學科的邏輯出發(fā)點對該學科其他理論要素的建立和以及整個理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建起著基礎性、決定性的作用，因此，審計理論結(jié)構(gòu)邏輯出發(fā)點的確定就成為審計理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建的關鍵。但是這個題目至今尚未真正得到解決。究其原因，我們以為是對理論結(jié)構(gòu)邏輯出發(fā)點的一般性特征沒有正確的把握，從而導致了審計理論結(jié)構(gòu)邏輯出發(fā)點選擇與確定的不當。本文擬從理論結(jié)構(gòu)的一般性特征進手，揭示審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點。

　　從的角度講，邏輯出發(fā)點指從抽象上升到具體全過程出發(fā)點的概念、范疇或判定，也稱為上升的出發(fā)點。這里的抽象是思維中的抽象，是反映客觀事物一般屬性和關系的抽象規(guī)定，具有相對簡單性和相對隔離性，思維抽象揭示了客觀事物的第一層本質(zhì)；這里的具體是思維中的具體，是客觀事物各種一般規(guī)定性同一的反映形式，它再現(xiàn)了客觀事物的整體，思維的具體則揭示了客觀事物的第二層本質(zhì)和更深層本質(zhì)。

　　邏輯出發(fā)點具有如下特征：

　　第一，它的實質(zhì)表現(xiàn)為該體系中最抽象、最一般、最簡單的思維規(guī)定。

　　第二，它是自己所處體系中的直接存在物，即它必須是不以該體系中任何其他范疇為中介和條件的范疇，而任何其他范疇卻必須以它為基礎和依據(jù)。

　　第三，它應該揭示“細胞”形態(tài)的內(nèi)在矛盾以及對象整體的一切矛盾萌芽。即是說，出發(fā)點范疇本身所包含的矛盾是整個范疇體系運動、發(fā)展的內(nèi)在動力和源泉，整個體系也不過是這些矛盾在各種條件下合乎邏輯的“生長”和運動。

　　第四，它與形式邏輯系統(tǒng)中的公理不同，它既不是任意的和暫時承認的東西，也不是隨便出現(xiàn)和姑且假定的東西，而是為后來的事物運動過程所證實把它作為邏輯開端是正確的。

　　第五，從最一般的意義上講，邏輯出發(fā)點范疇作為它所在系統(tǒng)中的一個基本要素，同整個體系發(fā)生著多方面的聯(lián)系。這種聯(lián)系的方式如何，不僅規(guī)定著整體的本質(zhì)，而且也規(guī)定著出發(fā)點范疇在該體系中所處的地位和所起的作用。（注：蘇越著，《發(fā)現(xiàn)中的邏輯》，北京師范大學出版社1990年版，第289-290頁）

　　在已有的成果中，所確定的邏輯出發(fā)點諸如審計假設、審計環(huán)境、審計目標、審計本質(zhì)等均不具備上述特征。

　　一些學者主張以審計假設作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點，我們以為這種觀點主要受科學研究方法的。審計假設是審計系統(tǒng)運行的條件條件，但不是理論推理的邏輯出發(fā)點。審計假設是被決定的，邏輯出發(fā)點必須是“不以該體系中任何其他范疇為中介和條件的范疇”。（注：蘇越著，《科學發(fā)現(xiàn)中的邏輯方法》，北京師范大學出版社1990年版，第289頁）

　　有的學者把審計環(huán)境作為審計理論結(jié)構(gòu)邏輯出發(fā)點。按照系統(tǒng)論觀點，審計是系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，它的運行在很大程度上受社會經(jīng)濟環(huán)境的影響。因此，我們應該把審計理論研究的視野擴展到審計系統(tǒng)以外的社會、經(jīng)濟、環(huán)境中往。但是，審計環(huán)境不是審計本身，它并不能成為審計理論結(jié)構(gòu)的基本要素。

　　很多學者以為審計目標是審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點。在審計理論體系中，審計目標固然是一個十分重要的要素，但是，審計目標亦是被決定的，即決定于審計的功能和信息使用者的需要。這說明由審計目標還不能推出審計理論結(jié)構(gòu)的全部要素，因而亦不能作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點。由于審計目標能起到引導審計系統(tǒng)運行的作用，才使得人們誤以為其就是理論審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點。

　　持審計本質(zhì)是審計理論結(jié)構(gòu)邏輯出發(fā)點觀點的人最多。理論是對客觀事物的本質(zhì)和性的正確反映，然而把審計本質(zhì)直接作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點則有很大的局限性。從邏輯學的角度看，審計本質(zhì)不具備作為邏輯出發(fā)點的基本特征。誠如前所述，邏輯出發(fā)點是由抽象上升到具體的出發(fā)點，這里的抽象是思維中的抽象，這里的具體是思維中的具體。思維中的具體揭示了客觀事物更深一層次的本質(zhì)，思維的具體是結(jié)果，只能是末尾，而不是邏輯的出發(fā)點。審計本質(zhì)揭示的是審計這一事物更深層次的規(guī)律性，因此它不能直接成為邏輯出發(fā)點。