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淺析ASP會(huì)計(jì)信息天生模式的特點(diǎn)及其對審計(jì)的影響
摘 要：隨著和商務(wù)的不斷擴(kuò)展，絡(luò)服務(wù)提供商（ASP）信息天生模式必將成為一種新的會(huì)計(jì)信息天生模式，本文通過對ASP及ASP會(huì)計(jì)信息天生模式的先容以及對其特點(diǎn)簡單后指出：ASP會(huì)計(jì)信息天生模式對審計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)將產(chǎn)生重大的，并分析了ASP會(huì)計(jì)信息天生模式在審計(jì)中的作用及對審計(jì)工作的影響。關(guān)鍵詞 ASP 會(huì)計(jì)信息天生 審計(jì)
引言：隨著機(jī)網(wǎng)絡(luò)的不斷，ASP會(huì)計(jì)信息天生模式將逐步取代傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，從ASP的工作原理和ASP會(huì)計(jì)信息天生模式的特點(diǎn)，我們可以清楚的發(fā)現(xiàn)此種模式在進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量、控制并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面有著重要的作用，并對審計(jì)的對象、范圍、、目的等都將產(chǎn)生巨大影響。所以加強(qiáng)對ASP會(huì)計(jì)信息天生模式的特點(diǎn)及方法的，對我們更好的理解新形式下的會(huì)計(jì)規(guī)則，更好的提升監(jiān)視審計(jì)的質(zhì)量都有著十分現(xiàn)實(shí)的意義。
一、Internet對會(huì)計(jì)理論的影響
在網(wǎng)絡(luò)，越來越多的開始用電子商務(wù)的交易方式代替原有的傳統(tǒng)交易模式。會(huì)計(jì)主體的外延擴(kuò)大了，沒有經(jīng)營場所、沒有物理實(shí)體的虛擬企業(yè)(Virtual Corporation)也越來越多，這種企業(yè)結(jié)構(gòu)疏松，一個(gè)項(xiàng)目完成后即告解體，下次有需要時(shí)再重新組合。因此，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下“相關(guān)利益聯(lián)合體”將比傳統(tǒng)“會(huì)計(jì)主體”概念更適合各個(gè)需要核算的經(jīng)濟(jì)主體。
的“相關(guān)利益結(jié)合體”面臨著更為激烈的市場競爭，隨時(shí)都有破產(chǎn)清算的可能，虛擬企業(yè)更是可能在很短的時(shí)間內(nèi)就宣告解體，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨一定的挑戰(zhàn)。
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的改變必然影響到會(huì)計(jì)分期。隨著高通訊技術(shù)及其計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，虛擬企業(yè)的交易可在極短的時(shí)間內(nèi)完成并立即解散，所以對一個(gè)極短定額交易時(shí)間再劃分時(shí)間段已無必要。我們應(yīng)該將會(huì)計(jì)期間和交易期間進(jìn)行同一，可以在一次交易完成后就立即編制報(bào)表，只要達(dá)到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有用即可。
Internet對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的影響給會(huì)計(jì)理論帶來了新的發(fā)展，同時(shí)也必然會(huì)帶來會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化。跨地域的實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)信息處理將成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的最基本要求，相應(yīng)的出現(xiàn)了一種新型的會(huì)計(jì)信息天生模式——網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用服務(wù)提供商（ASP）會(huì)計(jì)信息天生模式。這種模式對審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)必將產(chǎn)生重大的影響。
二、ASP及ASP會(huì)計(jì)信息天生模式
1．ASP簡介
ASP（Application Service Provider）是一種新型的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)方式，是通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上配置、租賃和治理貿(mào)易應(yīng)用服務(wù)解決方案，為企業(yè)和個(gè)人用戶提供給用系統(tǒng)服務(wù)的公司，實(shí)在質(zhì)是集中式的資源共享。基本特征是由專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用服務(wù)機(jī)構(gòu)為用戶的業(yè)務(wù)過程和信息治理提供集中服務(wù)。通俗地講，ASP是一種業(yè)務(wù)租賃模式，即企業(yè)用戶無需建立自己的治理信息系統(tǒng)，直接租用ASP的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)治理。這種方式可以為企業(yè)節(jié)約大量投進(jìn)治理信息系統(tǒng)的資金。
從廣義上講，ASP是服務(wù)外包概念的延伸。隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)在進(jìn)步自己核心價(jià)值增值能力的同時(shí)，還將增值較少的非核心業(yè)務(wù)盡可能地外包出往。其具體的運(yùn)作是：ASP集中專業(yè)人才，運(yùn)用專業(yè)技術(shù)，構(gòu)建應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，租給不同的經(jīng)濟(jì)組織使用。各經(jīng)濟(jì)組織將自己計(jì)算機(jī)通過Internet接進(jìn)到ASP的平臺(tái)上，通過租用ASP的平臺(tái)和應(yīng)用軟件建立自己的信息系統(tǒng)。
2．ASP會(huì)計(jì)信息天生模式
ASP會(huì)計(jì)信息天生模式是通過互聯(lián)網(wǎng)的專營網(wǎng)站為企業(yè)提供專業(yè)的財(cái)務(wù)服務(wù)，企業(yè)無需購買網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件，通過互聯(lián)網(wǎng)獲得專業(yè)化的會(huì)計(jì)和理財(cái)服務(wù)。ASP與傳統(tǒng)的電算化核算軟件相比，固然都是計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，但ASP是軟件廠家在自己的服務(wù)器上運(yùn)行應(yīng)用程序，經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)提供給企業(yè)使用，企業(yè)通過租用ASP的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成自己的業(yè)務(wù)治理，而不是像傳統(tǒng)方式那樣購置軟硬件設(shè)備建立自己的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。
在這種模式下，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定公司所應(yīng)表露的會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)、表露的時(shí)間、范圍、格式等具體要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)制度，以及在此基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)處理方法給出具體的說明，作為ASP處理會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)；ASP與企業(yè)簽訂會(huì)計(jì)服務(wù)合約，合約的可以包括：ASP替換企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)職能，企業(yè)向ASP支付相應(yīng)的用度，ASP保證按要求提供的會(huì)計(jì)信息和守舊有關(guān)的貿(mào)易秘密；企業(yè)提供會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)；ASP代替企業(yè)的會(huì)計(jì)職能，隨時(shí)處理企業(yè)提供的原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，把結(jié)果返回給企業(yè)，并且根據(jù)企業(yè)和ASP之間的合約，ASP要向企業(yè)的治理當(dāng)局提供具有價(jià)值的財(cái)務(wù)分析；ASP加工處理完成的符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)；審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告提交給企業(yè)，發(fā)布給其他會(huì)計(jì)信息使用者。
三、ASP會(huì)計(jì)信息天生模式在審計(jì)中的作用
針對日益泛濫的造假賬現(xiàn)象，人們的對策是要真正建立起一種維護(hù)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)操守的有效的機(jī)制，它可以有效地進(jìn)行約束和監(jiān)視。但是，無論怎樣嚴(yán)格的法律約束，只要有利益驅(qū)動(dòng)，必然就會(huì)有人鋌而走險(xiǎn)。所以除建立有效的法律機(jī)制之外，還應(yīng)該采取一種更為有效、更為持久地解決的措施，而利用網(wǎng)絡(luò)信息新技術(shù)，從技術(shù)上加以保障也是很重要的。如何通過立法、行政和技術(shù)等手段在會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)上使用新技術(shù)，盡可能限制和約束虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，從源頭上堵住虛假的產(chǎn)生不失為一個(gè)研究方向，ASP會(huì)計(jì)信息天生模式就是階段比較可行的一種方法。
ASP模式在進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量、控制并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面有著重大的作用。
1．在獲取真正的原始憑證、原始數(shù)據(jù)方面比傳統(tǒng)審計(jì)模式有了較大的奔騰
現(xiàn)在審計(jì)都有著不可克服的局限性，表現(xiàn)在以下幾方面：
(1)目前國內(nèi)仍有大量的企業(yè)采用手工記賬的方法，針對這種企業(yè)，通常采用的是國內(nèi)非常普遍的傳統(tǒng)手工審計(jì)，因此很多審計(jì)職員可以憑借豐富的經(jīng)驗(yàn)對原始憑證進(jìn)行鑒別，但是一些偽造逼真的原始憑證騙過審計(jì)職員的案例也時(shí)有發(fā)生。
(2)采用了會(huì)計(jì)電算化軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的企業(yè)，它們的賬、證、標(biāo)都已實(shí)現(xiàn)了無紙化、電子化。而國內(nèi)大量的審計(jì)事務(wù)所卻仍然停留在手工審計(jì)階段，科技含量不高，大多數(shù)只能采用繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，那么，面對大量打印輸出的記賬憑證，如何確定其真實(shí)性、正當(dāng)性？即使有些大型的事務(wù)所可以在被審單位的機(jī)器上進(jìn)行一定的檢查，但是，記賬憑證是由企業(yè)會(huì)計(jì)職員輸進(jìn)的，之后的一切會(huì)計(jì)處理都是在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，假如輸進(jìn)的憑證本身就是虛假的，那么再怎么查也是枉然。
(3)—些大型的審計(jì)事務(wù)所開始運(yùn)用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，但這些軟件的通用數(shù)據(jù)接口所導(dǎo)進(jìn)的數(shù)據(jù)也是來自于企業(yè)會(huì)計(jì)軟件天生的數(shù)據(jù)庫，固然夸大導(dǎo)進(jìn)的是期初余額和發(fā)生額，而審計(jì)軟件會(huì)嚴(yán)格按照相關(guān)法律、制度進(jìn)行再記賬從而進(jìn)行對比查錯(cuò)，但是，假如導(dǎo)進(jìn)的發(fā)生額本身就是錯(cuò)誤的，那么如何能查出題目呢？
假如運(yùn)用ASP方式進(jìn)行信息生產(chǎn)，這些就有可能被解決。
ASP中心是經(jīng)過授權(quán)的信息治理機(jī)構(gòu)，大量的用戶數(shù)據(jù)集中在此處理，使它們擁有嚴(yán)格治理、商效龐大的數(shù)據(jù)庫，經(jīng)過市場競爭后，信譽(yù)好的、質(zhì)量高的ASP中心更得到用戶的青睞，這樣，將所有的ASP數(shù)據(jù)庫連接起來就成為可能了。連接以后，不同的ASP要訪問別人的數(shù)據(jù)庫必須經(jīng)過一定的權(quán)限檢查，審計(jì)職員審計(jì)時(shí)只要在包含了幾乎所有數(shù)據(jù)的超大型數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行檢查，就可以輕輕松松查出企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)，從而可以再對這些數(shù)據(jù)的正當(dāng)性進(jìn)行檢查。
假如全都通過ASP生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的虛假題目就解決了。由于企業(yè)與ASP服務(wù)中心簽訂的只是數(shù)據(jù)處理權(quán)的授權(quán)合同，而真正的數(shù)據(jù)并不是由企業(yè)打包后傳遞給ASP的，在條件下我們完全可以從業(yè)務(wù)發(fā)生端，如在商務(wù)網(wǎng)站中電子交易成交的那一剎那，自動(dòng)將數(shù)據(jù)傳遞給ASP數(shù)據(jù)處理中心，若這筆業(yè)務(wù)未成交，也可以從取消業(yè)務(wù)的發(fā)生端再次將數(shù)據(jù)傳遞給ASP數(shù)據(jù)處理中心，這樣就可以保證數(shù)據(jù)是真實(shí)的。審計(jì)職員審計(jì)時(shí)，著重要檢查的是相關(guān)企業(yè)有無串通起來假造業(yè)務(wù)的嫌疑，即要注重?cái)?shù)據(jù)的正當(dāng)性�？傊瑥膶徲�(jì)角度看，ASP在保證原始數(shù)據(jù)真實(shí)性方面有了一個(gè)很大的奔騰，可以改變以往會(huì)計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、被企業(yè)內(nèi)部操縱和粉飾報(bào)表的行為。
2．簡化了監(jiān)視審計(jì)的難度，提升監(jiān)視審計(jì)的質(zhì)量
在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性題目得到有效解決后，會(huì)計(jì)處理的正當(dāng)性也可以得到有效控制。企業(yè)為了生存，正當(dāng)經(jīng)營是條件所在，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商們盡大部分按照有關(guān)、制度、準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這有效地保證了會(huì)計(jì)處理方法的正確性、正當(dāng)性。然而不排除有些ASP惡性競爭，與企業(yè)串通舞弊情形的發(fā)生。但是，對有限幾家ASP進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)視顯然要比監(jiān)視審計(jì)世界上大大小小、不計(jì)其數(shù)的企業(yè)有效、方便得多。一旦出現(xiàn)上述情況，對惡性競爭的ASP查處、取締也比較快速有效，也就是說監(jiān)視好了一家網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用服務(wù)商，就即是監(jiān)視好了成百上千的企業(yè)。
3．?dāng)?shù)據(jù)被非法篡改的可能性大大降低
首先企業(yè)自身無法擅自改動(dòng)數(shù)據(jù)，它沒有這個(gè)權(quán)力，也沒有這個(gè)途徑；其次，ASP為了信譽(yù)、為了生存，同時(shí)還受到政府、企業(yè)等各方監(jiān)視，也不會(huì)隨意地非法改動(dòng)數(shù)據(jù)；再次，ASP中心是經(jīng)過授權(quán)的專門的信息治理機(jī)構(gòu)，它的安全性自然要高于分散的單個(gè)企業(yè)用戶，受黑客攻擊的可能性大大降低。所以，實(shí)施ASP模式，數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)的安全性較一般情況高得多。
四、ASP會(huì)計(jì)信息天生模式對審計(jì)的
1．對審計(jì)對象和范圍的影響
ASP會(huì)計(jì)信息天生模式改變了原有的賬務(wù)處理模式，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)只能接觸到一些原始收據(jù)和經(jīng)ASP系統(tǒng)處理之后得出的憑證、賬簿和報(bào)表，無法接觸ASP服務(wù)商所提供的電算化系統(tǒng)軟件，因此有些電子審計(jì)方法和技術(shù)無法使用，在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)師無法對系統(tǒng)做出公道的判定。ASP會(huì)計(jì)信息天生系統(tǒng)利用信息技術(shù)作為會(huì)計(jì)信息的天生和傳輸手段，使會(huì)計(jì)信息的適時(shí)化和動(dòng)態(tài)化成為可能，這也對審計(jì)信息的質(zhì)量、范圍和時(shí)效提出更進(jìn)一步的要求。
２．對審計(jì)目標(biāo)的影響
傳統(tǒng)的審計(jì)以紙介質(zhì)為信息載體，對被審計(jì)單位的效益進(jìn)行評價(jià)，對審計(jì)對象的真實(shí)性、正當(dāng)性、公允性、會(huì)計(jì)處理的一貫性和效益性進(jìn)行監(jiān)視鑒證和評價(jià)，其目的是為審計(jì)委托人服務(wù)。在網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境下，信息資源具有共享性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有開放性，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的目標(biāo)將主要通過“無紙化”的實(shí)現(xiàn)，向更深、更廣的領(lǐng)域擴(kuò)展，審計(jì)活動(dòng)面向網(wǎng)絡(luò)，對大量的非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證和評價(jià)，對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合規(guī)性與有效性審計(jì)等也將成為審計(jì)目標(biāo)。ASP會(huì)計(jì)信息天生模式促成了會(huì)計(jì)信息供給中市場競爭機(jī)制的形成，這將使會(huì)計(jì)信息更加面向用戶，導(dǎo)致形成會(huì)計(jì)服務(wù)市場的大眾化局面，從而使面向用戶成為審計(jì)理所當(dāng)然的服務(wù)目標(biāo)。
３．對審計(jì)方法的影響
ASP會(huì)計(jì)信息天生模式將改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法。書面憑證逐漸消失，審計(jì)線索變得模糊，傳統(tǒng)的獲取證據(jù)的方法有的將不再適用，需要采用新的系統(tǒng)測試的審計(jì)方法。財(cái)務(wù)信息表露的連續(xù)性，要求注冊會(huì)計(jì)師提供連續(xù)性的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)職員的職業(yè)判定將變得更加重要。審計(jì)將由傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊向職業(yè)認(rèn)證轉(zhuǎn)變。較為可行的是網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證、系統(tǒng)認(rèn)證，注冊會(huì)計(jì)師利用其公信力對電子商店及交易系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證。此外，網(wǎng)絡(luò)的安全性也將成為審計(jì)中符合性測試的重要。
４．對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響
會(huì)計(jì)信息供給市場機(jī)制的形成，造就了會(huì)計(jì)信息使用者的“買方市場”。他們有更苛刻的信息質(zhì)量要求，無疑將審計(jì)置于難以滿足公眾期看值的風(fēng)險(xiǎn)之中。網(wǎng)絡(luò)的開放性導(dǎo)致審計(jì)面臨一個(gè)多變的外部環(huán)境，審計(jì)線索日漸模糊，審計(jì)方法更加靈活多樣，信息技術(shù)下的內(nèi)部控制制度更加復(fù)雜化，控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平呈上升趨勢，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制面臨新的挑戰(zhàn)。這些也是審計(jì)面對的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。
５．對審計(jì)準(zhǔn)則的影響
審計(jì)對象和范圍的拓展，要求對原有的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行更新和補(bǔ)充，如網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的事前審計(jì)準(zhǔn)則、系統(tǒng)安全可靠評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等，從而建立起新的審計(jì)準(zhǔn)則體系。審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)結(jié)合ASP會(huì)計(jì)信息天生模式中的信息處理流程，與證券監(jiān)視治理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)則相配套，對ASP的服務(wù)提出相應(yīng)的要求和約束。
６．對審計(jì)報(bào)告的影響
傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告將面臨挑戰(zhàn)，需要對傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告格式進(jìn)行革新。應(yīng)針對信息使用者的不同需求，發(fā)表有差別的審計(jì)報(bào)告，使審計(jì)報(bào)告也能面向用戶，提供高質(zhì)量的相關(guān)的審計(jì)信息。從報(bào)告的時(shí)間上看，由年度審計(jì)報(bào)告逐步轉(zhuǎn)為實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告。
主要：
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