關于內(nèi)部審計獨立性的思考

內(nèi)部審計是的產(chǎn)物，要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮評價、監(jiān)視、服務職能，首先取決于內(nèi)部審計的獨立性。獨立性是審計工作的靈魂，也是審計的立身之本。內(nèi)部審計的獨立性要求是內(nèi)部審計職員必須獨立于他們所審查的活動，內(nèi)部審計職員的獨立性是通過內(nèi)部審計部分的組織狀況和內(nèi)部審計職員的客觀性來實現(xiàn)的。我國加進WTO后，給內(nèi)審工作帶來了機遇和挑戰(zhàn)，這既要求我們要運用審計和實務充分熟悉和解決內(nèi)部審計的獨立性，又要加強內(nèi)部審計改革。　　一、制約內(nèi)部審計獨立性的因素　　獨立性是審計的靈魂。實踐證實，引起獨立性缺失的原因有很多，如經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力等都制約內(nèi)部審計獨立性。　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計建制及模式。　　我國內(nèi)部審計是在國家審計的推動下建立和發(fā)展起來的，建制帶有明顯的外部壓力，并且長期以來，作為國家審計的附屬品而存在，服務于國家審計。主要職能是通過事后審計實施監(jiān)視。而事實上，內(nèi)部審計機構作為監(jiān)視者一般無處理權，并且權威性也較弱，很難像國家審計一樣對企事業(yè)單位實施真正的監(jiān)視，尤其對本單位治理當局本身的決策錯誤及違紀、違規(guī)的'監(jiān)視更顯得軟弱無力。而且，由于獨立性不足，監(jiān)視經(jīng)常被誤解為挑毛病，所以很多領導和企業(yè)內(nèi)部各職能部分的領導對內(nèi)部審計持分歧作、抵觸的態(tài)度，使內(nèi)部審計的作用不能很好地發(fā)揮。　�。ǘ�）內(nèi)部審計職員治理體制。　　根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和當前的實際情況，內(nèi)部審計在本單位主要領導人直接領導下開展工作，服務于本組織的治理者，對本單位領導負責并報告工作。由于內(nèi)部審計職員親身利益直接受所在單位控制，內(nèi)審職員的人事調(diào)派權、工資治理權、賞罰權等均由所在單位把握。同時，被審部分是內(nèi)審職員所在單位的組成部分，客觀上讓內(nèi)部審計對本單位產(chǎn)生依附，單位領導直接內(nèi)審職員執(zhí)紀執(zhí)法的程度，內(nèi)部審計審什么、怎么審、審計結果如何處理、審計建議能否落實，卻直接受單位領導的制約。　　（三） 內(nèi)部審計機構和職員設置狀況。　　當前內(nèi)部審計機構和職員缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)審機構不是由其他部分領導，就是合署辦公。這就導致了內(nèi)部審計機構和職員受各方利益牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)視活動，嚴重制約了內(nèi)部審計的獨立性。有些單位單獨設置了內(nèi)審機構，但也形同虛設，不能發(fā)揮應有的作用。還有一些單位在機構改革中不切實際地撤并內(nèi)部審計機構，精簡內(nèi)審職員，給審計工作帶來困難，人為地削弱審計氣力。　�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計職員素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量。　　1985年12月5日，審計署頒布了《關于內(nèi)部審計的若干規(guī)定》，內(nèi)部審計才開始在全國各行政機關、大中型企業(yè)事業(yè)單位全面展開，內(nèi)部審計在我國起步較晚，內(nèi)審機構成立時間較短，很多工作尚處于摸索和起步階段，這在客觀上就導致了部分內(nèi)審職員來自財會隊伍，專業(yè)比較單一，知識結構不公道；審查方式單一，審計時效性不強；審計手段落后，機程序?qū)徲�、信息審計涉足甚少；對國際內(nèi)審準則、內(nèi)審發(fā)展狀況、經(jīng)驗技術等知識了解不夠。　　二、強化內(nèi)部審計獨立性的若干建議　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計部分在組織關系上的獨立性是內(nèi)審職員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的條件。　　通過立法確保審計主體的組織獨立。內(nèi)部審計組織地位的最低要求，是獨立或不隸屬于中其他的職能部分，以保持內(nèi)部審計職員在部分關系上與被審計的部分、單位及相關業(yè)務活動相分離。內(nèi)部審計部分組織地位的高低表現(xiàn)為內(nèi)部審計報告的呈報對象，即接受審計報告的人要有足夠的權威，才能夠保證對審計報告中的和建議給予公道、正確的判定，并及時采取改進措施。這就要求內(nèi)審機構應由企業(yè)第一負責人直接領導，對其負責并報告工作，既讓內(nèi)審機構獨立于各職能部分，又讓內(nèi)部審計職員與被監(jiān)視對象無利益關系，以此保證審計結果的真實、客觀、公正。為此，內(nèi)部審計職員必須取得高級治理層和董事會的支持，這樣，他們才能得到被審計者的合作，并且不受干擾地開展工作。從而讓他們敢于堅持原則、敢于碰硬、敢于同一切違反財經(jīng)法紀的行為作斗爭，果斷維***制的權威與尊嚴。