我國內(nèi)部審計外部化問題的探討

摘要:隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴大，管理復(fù)雜性要求的提高，發(fā)揮內(nèi)部審計外部化作用可以實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置，提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效率。本文根據(jù)我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，提出了內(nèi)部審計外部化在我國的可行性及實施內(nèi)部審計外部化的過程中應(yīng)采取的對策
　　關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計外部化;審計質(zhì)量;現(xiàn)狀;可行性;對策
　　
　　隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國大多數(shù)企業(yè)的管理層把關(guān)注焦點放在了經(jīng)營效益、風(fēng)險管理水平等方面，這就要求內(nèi)部審計將經(jīng)營審計作為企業(yè)內(nèi)部審計的重點，并且向戰(zhàn)略審計方面發(fā)展。安永、畢馬威等全球知名的會計師事務(wù)所提出內(nèi)部審計外部化，他們認(rèn)為內(nèi)部審計是企業(yè)的一個成本中心，不能為企業(yè)增加價值，應(yīng)該將內(nèi)部審計交給外部審計機構(gòu)來完成。
　　
　　一、我國內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀分析
　　
　　我國內(nèi)部審計經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，對加強企業(yè)管理、推動社會經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，但也存在很多問題。
　　1.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理
　　在我國現(xiàn)有的體制下，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置喪失了形式上的獨立性，而且審計范圍也難以觸及高層的決策。我國企業(yè)內(nèi)部審計人員依附于企業(yè)，并從中獲取經(jīng)濟利益，一方面維護所有者的利益，對經(jīng)營者進行監(jiān)督；另一方面要聽命于經(jīng)營者。這樣難以做出客觀的職業(yè)判斷。
　　2.內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，整體素質(zhì)偏低
　　現(xiàn)代經(jīng)濟是高速發(fā)展的復(fù)合型經(jīng)濟，它要求內(nèi)部審計成員具有會計學(xué)，管理學(xué)、心理學(xué)、工程學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、計算機科學(xué)等方面的知識。我國企業(yè)內(nèi)部審計人員大多來自于財務(wù)會計部門，外部相關(guān)專業(yè)人士及知識多樣化的審計人員較少，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)的單一。
　　3.內(nèi)部審計的工作重點主要停留在財務(wù)收支的查錯防弊上
　　我國企業(yè)的內(nèi)部審計的重點還在財務(wù)收支審計方面，而對于經(jīng)營審計（又稱經(jīng)濟效益審計）仍居于次要地位。西方發(fā)達國家已將經(jīng)營審計作為企業(yè)內(nèi)部審計的主流且內(nèi)部審計開始向戰(zhàn)略審計方面發(fā)展。我國內(nèi)部審計工作已經(jīng)不適應(yīng)但現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的要求，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。
　　4.內(nèi)部審計手段落后于會計核算的發(fā)展
　　在我國，現(xiàn)代電子信息及通信技術(shù)在各領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展是驚人的，就以會計電算化來說，已遠遠走在審計前面。西方發(fā)達國家已開始探索更有效的審計程序，通過開發(fā)新的審計軟件、改進計算機審計來適應(yīng)這種變化。我國內(nèi)部審計工作仍停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，審計手段的落后增加了審計難度，影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。
　　5.內(nèi)部審計發(fā)展跟不上企業(yè)的需求
　　隨著經(jīng)濟和技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大和經(jīng)營多元化的發(fā)展，投資方和高層管理者要求內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)和管理層次發(fā)生根本的變化，以便監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的執(zhí)行和經(jīng)營成果的形成，但利用有限的、集中的資源提供企業(yè)所需的內(nèi)部審計服務(wù)變得很困難，這就出現(xiàn)了內(nèi)部審計的缺乏與企業(yè)對內(nèi)部審計的需求的矛盾。 　　二、我國推行內(nèi)部審計外部化可行性分析及應(yīng)采取的對策
　　
　　1.我國實行內(nèi)部審計外部化的可行性分析
　　(1)我國存在內(nèi)部審計外部化的需求市場。企業(yè)愿意采用部分外部化、完全外部化的形式，從外部聘請專業(yè)審計人員履行內(nèi)部審計職能。一則提高內(nèi)部審計質(zhì)量，防患于未然，更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，達到增加企業(yè)價值的目的；二則可減少企業(yè)成本。企業(yè)不用負擔(dān)內(nèi)部審計機構(gòu)大額業(yè)務(wù)開支，而只需付少量的審計費用；三則由于公司間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計外部化后，企業(yè)可以把有限的資源集中用于具有核心競爭力的產(chǎn)品上，從而提高企業(yè)的核心競爭力。
　　(2)我國具備內(nèi)部審計外部化的供給方（會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)）。一方面，會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)儲備了大量的知識結(jié)構(gòu)多樣化、經(jīng)驗豐富的注冊會計師。另一方面，隨著我國會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的增多，特別是國外著名會計師事務(wù)所的加盟，在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)方面其競爭異常激烈，迫使會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)服務(wù)范圍，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)必然成為其首選目標(biāo)。
　　(3)我國在實行內(nèi)部審計外部化方面不存在法律障礙。1994年頒布的《中華人民共和國審計法》第29條規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定健全內(nèi)部審計制度。 1995年頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中也規(guī)定了國有大中型企業(yè)及金融機構(gòu)等需要建立內(nèi)部審計機構(gòu)。1996年中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中要求注冊會計師保持實質(zhì)上和形式上的獨立，在內(nèi)部審計外部化的執(zhí)行過程中，只要注冊會計師提供的內(nèi)部審計資料不涉及被審計單位的會計核算，不行使管理當(dāng)局的職能，其獨立性就可以得到保證。
　　2.我國推行內(nèi)部審計外部化應(yīng)采取的對策
　　內(nèi)部審計外部化可以解決我國企業(yè)內(nèi)部審計的主要問題，但是要充分發(fā)揮內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢、保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，還應(yīng)該采取以下措施：
　　(1)成立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。《國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定“內(nèi)部審計的獨立性，即內(nèi)部審計人員（機構(gòu)）需獨立于他們所需要審計的活動，以不受約束，客觀地開展工作”�？梢姫毩⑿允莾�(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保障。
　　(2)全面提高審計人員素質(zhì)。首先，要更新審計理念，樹立審計風(fēng)險防范意識，建立審計責(zé)任約束機制，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)；其次，要加強培訓(xùn)，強化審計人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高審計人員對內(nèi)審工作的綜合駕馭能力；最后應(yīng)應(yīng)吸收新鮮血液，優(yōu)化審計隊伍，補充審計力量。
　　(3)內(nèi)部審計的主要職能將從查錯防弊轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務(wù)。我國內(nèi)部審計人員應(yīng)將以財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督的審計，轉(zhuǎn)換為以評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、合理性與有效性，評價決策的科學(xué)性，評價資源利用的效率與效果，評價過去經(jīng)濟活動的效益優(yōu)劣，評價項目和投資的可行性等，作為內(nèi)部審計重要內(nèi)容和日常工作。
　　(4)狠抓內(nèi)部審計質(zhì)量，實現(xiàn)內(nèi)部審計制度化、規(guī)范化、現(xiàn)代化。內(nèi)部審計工作質(zhì)量是衡量內(nèi)部審計工作的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)今計算機已廣泛的應(yīng)用，一方面要配備與會計電算化、現(xiàn)代經(jīng)濟管理的審計設(shè)備，另一方面，要培養(yǎng)審計人員利用先進設(shè)備來開展審計工作，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。
　　(5)企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的具體情況決定內(nèi)部審計外部化的形式。對于國有大中型企業(yè)而言，內(nèi)部審計的部分外部化 （內(nèi)外部審計人員共同協(xié)作）是一種明智的選擇。企業(yè)可依舊設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計人員，并根據(jù)企業(yè)需要聘請注冊會計師等外部審計人員或者其他專門人才配合內(nèi)部審計人員共同開展內(nèi)部審計工作。而對于中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計任務(wù)不多，設(shè)置單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)并配備專職的內(nèi)審人員是不經(jīng)濟的，內(nèi)部審計的完全外部化則可能是較好的選擇。
　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展、競爭的加劇，我國企業(yè)存在對內(nèi)部審計外部化的需求和供給，內(nèi)部審計也將為會計師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間，內(nèi)部審計外部化會成為企業(yè)和會計師事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略。
　　
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