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審計(jì)是GE實(shí)現(xiàn)團(tuán)體控制的關(guān)節(jié)點(diǎn)
一旦成長(zhǎng)到團(tuán)體這樣的規(guī)模，對(duì)整個(gè)團(tuán)體進(jìn)行有效的控制便成了企業(yè)治理者眼前的一個(gè)課題，甚至是一個(gè)困難。團(tuán)體的主要治理職能之一是檢查投資效果和下屬公司的經(jīng)營(yíng)狀況，如何做到這一點(diǎn)？從GE的經(jīng)驗(yàn)看，關(guān)節(jié)點(diǎn)在于內(nèi)部審計(jì)！GE是一個(gè)擁有30萬(wàn)名員工、十幾個(gè)拳頭產(chǎn)業(yè)、下屬企業(yè)遍及世界各地的超大型跨國(guó)公司，這樣的企業(yè)是如何實(shí)現(xiàn)團(tuán)體對(duì)下屬公司的所有權(quán)？
為了使其所有權(quán)名副實(shí)在，GE除了在投資方向上對(duì)下屬企業(yè)加以控制以外，還充分利用了公司的審計(jì)署，通過(guò)審計(jì)來(lái)檢查企業(yè)的投資效果和經(jīng)營(yíng)狀況，兩者結(jié)合起來(lái)就實(shí)現(xiàn)了對(duì)下屬產(chǎn)業(yè)團(tuán)體的所有權(quán)，保證了下屬企業(yè)的活動(dòng)符合總公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。
GE為其公司審計(jì)署規(guī)定了即使在美國(guó)公司中也可以說(shuō)是標(biāo)新創(chuàng)新的工作目標(biāo)：超越帳本、深進(jìn)業(yè)務(wù)。這一措施的運(yùn)用使得他們?cè)跈z查和改善下屬單位的經(jīng)營(yíng)狀況、保證投資效果符合公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)和培養(yǎng)企業(yè)治理人才方面開(kāi)創(chuàng)了極為成功的范例。
GE的內(nèi)部審計(jì)包括兩類(lèi)：首先是下屬企業(yè)財(cái)務(wù)部分自己的審計(jì)，重點(diǎn)審查其自身經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合總公司的規(guī)定；其次是總公司一級(jí)的審計(jì)。最能代表GE特色的是其公司審計(jì)署的審計(jì)。
概括地說(shuō)，總公司審計(jì)署的任務(wù)是發(fā)現(xiàn)，題目和解決題目。
GE以為，要做好審計(jì)工作，有兩個(gè)關(guān)鍵性的因素必須解決：一個(gè)是共同接受的標(biāo)準(zhǔn)和原則，另一個(gè)是雙重報(bào)告系統(tǒng)。
總公司財(cái)務(wù)部保存有一套國(guó)家出版的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則，每級(jí)財(cái)務(wù)部分的職責(zé)就是堅(jiān)持貫徹這些原則。公司的財(cái)務(wù)部提供了一個(gè)基本的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，各個(gè)企業(yè)圍繞此結(jié)構(gòu)運(yùn)行。此結(jié)構(gòu)有助于堅(jiān)持共同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則，審計(jì)主要監(jiān)視的就是各下屬企業(yè)是否認(rèn)真遵守了這些標(biāo)準(zhǔn)和原則。
處理審計(jì)工作的另一個(gè)重要題目是雙重報(bào)告原則。每個(gè)產(chǎn)業(yè)團(tuán)體的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人既要向本企業(yè)的負(fù)責(zé)人報(bào)告，還直接向總公司的財(cái)務(wù)副總裁報(bào)告。
GE的審計(jì)職員擔(dān)負(fù)著幫助GE決策層和治理層制訂戰(zhàn)略、改進(jìn)營(yíng)銷(xiāo)、加強(qiáng)工作效率、終極進(jìn)步公司整體贏利能力的重任。他們信仰的是這樣一種理念：“任何事物都不可能是完美無(wú)缺的，我們的使命就是往改善它們，我們追求完美”。
在審計(jì)工作中，審計(jì)職員首先從查帳進(jìn)手，但決不止步于單純查帳，而是花費(fèi)更多的時(shí)間和精力往可能有題目的業(yè)務(wù)，包括業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施，意在從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效果、公司內(nèi)部資源的開(kāi)發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個(gè)方面有無(wú)可以改進(jìn)之處。他們對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)大、一般利益也大的方面尤其留意。由于人們習(xí)慣于在風(fēng)險(xiǎn)眼前明哲保身，往往出現(xiàn)低效率、浪費(fèi)、不求進(jìn)取等種種弊端。而這些領(lǐng)域恰好是審計(jì)署成員發(fā)揮才華的大好機(jī)會(huì)。
組成GE審計(jì)署的職員結(jié)構(gòu)是這樣的：盡大多數(shù)是工作過(guò)幾年的年輕人，其中大約80%的人是有財(cái)會(huì)方面的學(xué)歷，15%的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識(shí)背景和治理等方面的經(jīng)驗(yàn)，5%的人是搞信息處理的。公司每年從幾百個(gè)報(bào)名者中精心挑選幾十名進(jìn)進(jìn)審計(jì)署，同時(shí)從審計(jì)署中輸送同樣數(shù)目的人往充實(shí)GE各業(yè)務(wù)團(tuán)體的治理干部隊(duì)伍。包括副總裁在內(nèi)的各級(jí)治理干部中有相當(dāng)數(shù)目的人有審計(jì)工作經(jīng)歷，整個(gè)GE中級(jí)以上財(cái)會(huì)治理職員中有60—70%是由公司審計(jì)署輸送的。每年離開(kāi)審計(jì)署的職員中約有40%可以直接提升為中級(jí)以上治理職員。
公司從這些審計(jì)職員中得到的好處是：短期而言，每個(gè)新的審計(jì)小組總會(huì)帶來(lái)新的能量、新的創(chuàng)造力和新思想的沖動(dòng)；長(zhǎng)期來(lái)講，可以培養(yǎng)一批經(jīng)驗(yàn)豐富的治理人才。至于通過(guò)審計(jì)解決經(jīng)營(yíng)中的題目和隱患以及通過(guò)改善治理帶來(lái)的實(shí)際利益，則更是不問(wèn)可知的。
由于審計(jì)職員可以最快最有效地了解公司的業(yè)務(wù)和學(xué)會(huì)經(jīng)理們才需要有的知識(shí)才干并能獲得最快的提升，他們的敬業(yè)精神十分強(qiáng)烈，工作即便再辛勞也不抱怨。依照GE一位副總裁的說(shuō)法，公司審計(jì)署的使命是培養(yǎng)企業(yè)家和企業(yè)領(lǐng)袖。
在審計(jì)工作開(kāi)始之前，審計(jì)小組要做的工作是了解和研究情況，傾聽(tīng)其它有經(jīng)驗(yàn)成員的各種想法和建議，他們形象地把這種調(diào)查研究稱(chēng)之為對(duì)自己大腦的一次知識(shí)和概念的“轟炸”，在此之后才確定本次審計(jì)的目標(biāo)。
審計(jì)中，審計(jì)小組對(duì)整個(gè)審計(jì)工作負(fù)有全權(quán)，召開(kāi)調(diào)查會(huì)、進(jìn)行個(gè)別談話(huà)、收集情況和資料等活動(dòng)都由他們自主安排。在這之后是分析情況、理清頭緒，衡量各種題目間的相互。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，他們可以做他們以為需要做的任何工作，目的只有一個(gè)：找出題目的解決方案。
發(fā)現(xiàn)題目?jī)H僅是解決題目的開(kāi)端，即便找到了解決辦法，事情也遠(yuǎn)未結(jié)束。實(shí)施方案的具體建議一般由審計(jì)小組提出，而且他們總是要把新方案變成一種日常工作，具體落實(shí)后才肯罷手，以便在他們離開(kāi)后能夠堅(jiān)持下往。在這一過(guò)程中，審計(jì)小組要與被審計(jì)部分的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)職員打無(wú)數(shù)次交道。
毫無(wú)疑問(wèn)，審計(jì)給GE帶來(lái)的效益是十分明顯的。
首先，審計(jì)署選人嚴(yán)格。他們不過(guò)多考慮審計(jì)職員原先所學(xué)的專(zhuān)業(yè)，而注重人的素質(zhì)和才能。他們要求每個(gè)新人能給審計(jì)部分帶來(lái)他人所沒(méi)有的或無(wú)法做到的新貢獻(xiàn)、新思想。
第二，有幸進(jìn)選的審計(jì)職員大多能保持這一機(jī)構(gòu)傳統(tǒng)的獻(xiàn)身精神。他們工作專(zhuān)注，有極高的自覺(jué)性、積極性和創(chuàng)造性，熱情而不知倦怠。
第三，進(jìn)進(jìn)審計(jì)署的職員有著各種各樣的學(xué)歷背景，而且見(jiàn)解往往與眾不同。不同的經(jīng)歷和見(jiàn)解有助于的發(fā)現(xiàn)和解決。
第四，審計(jì)安排獨(dú)具匠心。均勻每三個(gè)月，審計(jì)職員便接受一項(xiàng)新使命，每次都是不同的審計(jì)對(duì)象，不同的組成職員，不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)題目。審計(jì)職員互相吸收營(yíng)養(yǎng)，往往在對(duì)比中就能發(fā)現(xiàn)題目。在設(shè)計(jì)解決方案時(shí)，又會(huì)將其他審計(jì)對(duì)象的好經(jīng)驗(yàn)融進(jìn)方案，起到了傳播先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的作用。
第五，對(duì)審計(jì)職員充分信任。公司審計(jì)署直接向GE總公司的第三把手報(bào)告，增加了他們意見(jiàn)的分量和權(quán)威性，他們自己也覺(jué)得“說(shuō)話(huà)的聲音格外響”，審計(jì)工作也往往因此更能得到被審計(jì)部分領(lǐng)導(dǎo)的積極配合。
第六，題目經(jīng)常不是由審計(jì)職員所發(fā)現(xiàn)的，他們只是弄清了題目的***。解決辦法也經(jīng)常不是審計(jì)職員所發(fā)明的，他們只是發(fā)現(xiàn)了那些早就存在，但因某種束縛而未能實(shí)施的好想法，并促使其變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。審計(jì)職員起的是催化劑的作用。
第七，公司審計(jì)署特別夸大集體配合和協(xié)作精神。他們把審計(jì)小組看作是同被審計(jì)單位肩并肩工作的大團(tuán)隊(duì)中的一份子，而他們每個(gè)人又是審計(jì)小組這個(gè)小團(tuán)隊(duì)的一員。
GE的很多做法表面上看起來(lái)很希奇，像審計(jì)這個(gè)大家公以為純粹屬于財(cái)務(wù)方面的被他們創(chuàng)造性地加以發(fā)揮。對(duì)下屬的這種審計(jì)還真有點(diǎn)當(dāng)年“工作組”的味道，和上世紀(jì)六十年代的“四清”運(yùn)動(dòng)似乎也相差不遠(yuǎn)了，難怪聯(lián)想總裁柳傳志在GE參觀期間不禁發(fā)出這樣的感嘆：這不是在搞***嗎？！當(dāng)然相似只是表面的，在骨子里面GE的做法很。
總起來(lái)說(shuō)，GE公司審計(jì)署所做的工作已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是我們一般所以為的審計(jì)概念了（一般人可能以為審計(jì)往往帶有事后性質(zhì)，而且也只是財(cái)務(wù)性質(zhì)的），它成了GE對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)有力控制的最有效工具，也是GE對(duì)其下屬企業(yè)所有權(quán)的具體體現(xiàn)和保證。
GE活生生的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，企業(yè)再大也是可以控制的，關(guān)鍵是要找到一個(gè)既符合現(xiàn)代企業(yè)治理精神又切實(shí)可行的辦法來(lái)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)就是不錯(cuò)的一個(gè)選擇。
現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特點(diǎn)之一是科層化，這樣做的好處是迫使治理規(guī)范且不走樣，但這種結(jié)構(gòu)內(nèi)在地隱含一個(gè)題目：信息不對(duì)稱(chēng)。一方面，基層可能由于得不到公司總部發(fā)出的全面的和正確的信息而不能迅速搶占市場(chǎng)中對(duì)我方十分有利的高地；另一方面，治理層假如不能有地和及時(shí)地獲得第一線正確的信息反饋，不僅指揮和決策存在障礙，也更談不上控制和預(yù)防，長(zhǎng)此以往，早晚也是要出題目的。
一般以為企業(yè)組織結(jié)構(gòu)按照扁平化模式設(shè)計(jì)對(duì)于克服上述困難有極大的幫助，但還不能完全解決題目，由于并不是所有企業(yè)都能實(shí)現(xiàn)扁平化治理構(gòu)架的。依照我個(gè)人的理解，“GE式審計(jì)”實(shí)質(zhì)上解決的就是團(tuán)體化內(nèi)部治理上下之間的信息不對(duì)稱(chēng)題目。
打個(gè)比方，公司審計(jì)署就像一只體積小巧的“信息快艇”，異常靈活地穿行在各個(gè)產(chǎn)業(yè)團(tuán)體之間，把下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理信息及時(shí)正確地傳遞到?jīng)Q策層，達(dá)到信息溝通的目的，完成總部賦予它的使命。
現(xiàn)在熟悉到審計(jì)對(duì)于企業(yè)擁有巨大作用的企業(yè)已不在少數(shù)，但把審計(jì)進(jìn)步到GE那樣熟悉高度的企業(yè)，國(guó)內(nèi)似乎還沒(méi)有。
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