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工程造價審計(jì)之我見

時間:2024-09-07 21:17:57 審計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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工程造價審計(jì)之我見

摘要:本文就工程造價審計(jì)進(jìn)行了研究,在分析了工程造價審計(jì)的意義和對象之后,認(rèn)為工程造價審計(jì)中存在大量風(fēng)險;并就風(fēng)險的成因進(jìn)行了分析,有直接原因也有根本原因,根本原因在制度和管理,直接原因在于審計(jì)活動中的人員素質(zhì)和操作問題;最后針對原因提出了突破風(fēng)險的對策,認(rèn)為完善相關(guān)的管理制度是基礎(chǔ)、培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才是幫助、改進(jìn)工作方法是創(chuàng)新。
  關(guān)鍵詞:工程造價審計(jì);風(fēng)險;分析;對策
  
  工程造價審計(jì)是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重要組成部分,近年來在我國重視程度不斷得到加大,運(yùn)用日益廣泛,在現(xiàn)實(shí)中也取得不少成績。就我國當(dāng)前形勢而言,國家加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入,擴(kuò)大內(nèi)需,各大工程建設(shè)項(xiàng)目紛紛上馬,這正是工程造價審計(jì)充分發(fā)揮作用的時機(jī),此時研究工程造審計(jì)現(xiàn)實(shí)意義更為強(qiáng)烈。
  
  一、研究概述
  
  工程造價審計(jì)是獨(dú)立于建設(shè)單位,從工程技術(shù)的角度,對固定資產(chǎn)投資活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行檢查、評價和公證的一種監(jiān)督活動。具體指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),相關(guān)法律、法規(guī)和各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),及對固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目所花費(fèi)的全部費(fèi)用實(shí)施的審核與監(jiān)督;并通過審計(jì)監(jiān)督,保證固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目造價的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及編制方法的合法合規(guī)性。
  工程造價審計(jì)的意義重大。
  第一,具有“合法”意義。工程造價審計(jì)可以審查工程造價方案是否真實(shí)可靠,審查建設(shè)資金使用以及招投標(biāo)過程是否合法、合規(guī)。
  第二,具有“提高”意義。工程造價審計(jì)可以客觀的評價建設(shè)效益,促進(jìn)建設(shè)單位總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn),反思問題進(jìn)而預(yù)防解決問題,提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平。
  第三,具有“趨同”意義。開展工程造價審計(jì)是拓展固定資產(chǎn)投資審計(jì)范圍和豐富審計(jì)內(nèi)涵的客觀要求,也是實(shí)現(xiàn)與國際慣例接軌的必然趨勢,在國外特別是在發(fā)達(dá)國家,十分重視對建設(shè)項(xiàng)目的工程造價審計(jì)。
  工程造價審計(jì)的對象廣泛。從形式上來看,工程造價審計(jì)對象是指建設(shè)單位及相關(guān)部門、單位提供的工程資料及其相關(guān)資料。作為嶄新審計(jì)領(lǐng)域,工程造價審計(jì)需要提供的審計(jì)資料與以往的財務(wù)審計(jì)有所不同。審計(jì)需要提供的資料包括:工程項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究、概預(yù)算、投標(biāo)資料等;施工圖紙、竣工圖紙、圖紙會審、設(shè)計(jì)交底材料、聯(lián)系單、攝影攝像資料等。從本質(zhì)上看,指的是相關(guān)工程建設(shè)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)活動。與活動相關(guān)的是各種人財物之間的關(guān)系,這些關(guān)系也是工程造價審計(jì)之中要面對且捋順的工作內(nèi)容。
  
  二、工程造價審計(jì)存在風(fēng)險
  
  正是因?yàn)楣こ淘靸r審計(jì)對象廣泛,內(nèi)容復(fù)雜,與其它審計(jì)項(xiàng)目相比敏感性更強(qiáng)、審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜、更加注重溝通技巧、更需要專業(yè)判斷等業(yè)務(wù)特點(diǎn),加之建筑經(jīng)濟(jì)本身固有的特殊性和風(fēng)險性,工程造價審計(jì)更容易產(chǎn)生風(fēng)險,主要表現(xiàn)在兩個方面。
  
  1.工程造價審計(jì)容易引起失誤
  工程建設(shè)項(xiàng)目的復(fù)雜性使它從策劃到?jīng)Q算環(huán)節(jié)眾多,變數(shù)較大。既要經(jīng)過立項(xiàng)、勘察、設(shè)計(jì)、施工等基建程序,同時又要經(jīng)過計(jì)劃、概預(yù)算、實(shí)施過程中追加投資以及最后決算。環(huán)節(jié)多且易生變故,人材物條件、自然條件、建設(shè)者主管認(rèn)識等眾多因素都會導(dǎo)致變化。如人材物的因素變化,導(dǎo)致原材料價格發(fā)生變化的因素就很多,市場可以調(diào)節(jié)價格,政策法規(guī)也可以影響原料價格。價格一旦發(fā)生變化,成本就會變化,進(jìn)而導(dǎo)致整個工程活動發(fā)生變化如變更設(shè)計(jì)、擴(kuò)大規(guī)模、增設(shè)項(xiàng)目等等。再如建設(shè)者的主觀認(rèn)識發(fā)生偏差,做出錯誤的判斷和決策,也會對工程項(xiàng)目的開展帶來變化。等等。這些情況的存在,給工程造價審計(jì)工作增加了一定的工作量和難度,各個環(huán)節(jié)、各個要素稍有把握不準(zhǔn)就容易引起審計(jì)誤差甚至是失誤,審計(jì)結(jié)果就會受到影響,同時也可能給審計(jì)人員帶來審計(jì)責(zé)任。
  
  2.工程造價審計(jì)不可避免失誤
  工程造價審計(jì)不僅因工程建設(shè)的環(huán)節(jié)多變數(shù)大而可能產(chǎn)生風(fēng)險,同時由于我國目前的工程審計(jì)造價審計(jì)滯后性的實(shí)際工作特點(diǎn),也難免會產(chǎn)生風(fēng)險。從近幾年的實(shí)際情況來看,審計(jì)單位對工程造價審計(jì)的介人,在時間上大都是滯后的。往往是工程已經(jīng)進(jìn)入施工階段甚至是結(jié)算階段,審計(jì)部門才接到審計(jì)指令。工程造價審計(jì)與一般財務(wù)審計(jì)不同,實(shí)踐性更強(qiáng),一些審計(jì)證據(jù)必須從社工現(xiàn)場才能獲得,一旦錯過時機(jī),要對某一具體項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場考察和分析,困難程度就很大,有的現(xiàn)場已經(jīng)面目皆非,根本無從考究;隱蔽工程已經(jīng)覆蓋,其“真實(shí)面目”無法看清,獲取不到充分有效的審計(jì)證據(jù),又怎能發(fā)表準(zhǔn)確的審計(jì)意見?由此可見,由于審計(jì)滯后的現(xiàn)狀,風(fēng)險不可避免。
  
  三、工程造價審計(jì)風(fēng)險分析
  造成工程造價審計(jì)的風(fēng)險有根本原因,也有直接原因。若果說制度上的和管理方式上的是導(dǎo)致風(fēng)險的根本原因,那么工程造價審計(jì)過程中的人員素質(zhì)和操作問題就是直接原因。
  
  1.對工程項(xiàng)目建設(shè)的認(rèn)識存在分歧
  工程造價審計(jì)與工程項(xiàng)目的建設(shè)是分不開的,然而就當(dāng)前我國實(shí)際情況來看,對于工程項(xiàng)目建設(shè)的認(rèn)識還是有分歧的,這種分歧會導(dǎo)致工程造價審計(jì)出現(xiàn)方向的偏差。分歧主要在工程項(xiàng)目建設(shè)的性質(zhì)劃分上,有人認(rèn)為工程項(xiàng)目建設(shè)是市場行為,工程建設(shè)的雙方屬平等市場主體,應(yīng)該用合同法來約束工程項(xiàng)目建設(shè)的行為。還有人認(rèn)為國家建設(shè)的工程項(xiàng)目大部分多為財政性資金,其目的是為了公用基礎(chǔ)、公益性事業(yè)的建設(shè),認(rèn)為行政參與的成分多,應(yīng)該用審計(jì)法來約束。由于對工程建設(shè)本質(zhì)的認(rèn)識不同,工程建設(shè)認(rèn)定的文書也有多種形式,不光有審計(jì)部門的審計(jì)報告和審計(jì)決定、財政部門的評審報告,還有社會中介造價咨詢報告、司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法鑒定報告等等。不同工程采用不同的報告文書,甚至同一工程的不同環(huán)節(jié)也有不同的報告。不光會使工程項(xiàng)目建設(shè)管理混亂,也會給造價審計(jì)的工作帶來影響,造價審計(jì)獲取審計(jì)證據(jù)時,對這些文書的認(rèn)定會存在審計(jì)風(fēng)險。特別是當(dāng)審計(jì)部門的審計(jì)報告與司法部門的司法鑒定報告意見相左時,風(fēng)險更大,這類事例在現(xiàn)實(shí)中屢見不鮮。
  
  2.工程項(xiàng)目建設(shè)的管理存在漏洞
  工程項(xiàng)目建設(shè)的管理存在漏洞,主要是建設(shè)方的內(nèi)部控制制度不健全。工程項(xiàng)目建設(shè)在工程項(xiàng)目管理的成本上一般比較重視,千方百計(jì)控制成本,然而對工程項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)部控制往往不重視,導(dǎo)致管理上存在漏洞。有些工程項(xiàng)目建設(shè)甚至都沒有內(nèi)控制度,有的單位即使有內(nèi)控制度也純粹就是為了應(yīng)付外部檢查,根本未執(zhí)行等等。就已經(jīng)制定完整的工程項(xiàng)目內(nèi)部控制制度并且得到執(zhí)行的情況來看,執(zhí)行效果也不如人意;蛞蚬芾砣藛T敷衍塞責(zé)而失效,或因建設(shè)單位與施工單位相互勾結(jié)而失效,或因建設(shè)環(huán)境和項(xiàng)目規(guī)模的改變而失效。筆者審計(jì)過的項(xiàng)目中,甚至出現(xiàn)了較多的行政干預(yù)和個人色彩,行政領(lǐng)導(dǎo)任意更改工程設(shè)計(jì)在政府投資項(xiàng)目中極為常見,某些項(xiàng)目打上了深深的個人烙印,經(jīng)常會聽到施工單位或建設(shè)單位的相關(guān)參建人說這是“某某的工程”。
  
  3.工程造價審計(jì)活動的實(shí)施存在問題
  這種問題來自工程造價審計(jì)部門自身的在審計(jì)活動中表現(xiàn)出來的不科學(xué)、不合理的因素,比如審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)活動的組織管理等。首先,從人員素質(zhì)來看,審計(jì)人員的素質(zhì)還不夠?qū)I(yè)。尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān),常常是一個人充當(dāng)多面手,邊干邊學(xué),遇到審計(jì)難題時,不能有正確、合理的判斷,這些缺乏專業(yè)勝任能力的表現(xiàn)都會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。此外,由于某些審計(jì)人員職業(yè)道德欠缺,對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題視而不見或是知情不報,也給工程造價審計(jì)帶來風(fēng)險。其次,就審計(jì)活動的組織管理來看,也存在管理組織不力的情況。
  (1)人員緊張而組織管理出問題。工程造價審計(jì)需要既懂專業(yè)又懂工程的綜合素質(zhì)人才,偶爾工程造價審計(jì)工作緊急且合適人選暫時沒有找到的的情況下,審計(jì)活動的組織上就會產(chǎn)生隨意性。  (2)時間緊張而組織管理出問題。出于造價審計(jì)活動時間緊張的原因,有些審計(jì)組為了趕進(jìn)度,簡化審計(jì)操作規(guī)程,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生。工程造價審計(jì)活動的實(shí)施過程中的問題直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。
  (3)力量有限而組織管理出問題。造價審計(jì)活動中審計(jì)機(jī)關(guān)限于工程技術(shù)力量,往往委托社會中介機(jī)構(gòu)或聘請相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員來協(xié)助完成工作,沒有考慮所聘機(jī)構(gòu)和人員的職業(yè)道德及業(yè)務(wù)水平,還有回避關(guān)系等問題。雖然緩解了力量有限的矛盾,但帶來了一些導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的因素。
  
  四、突破工程造價審計(jì)風(fēng)險
  
  1.完善相關(guān)的管理制度是基礎(chǔ)
  (1)明確對工程造價審計(jì)文書的認(rèn)定。當(dāng)前特別是明確審計(jì)部門的工程審計(jì)報告和審計(jì)決定、財政部門的評審報告、社會中介造價咨詢報告、司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法鑒定報告在合同法中的法律地位,在現(xiàn)階段顯得尤其重要。這一認(rèn)定實(shí)際上也是對工程項(xiàng)目建設(shè)的性質(zhì)認(rèn)定。
  (2)要明確工程建設(shè)項(xiàng)目的管理制度。工程項(xiàng)目管理的制度與工程造價審計(jì)活動密不可分,可以考慮逐步建立起一個以《工程項(xiàng)目管理規(guī)范》為核心的工程項(xiàng)目管理法律規(guī)范。通過這個規(guī)范,對工程項(xiàng)目管理各個環(huán)節(jié)的操作程序和行為準(zhǔn)則予以明確,確定每一環(huán)節(jié)、每一程序上的責(zé)任主體,明確責(zé)任主體的義務(wù)和責(zé)任承擔(dān)方式,加強(qiáng)對各環(huán)節(jié)的監(jiān)管,明確各環(huán)節(jié)監(jiān)管主體的責(zé)任,強(qiáng)化各監(jiān)管主體間的聯(lián)系,使工程項(xiàng)目管理真正有法可依、執(zhí)法必嚴(yán),在完善的制度下健康發(fā)展,為工程造價審計(jì)服務(wù)。
  (3)明確審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。完善的審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制是防范審計(jì)風(fēng)險的直接作用力量,能夠保證審計(jì)主體的各項(xiàng)工作有序、合理、科學(xué)地進(jìn)行,更加有利于不斷修正審計(jì)主體自身存在的不合理狀況。一方面要建立審計(jì)工作的責(zé)任制度、問責(zé)制度和獎勵制度,能夠約束審計(jì)人員的不規(guī)范行為,能夠充分調(diào)動審計(jì)人員工作的主動性和積極性,主動積極地防范風(fēng)險。另一方面還要謹(jǐn)慎利用社會審計(jì)資源,慎重聘請專業(yè)技術(shù)人員或委托社會中介機(jī)構(gòu),進(jìn)行委托前,應(yīng)對擬聘請對象的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、技術(shù)力量、以往執(zhí)業(yè)情況之誠信度進(jìn)行充分的了解。委托之后要對被委托的工作內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督,可實(shí)行專人全程跟班審計(jì),確保被委托工作有效開展,若中途發(fā)現(xiàn)問題及時糾正,盡力避免降低風(fēng)險。
  
  2.培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才是關(guān)鍵
  工程造價審計(jì)過程中的問題是導(dǎo)致風(fēng)險的直接原因,減少審計(jì)過程的問題發(fā)生不僅要靠制度,還要靠活動的實(shí)施者。工程造價審計(jì)人員素質(zhì)素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。職業(yè)道德素質(zhì)的提高,一方面可以加強(qiáng)理論的培訓(xùn)學(xué)習(xí),樹立典型,學(xué)習(xí)榜樣,另一方面還可以鼓勵先進(jìn),加大懲罰職業(yè)道德敗壞,通過這些手段來提高審計(jì)人員的職業(yè)道德。業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高,要建立審計(jì)人員后續(xù)教育機(jī)制,樹立終身學(xué)習(xí)的思想,針對工程造價審計(jì)工作需要,系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷更新專業(yè)知識和工程項(xiàng)目管理只是,以適應(yīng)新形勢發(fā)展要求。需要補(bǔ)充的是在充實(shí)工程造價審計(jì)隊(duì)伍時除配備必要的財會審計(jì)專業(yè)人員外,要注重選配一些懂各種工程的專業(yè)技術(shù)人員,充實(shí)工程造價審計(jì)隊(duì)伍。
  
  3.改進(jìn)工作方法是創(chuàng)新
  革新工程造價審計(jì)方式方法,提高審計(jì)效率,用更科學(xué)合理、更利于防范風(fēng)險的方式方法來開展工作。鑒于工程造價確定的特點(diǎn)和近年來審計(jì)工作新趨勢,工程造價審計(jì)在審計(jì)方法上,應(yīng)當(dāng)突出事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式,做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題,真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。還要善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)行業(yè)間工作交流,研究工作中的難題,分析取得成績的原因,推廣先進(jìn)審計(jì)方法。
  
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