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如何在審計(jì)中運(yùn)用重要性概念
審計(jì)職員面臨的信息資料很龐雜,在本錢——效益的原則下,審計(jì)職員既無(wú)必要也沒(méi)有可能往審查被審計(jì)單位所有的資料、核實(shí)所有的事實(shí),而只能對(duì)重要的事項(xiàng)進(jìn)行抽查,即在制度審計(jì)的基礎(chǔ)上,采取抽樣的。為此,人們提出了重要性概念,并對(duì)它進(jìn)行和規(guī)范。重要性是報(bào)表中存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者改變其決策的錯(cuò)誤程度,重要性水平是可以容忍錯(cuò)誤的上限,不可以容忍錯(cuò)誤的下限。審計(jì)職員的責(zé)任在于確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)誤,并作出相應(yīng)的報(bào)告,以利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出公道的判定。因此,審計(jì)職員應(yīng)透徹地了解有關(guān)重要性運(yùn)用的步驟及應(yīng)留意的。
在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性概念的目的主要在于:一是為了進(jìn)步審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。
在審計(jì)過(guò)程中,需要運(yùn)用重要性概念的情形有二:一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),重要性被看作是審計(jì)所答應(yīng)的可能或潛伏的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或漏報(bào)的程度,即審計(jì)職員在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是所答應(yīng)的誤差范圍。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)(或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào))是否會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判定和決策的標(biāo)志。重要性的運(yùn)用步驟應(yīng)包括如下幾步:
一、對(duì)重要性作出初步判定對(duì)重要性作出初步判定就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中答應(yīng)出現(xiàn)的(即可容忍的)錯(cuò)誤作出上限規(guī)定,對(duì)于超過(guò)上限規(guī)定的錯(cuò)誤,即被以為是重要錯(cuò)誤,不能被接受。一般來(lái)說(shuō),在實(shí)際工作中對(duì)重要性作初步判定時(shí)要考慮以下幾個(gè)因素:
1.規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對(duì)重要性的判定有重要影響。一般來(lái)說(shuō),規(guī)模大的企業(yè),重要性的盡對(duì)數(shù)較大,相對(duì)數(shù)較。灰(guī)模小的企業(yè),重要性的盡對(duì)數(shù)較小,相對(duì)數(shù)較大。
2.審計(jì)項(xiàng)目。對(duì)于不同項(xiàng)目,就有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)職員在對(duì)重要性作出初步判定時(shí),應(yīng)對(duì)數(shù)額高、波動(dòng)幅度大、會(huì)計(jì)報(bào)表使用者比較關(guān)心的項(xiàng)目,從嚴(yán)制定重要性水平。需要說(shuō)明的是,由于會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的,盡管我們可以對(duì)不同的項(xiàng)目作出不同的判定,并用不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)不同的錯(cuò)誤,但假如某項(xiàng)錯(cuò)誤涉及不同的項(xiàng)目,還是應(yīng)該采用同一的、這些項(xiàng)目中最小的重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)誤。只有這樣,審計(jì)職員才能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
3.錯(cuò)誤的性質(zhì)。假如錯(cuò)誤的性質(zhì)嚴(yán)重,即使錯(cuò)誤的金額較小,也應(yīng)看作是重要的錯(cuò)誤。例如,存貨缺短了1
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