事業(yè)單位內(nèi)部審計及風(fēng)險控制之探討

內(nèi)部審計是由各單位自身設(shè)置的相對獨(dú)立的審計部分對單位內(nèi)部進(jìn)行的審計，它是各單位治理職能的一部分，內(nèi)部審計主要監(jiān)視檢查本單位的財務(wù)收支和經(jīng)營治理活動。內(nèi)部審計有利于單位內(nèi)部控制、治理的實(shí)施與改進(jìn)，但由于內(nèi)部審計是由單位內(nèi)部職員所完成，其獨(dú)立性相對較弱。
審計也如同盡大多數(shù)職業(yè)一樣，是一項(xiàng)需要依靠經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識判定的活動，無論審計職員如何努力，審計風(fēng)險盡不會控制到零的程度。審計風(fēng)險存在于所有審計項(xiàng)目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會導(dǎo)致最后的審計結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計風(fēng)險，在一定時期內(nèi)具有潛伏性。但是，只要審計職員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判定，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，制定并實(shí)施公道的審計程序和，還是可以將風(fēng)險降低至可接受的水平。
一、事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的特點(diǎn)和表現(xiàn)
１．事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的特點(diǎn)。
（１）風(fēng)險后果的間接性。由于事業(yè)單位的直接經(jīng)濟(jì)活動有限，加之事業(yè)單位內(nèi)部審計部分和職員一般不直接參與經(jīng)濟(jì)活動，因此一般不會直接造成經(jīng)濟(jì)損失；但內(nèi)部審計部分提供的審計結(jié)論和審計建議，比如對領(lǐng)導(dǎo)干部的任期評價，直接或間接到對被審人的任用，從而影響被審計人甚至其所領(lǐng)導(dǎo)的一個部分的；又如，審計建議影響到單位對某些方面或領(lǐng)域的重大決策，從而影響單位的改革、發(fā)展，審計風(fēng)險帶來的后果是間接的。
（２）風(fēng)險表現(xiàn)的隱蔽性。內(nèi)部審計風(fēng)險造成的各種損失特別是對事業(yè)單位生存、發(fā)展的宏觀方面，沒有直接的數(shù)據(jù)可用來衡量，故不被一般人所知曉，有的損失甚至內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計者本人都未覺察到。
（３）事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因是多方面的，但主要集中在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計職員本身。事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生既有領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)部審計獨(dú)立性不強(qiáng)的原因，也有審計程序和審計方法的原因，但更多地表現(xiàn)為內(nèi)部審計自身的原因，如審計風(fēng)險意識不強(qiáng)，審計職員知識結(jié)構(gòu)不能勝任日益廣闊的審計領(lǐng)域等等。
（４）描述現(xiàn)狀，不進(jìn)行評價，不表示意見也是事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的一個特征。隨著事業(yè)單位各種環(huán)境的改變，事業(yè)單位碰到很多以前未曾出現(xiàn)過的事項(xiàng)。一方面，由于很多事項(xiàng)本來就在發(fā)展變化中還沒有相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，暫時還看不清孰是孰非；另一方面，有的內(nèi)部審計為了避免審計風(fēng)險，對所審計事項(xiàng)不敢定性，甚至不敢揭露，對所見的事項(xiàng)只就事論事，或羅列事項(xiàng)、數(shù)據(jù)，或描述現(xiàn)狀，不進(jìn)行評價，就更不要說提供一些處理意見或?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)提供建設(shè)性決策意見了。這樣的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)面臨的最大的風(fēng)險就是自身的生存風(fēng)險。
２．事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的具體表現(xiàn)。
（１）評價失誤，誤傷人，影響積極性。作為事業(yè)單位，其經(jīng)濟(jì)活動相對較少，內(nèi)部審計更多的是對單位各部分執(zhí)行國家政策和干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價，假如評價不實(shí)，就會傷害人，影響相關(guān)職員的工作積極性。
（２）建議決策失誤，誤導(dǎo)政策的制定。內(nèi)部審計的職能不僅局限在查錯防弊，更多的是為內(nèi)部治理提供決策建議，內(nèi)部審計部分接觸的各種信息，對各治理環(huán)節(jié)都比較熟悉；因此，內(nèi)部審計部分更多地對單位的決策部分提供決策意見，假如提供的決策意見失誤，就會誤導(dǎo)政策的制定，造成隱性損失。
（３）錯弊不能有效查處，充當(dāng)保護(hù)傘。假如通過審計，重大錯弊不能有效地發(fā)現(xiàn)，假如長期以往，就會被個別人所利用，從而客觀上成為其達(dá)到個人目的的保護(hù)傘。
（４）審計質(zhì)量低下，審計權(quán)威和自身進(jìn)步。審計質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為：審計報告失實(shí)、重大錯弊未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計建議無法實(shí)施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。審計質(zhì)量低下有內(nèi)部審計獨(dú)立性不強(qiáng)、審計職員自身素質(zhì)的原因，也有審計和程序，但不管什么原因，后果均會使廣大的職工特別是領(lǐng)導(dǎo)對審計機(jī)構(gòu)和職員的熟悉降低，影響內(nèi)部審計的威信和權(quán)威。同時，如內(nèi)部審計職員不進(jìn)步審計質(zhì)量意識和審計風(fēng)險意識，久而久之，也會影響其自身的進(jìn)步。