企業(yè)內部審計風險的成因及防范措施

摘 要：隨著企業(yè)經營方式的復雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，內部審計機構作為企業(yè)內部的一個監(jiān)督制約機構,它的重要性日益增加,組織的決策管理層和利益相關者對它提出了更高的要求。在這種情況下,加強對企業(yè)內部審計風險的研究并探索相應的防范和控制措施,是當前企業(yè)內部審計理論研究工作亟待解決的重要課題之一。?
　　關鍵詞：內部審計；審計風險；防范措施?
　　
　　1 企業(yè)內部審計風險產生的外部影響因素?
　　
　　1.1 內部審計缺乏完整的法規(guī)、準則體系?
　　國家審計、社會審計和內部審計構成了我國審計監(jiān)督體系。然而，我國內部審計在工作中不像國家審計和社會審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)去遵循，缺乏完整的內部審計法律保障。?
　　1.2 內部審計對象的日益復雜化和審計范圍的多樣化?
　　隨著我國社會主義市場經濟的建立和完善，資本市場、金融市場、衍生市場、產權交易市場等應運而生，證券期貨交易、債務重組、非貨幣性交易等相繼出現，伴隨著企業(yè)經營規(guī)模的擴大，增資擴股、改組改制、破產兼并、重組聯(lián)合等經濟事項越來越普遍。經濟業(yè)務的日趨復雜，使內部審計的業(yè)務己不再局限于財務收支審計、經濟責任審計，而是更多地向管理領域滲透。審計對象從財務責任擴展到經營責任、管理責任；審計范圍從會計記錄擴展到各種經營活動與控制系統(tǒng)。會計核算業(yè)務已經遠遠超出傳統(tǒng)的財務會計的內容。內部審計職業(yè)界有一句名言:總經理關注的問題均可成為內部審計的對象。審計內容的廣泛性和復雜性使審計范圍自然擴大，為內部審計帶來了更多的困難，不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計風險相應增加。?
　　
　　2 企業(yè)內部審計風險產生的內部影響因素?
　　
　　2.1 內部審計機構缺乏獨立性?
　　目前，我國企業(yè)內部審計機構的設置主要有以下幾種模式：（1）隸屬于總經理。這種設置使內部審計接近經營管理層，有利于為經營決策服務，同時這種設置還保持了內部審計在一定程度上的獨立。但這種設置不利于對總經理的責任、業(yè)績等進行獨立的評價和監(jiān)督�？偨浝硐聦俨块T的很多活動是在其授意下進行的，內審機構對這些部門的檢查可能會在一定程度上受到阻礙。（2）隸屬于董事會。這種設置有利于保持內部審計較強的獨立性和較高的地位，同時也使內部審計具有一定的靈活性。既便于為委托人服務，又便于與經營管理層聯(lián)系；既便于對管理層進行獨立的評價與監(jiān)督，又便于為管理層加強管理，提高服務效益。（3）隸屬于監(jiān)事會。這種設置使內部審計完全以監(jiān)督者身份出現，與管理層脫鉤，不便于促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益，不利于其評價、服務職能的發(fā)揮。?
　　現在我國企業(yè)中只有上市公司依據中國證監(jiān)會《上市公司治理準則》，在董事會下設置審計委員會，其他很多企業(yè)內部審計機構的設置情況無法保持足夠的獨立性和權威性。?
　　2.2 企業(yè)內部審計技術和方法本身隱含著較大的審計風險?
　　這種風險主要表現在:（1）大量的內部審計工作仍以手工審計為主。這一現狀已嚴重滯后于財務部門計算機和網絡技術的發(fā)展,導致審計成本較高,制約了內審效能的發(fā)揮；（2）審計時主要采用抽樣審計,必然與實際情況存在著或大或小的差距,使審計結論產生偏差。?
　　2.3 內部審計缺乏合理的質量控制體系?
　　審計質量控制體系是對審計質量全方位、全過程的監(jiān)控，是保證審計項目質量、防范審計風險的制度保障。它明確審計人員在實施審計過程中每個環(huán)節(jié)應該作些什么、應該用哪些基本審計技術和方法、為支持審計結論應該用哪些審計證據。目前，內審部門尚未建立科學、完備的自身內審質量監(jiān)督、檢查、評價體系，對內審項目從實踐到程序還缺乏具體、詳細的管理監(jiān)督、評價措施。雖有要求但缺乏監(jiān)督機制，不能保證審計活動各個環(huán)節(jié)準確無誤，同時由于一部分審計人員風險意識不強，只求快速完成一項審計任務，不深入仔細地開展檢查，從而使得相關審計準則的運用流于形式或根本沒有得到運用，導致相關環(huán)節(jié)的失誤，而任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會增加最終的審計風險。?
　　
　　3 企業(yè)內部審計風險的防范措施?
　　
　　3.1 加快內部審計的法制建設?
　　完善和健全審計法規(guī)體系是內部審計風險控制的基礎措施。審計規(guī)范是審計人員的行為規(guī)范和工作準則，不僅可以控制和減少審計風險，而且也是衡量審計人員法律責任的標準。我國內部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關制度建設上存在著許多不完善的地方。為了適應現代內部審計不斷發(fā)展的要求，就必須加強審計工作法制化、規(guī)范化建設，盡量減少審計工作的盲目性和隨意性。? 　　3.2 提高內部審計人員的綜合素質
　　內部審計是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經濟監(jiān)督。隨著計算機的普及，內部審計技術從傳統(tǒng)的手工操作轉向計算機審計，這對企業(yè)內部審計人員的自身素質要求越來越高，先進的審計技術和方法的運用離不開審計人員素質的提高。全面提高審計人員的素質，這是防范審計風險的最有效措施。內部審計人員要提高素質：?
　　（1）要吸收高學歷，年輕的優(yōu)秀人才加入到審計隊伍，完成內審隊伍的吐故納新。?
　�。�2）要改變觀念，不要只從財務人員中挑選審計人員，造成知識結構單一，還應包括稅務、法律、工程、計算機領域，做到多渠道、多專業(yè)的選拔審計人員，提高審計隊伍的整體素質。?
　　3.3 完善企業(yè)內部審計機構建設，有效保證審計工作的獨立性?
　　為了確保內部審計監(jiān)督活動的順利開展，充分發(fā)揮內部審計的職能作用，必須建立健全內部審計機構。因此，在設計企業(yè)內部審計機構時，應遵循如下原則:?
　�。�1）獨立性原則。獨立性可以使內部審計師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。內部審計機構獨立性的內涵應主要表現為形式上的獨立和實質上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內部審計在組織內具有較高的組織地位，內部審計師的工作應能夠獲得高級管理層和董事會的支持。實質上的獨立是指內部審計人員在精神上必須保持必要的獨立性，應以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開展內部審計工作時，保持誠實的信念，遵守職業(yè)道德準則，在整個審計過程中不做出重大的妥協(xié)。?
　�。�2）效率性原則。內部審計機構應是精練和高效的，能夠滿足企業(yè)對內部審計工作所提出的有關要求。?
　�。�3）靈活性原則。根據委托代理理論，內部審計能夠約束委托人和代理人之間的契約關系，而且內部審計可以幫助委托人解決信息不對稱的問題，監(jiān)督代理人的行為。在復雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對稱問題更加突出，規(guī)模大小不同的企業(yè)，內部環(huán)境差別很大。從一般意義上說，大規(guī)模企業(yè)對內部審計的需求程度具有強烈的要求，需要內部審計部門監(jiān)督各部門和直屬機構的經營活動。相對而言，較小規(guī)模的家族制企業(yè)對內部審計的需求程度較小，管理層可以直接監(jiān)督企業(yè)的日常經營活動。所以，內部審計組織是否存在，以何種方式存在等一系列問題，都要根據企業(yè)的需要和規(guī)模而定。?
　　
　　參考文獻?
　　
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