基于心理因素分析審計職員的精神獨立性

[摘要]本文主要針對審計職員心理因素對精神獨立造成的負面進行了，并對師事務所如何保持審計職員的精神獨立提出了相關建議。
[關鍵詞] 審計職員、精神獨立、心理因素、會計師事務所

審計獨立性的目標在于進步財務報表的可靠性，以便于投資者利用可靠的財務信息做出正確的投資決策。Mednic(1997)[1]指出，獨立性是會計職業(yè)的基石，也是最為珍貴的資產(chǎn)之一。而精神獨立是獨立性非常重要的方面，IFAC（2001）[2]以為精神獨立是指審計意見不受到有損職業(yè)判定因素的影響，審計職員在審計過程中能夠保持公正、客觀和職業(yè)懷疑的態(tài)度。審計職員假如由于某些心理因素的影響，沒有執(zhí)行重要的審計程序獲取證據(jù)，以至于未能發(fā)現(xiàn)財務報表中的重大錯報與漏報，或者沒有報告已發(fā)現(xiàn)的錯誤，其結果影響審計職員的客觀性，降低審計質量。因此審計職員應對各種壓力和因素保持警惕，即使是有些壓力和因素可能很細微，難以引起人們的留意。
本文主要針對審計職員的一些心理因素，如時間壓力、與客戶的親密接觸、以服務客戶為導向、認知偏差等對精神獨立可能產(chǎn)生的重大影響進行了分析，并對會計師事務所如何保持審計職員的精神獨立提出了相關建議。

客戶支付審計用度
審計用度由客戶支付，可能對審計職員的無左袒判定產(chǎn)生不利影響。固然大多數(shù)客戶的審計付費只占事務所業(yè)務收進的小部分，但是對單個的合伙人來說占的比重可能比較大。在某些情況下，某個客戶的審計付費達到合伙人業(yè)務收進的50%以上。而且合伙人在事務所中的地位及個人的業(yè)績評價往往直接與是否擁有大客戶相關，由于擔心客戶的流失，對于有爭議的會計，審計職員可能會更傾向于客戶的意見，而不能保持公正、客觀的態(tài)度。
為了減少因客戶付費造成的心理影響，事務所應建立公平、公正的業(yè)績評價政策，實行技術責任和治理責任分離，即負責審計實務的合伙人不應負責審計收費和簽約方面的治理工作；或者從別的事務所借用部分成員參與審計工作。

審計時間預算壓力
審計職員為了在客戶要求的較短時間內(nèi)完成審計任務，可能沒有時間往發(fā)現(xiàn)財務報表中的錯報和漏報。在時間壓力下，審計職員趨于依靠過往的工作和經(jīng)驗，快速地解決題目。由于擔心減緩工作進度，審計職員可能試圖不往關注錯報，還可能盡量避免審計已留意到的可疑情況。由于發(fā)現(xiàn)某一錯報時，審計職員必須決策是否值得做進一步的調查，經(jīng)驗表明很多錯誤在進一步審計后被證實是不重要的。假如對題目做進一步的調查，審計職員還需要判定錯誤的重要程度，以及是否需要表露錯報或如何調整錯報。假如在較小的時間壓力下，審計職員有著較充裕的時間仔細思考疑難題目并做出較滿足的審計決策，不輕易忽略財務報表中的重大錯報和漏報。
為了減輕時間預算對審計職員的壓力，事務所應清楚地了解客戶實際需要的審計時間，并告訴客戶假如壓縮審計時間，將進步審計收費；同時在業(yè)務約定書中還應注明，假如發(fā)現(xiàn)錯誤，審計用度和時間預算也將相應增加。在涉及到重大的審計決策時，事務所應要求審計職員幾天以后再重新考慮，并采用咨詢與復核的方法，防止忽略重大錯誤的情況發(fā)生。事務所在對審計職員進行績效評估時，應衡量他們是否遵循審計質量標準，而不僅僅是滿足審計時間的預算。

與客戶的親密關系
審計職員和客戶雇員在審計過程中的長期接觸，輕易產(chǎn)生朋友間的真誠友誼，還可能發(fā)生審計職員將來被客戶所雇傭的情況，這種親密關系對審計職員的精神獨立會產(chǎn)生一些負面影響。在面對有爭議的題目時，審計職員往往傾向于接受治理層的觀點而缺乏足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度。此外，這種親密關系還可能導致審計職員忽視或隱瞞已發(fā)現(xiàn)的錯報和漏報。由于一般人們都有避免將壞消息傳遞給他人的心理狀態(tài)，比如擔心接受壞消息的人產(chǎn)生消極情感反應；傳達者擔心這種沮喪心情傳遞給自己；看到壞消息導致的不良后果時，傳達者會產(chǎn)生抱歉感。審計職員假如考慮到表露報表中的錯誤會使彼此之間陷進尷尬的境地，那么提出的審計意見很可能未能客觀地反映的財務狀況。
因工作的親密接觸而產(chǎn)生的心理影響是不可避免的，事務所應該經(jīng)常督促審計職員反省自己的心理感受，并通過輪換審計職員來減輕這種影響。在后續(xù)培訓計劃中，要求審計職員一起討論因未充分表露信息的審計訴訟案例，讓大家意識到這種題目的嚴重性。事務所還應要求審計職員提前報告辭職計劃，審慎派遣職員到有吸收新成員意向的公司進行審計。

對客戶的依靠關系
審計職員需要客戶職員的合作來完成審計工作，這種依靠關系使得審計職員輕易偏向贊同客戶的觀點�？蛻袈殕T可以為審計工作的順利進行提供各種幫助，如向審計職員提供需檢查的記錄與文件，根據(jù)審計職員的詢問解釋和描述政策等方面的，填寫內(nèi)部控制調查表等。假如沒有這種合作，審計職員很難在規(guī)定的時間內(nèi)完成任務，因此取得客戶職員的合作顯得非常重要。
審計職員假如意識到客戶也需要依靠審計職員，那么這種心理負擔可能被減輕。假如沒有審計職員提供的審計報告，客戶很難籌集到資金。而且審計工作假如能盡快完成，那么客戶的日常工作不至于受到長時間的干擾，審計用度還可能減少。

以客戶服務為導向
由于是客戶支付審計用度，審計職員輕易產(chǎn)生應當為客戶提供盡可能好的服務的想法。比如從客戶的角度往思考題目，了解客戶情況，發(fā)現(xiàn)客戶存在的題目，為客戶的會計處理提供建設性的意見等。而且審計職員往往�？纯蛻舻呢攧諣顩r良好并長期經(jīng)營下往，這樣雇員能保持工作，審計職員也不會失往客戶。假如這種“為客戶服務”的思想起了主導作用，將自身利益與客戶的利益綁在了一起，那么審計職員的態(tài)度就不是獨立的或者說闊別了獨立。
為了克服這些偏見，防止以客戶服務為導向，事務所應持續(xù)夸大審計的責任，要求審計職員以客觀公正的態(tài)度為公眾服務。

“自我實現(xiàn)預言”（self- fufilling prophesy）
預言經(jīng)常產(chǎn)生在性復核過程中，審計職員簡單復核以前年度的工作底稿，根據(jù)過往的經(jīng)驗和知識預期當年的審計結果。心以為個體往往傾向于搜集那些能夠支持其預言的證據(jù)，而不愿搜集違反其預言的證據(jù)，并把這一行為稱之為“自我實現(xiàn)預言”。比如某些客戶在事務所中已獲得了一定的聲譽，高層治理職員正直而且經(jīng)營能力強，財務報表能公允反映的財務狀況，審計職員一般以為這些情況還會持續(xù)下往，那么在審計證據(jù)的搜集和評價過程中，審計職員不輕易保持職業(yè)謹慎的態(tài)度。Kida(1984) [3]對審計職員的證據(jù)搜尋的調查研究也表明，審計職員會有意或無意的進行預言，然后搜集相應的證據(jù)檢驗自己的預言。
審計證據(jù)包括所有審計職員思維的因素，這些因素影響審計職員對交由他審核的財務報表命題的真實性做出判定（莫茨、夏拉夫，1990，中譯本）[4]。而“自我實現(xiàn)預言”通常影響審計職員對審計證據(jù)的搜尋策略，由此影響到審計質量。所以審計職員應警惕過早的做出審計判定，由于這種判定是建立在以前的預期結果上，可能導致執(zhí)行過多或過少的審計程序，并由此得到不恰當?shù)膶徲嫿Y論。為了防止“自我實現(xiàn)預言”過多地影響審計職員的判定，事務所應讓審計職員意識到預言可能帶來的不利影響，并規(guī)定審計職員必須在獲取充分的審計證據(jù)后才能下結論。

結論
本文探討了審計職員的心理因素對精神獨立可能產(chǎn)生的不利影響，它們可能對審計職員的公正、客觀和職業(yè)懷疑的態(tài)度產(chǎn)生負面作用。為了保持獨立性，審計職員需要對這些心理因素保持警惕。同時會計師事務所還必須采取積極措施控制審計質量，使得審計職員在審計過程中保持獨立客觀的態(tài)度。


[1] Mednick,R. Chair’s corner. CPA Letter. June 1997,10.
[2]International Federation of Accountants (IFAC).2001.Independence Code of Ethics for Professional Accountants. New York, NY: IFAC
[3]Kika,T 1984,The impact of hypothesis testing strategies on auditor’s use of judgment data, Journal of Accounting Research ,22,Spring ,332-340
[4]羅伯特

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