關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計職能的思考

[摘　要]　內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立評價活動。企業(yè)制度下的內(nèi)部審計職能既不同于我國計劃體制下的內(nèi)部審計，也有別于西方國家的內(nèi)部審計�，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計主要應(yīng)強化治理、經(jīng)濟監(jiān)視、經(jīng)濟評價及經(jīng)濟鑒證等職能。　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度是主義市場經(jīng)濟的客觀要求，也是當(dāng)前國企改革的發(fā)展方向。一個現(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的市場競爭中位于不敗之地，求得發(fā)展，必須加強和完善企業(yè)的自我激勵和自我約束機制。但由于我國內(nèi)部審計起步較晚，無論是在、法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、審計以及專業(yè)人才培養(yǎng)等方面都存在程度不同的與不足，有待不斷地探索、、改進、進步，拓廣審計業(yè)務(wù)范圍，重構(gòu)內(nèi)部審計理論框架，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。　　一、內(nèi)部審計具有治理職能　　從內(nèi)部審計發(fā)展的來看，內(nèi)部審計一直是為治理者服務(wù)的。在企業(yè)發(fā)展之初，規(guī)模小、層次低，企業(yè)治理者可以對企業(yè)的各個事項和過程直接加以控制，內(nèi)部審計沒有存在的必要。但隨著企業(yè)的發(fā)展，多數(shù)情況下治理者只能實行間接控制。這就需要內(nèi)部審計為治理提供一種保障，保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計劃運作。內(nèi)部審計從查錯糾弊發(fā)展到參與內(nèi)部控制，以風(fēng)險治理作為一種手段，服從于企業(yè)的總目標(biāo)，為治理者服務(wù)。　　但假如將內(nèi)部審計置于“對治理控制的再控制，對治理監(jiān)視的再監(jiān)視”的地位，反而會損害內(nèi)部審計的獨立性及其審計效果，使內(nèi)部審計職員變成內(nèi)部的秘密***，導(dǎo)致內(nèi)部審計職員與治理者的關(guān)系僵化，內(nèi)部審計的結(jié)論和建議得不到認(rèn)真有效的貫徹，甚至到內(nèi)部審計的順利開展，而且還有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計職員對治理者的職責(zé)負責(zé)，進而對經(jīng)營承擔(dān)責(zé)任，這是違反內(nèi)部審計從業(yè)規(guī)定的。因此，無論從理論上還是從實踐中，內(nèi)部審計不應(yīng)獨立于治理之外，而應(yīng)從屬于治理，發(fā)揮治理職能，它在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)處于“參與者”、“協(xié)調(diào)者”的地位。　　二、內(nèi)部審計具有經(jīng)濟控制職能　　內(nèi)部審計的控制職能受內(nèi)部審計的本質(zhì)和目的制約。內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種特殊的組織控制，它是通過對流進一個企業(yè)的具有控制功能的信息的質(zhì)量和完整進行評價來實現(xiàn)的，其目的是從經(jīng)濟、效率、效果和公正的觀點出發(fā)，控制本企業(yè)的經(jīng)濟事件和過程，從而使本企業(yè)職員有效地履行其職責(zé)。所以，從內(nèi)部審計的目的和本質(zhì)上看，經(jīng)濟控制應(yīng)是其基本職能�！　×硗猓瑥膶儆诮�(jīng)濟控制職能的內(nèi)部公正職能是企業(yè)建立一個良好的控制系統(tǒng)以及通暢的信息反饋體系的保障。由于在現(xiàn)代企業(yè)治理中，單純依靠物質(zhì)激勵究竟是有限度的，而由公正和同等所帶來的精神上的激勵卻是無可限量的。通過公正的內(nèi)控制度，營造一個公平公正、責(zé)任清楚、賞罰分明的內(nèi)部環(huán)境，以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，通過對經(jīng)濟活動進行檢查和評價，明確被審對象是否履行其經(jīng)濟責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費等行為，追究或解除其所負經(jīng)濟責(zé)任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進經(jīng)營治理，進步經(jīng)濟效益，從而達到加強企業(yè)內(nèi)部控制、嚴(yán)厲企業(yè)控制監(jiān)視制度、強化企業(yè)治理的目的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善及審計監(jiān)視體系的健全，特別是社會審計氣力的增強，內(nèi)部審計代表國家監(jiān)視企業(yè)的職能逐步由社會審計來代替，即社會審計職員作為獨立的第三者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的正當(dāng)性、對企業(yè)出具財務(wù)報表的真實公允性予以鑒證。內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)視職能，主要是站在企業(yè)態(tài)度上，為企業(yè)有效經(jīng)營及健康發(fā)展服務(wù)。　　三、內(nèi)部審計具有經(jīng)濟評價職能　　經(jīng)濟評價職能是由監(jiān)視職能派生出來的一種職能�，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計評價職能已顯得越來越重要，主要是在履行監(jiān)視職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預(yù)算、決算、方案是否可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經(jīng)營治理，進步經(jīng)濟效益�！　∥鞣絿�家的內(nèi)部審計是基于經(jīng)營治理的需要而的。在西方國家的中，特別是一些大型的企業(yè)、跨國公司，都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計，并對其工作條件、職員素質(zhì)予以高度重視。西方人以為，內(nèi)部審計是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動，它是一種治理控制，其作用是衡量評價其控制的有效性”。大型企業(yè)假如離開了內(nèi)部審計，最高行政領(lǐng)導(dǎo)人對所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執(zhí)行程序就難以知曉。內(nèi)部審計協(xié)會在2003年6月1日施行的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中稱：“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計準(zhǔn)則，指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)視和評價活動，它通過審查評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、正當(dāng)性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)”。　　四、內(nèi)部審計的鑒證職能　　所謂鑒證，是指鑒定和證實。鑒證最大的特點是由當(dāng)事人以外的獨立的第三者履行。由于獨立的第三者，既與審計事項的委托人沒有利害關(guān)系，也與被審事項確當(dāng)事人沒有利害關(guān)系，這樣的鑒證工作才具有客觀公正性，鑒證結(jié)果才能使人信賴。而內(nèi)部審計機構(gòu)從企業(yè)這個主體來講，并非第三者，它作出的鑒證最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。而造成這種現(xiàn)象主要是由于：　　1. 內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計職員來執(zhí)行，但內(nèi)部審計職員的工作受到多種因素的制約，諸如：內(nèi)部審計部分的組織機構(gòu)、時間因素、知識結(jié)構(gòu)以及審計的本錢效益等。審計執(zhí)行人（內(nèi)部審計職員）和審計委托人（董事會）不是毫無利害關(guān)系，而是上下級關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、聘用與被聘用的關(guān)系。　　2. 內(nèi)部審計職員接受領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)，對本企業(yè)所屬職能部分、分支機構(gòu)完成承包指標(biāo)及履行其他經(jīng)濟責(zé)任的情況進行審查，作出結(jié)論，以作為領(lǐng)導(dǎo)兌現(xiàn)賞罰或評價干部的依據(jù)。其只能說明內(nèi)部審計的監(jiān)視和評價職能，還不能說明是經(jīng)濟鑒證職能。我國加進WTO之后對內(nèi)部審計提出了的新要求，強化其職能，應(yīng)從三個層次進行：一是賦予內(nèi)部審計更大的參與權(quán)，使其參與治理的職能范圍更大，更有深度；二是鑒戒國外先進經(jīng)驗，完善內(nèi)部審計職能體系建設(shè)，形成一套有自己特定的職能體系，以滿足治理與決策的需要；三是重視內(nèi)部審計領(lǐng)域知識更新與，加快人才培養(yǎng)和審計手段現(xiàn)代化，為不斷拓展和發(fā)揮內(nèi)部審計職能打下良好的基礎(chǔ)。　　我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一方面給內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機遇�？傊�，通過不斷完善與發(fā)展，內(nèi)部審計職能一定會在經(jīng)濟活動中扮演越來越重要的角色。　　[參　考　文　獻]　　[1]李林霞 試析現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計[J] 沈陽大學(xué)學(xué)報，2004，（1）�！　�[2]曾曉剛 現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能[J] 經(jīng)濟論壇，2004，（2）。　　[3]徐慧 現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計[J] 合作經(jīng)濟與，2005，（5）�！　�[4]武智 論現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能[J] 科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2005，（5）。

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