清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)程序探討

按《國(guó)有清產(chǎn)核資辦法》（國(guó)資委令第1號(hào)）文件精神，在清產(chǎn)核資過(guò)程中需聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對(duì)有關(guān)損益提出鑒證證實(shí)。我所以主審所或參審所的形式主持參與了若干家省屬企業(yè)的清產(chǎn)核資工作。大部分企業(yè)的清產(chǎn)核資結(jié)果已得到國(guó)資委的正式批復(fù)，批復(fù)結(jié)果與申報(bào)結(jié)果完全一致。本文根據(jù)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)，結(jié)合我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中的體會(huì)，對(duì)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)程序設(shè)計(jì)進(jìn)行探討，以期對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)有一定的鑒戒作用。　　一、清產(chǎn)核資審計(jì)計(jì)劃階段　　（一）清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)階段的工作設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的　　1、全面了解清產(chǎn)核資公司的基本情況。由于清產(chǎn)、核資的審計(jì)及提供經(jīng)濟(jì)鑒證等工作涉及的資產(chǎn)龐大、情況復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高，在審計(jì)計(jì)劃階段必須對(duì)客戶基本情況作全面了解。　　2、主審所與參審所、審計(jì)單位與被審計(jì)單位的組織協(xié)調(diào)。鑒于清產(chǎn)核資投進(jìn)的人力及參與審計(jì)的事務(wù)所較多，時(shí)間上也有要求，故一定要公道地安排好進(jìn)度及職員的搭配，同時(shí)要與參與各方進(jìn)行很好地協(xié)調(diào)，要發(fā)揮好作為主審所的組織協(xié)調(diào)作用。　　3、主審所與參審所、審計(jì)單位與被審計(jì)單位的信息傳遞。為加強(qiáng)溝通，以利于同一思想、進(jìn)步工作效率，必須建立起一套信息傳遞辦法。這套辦法應(yīng)保證審計(jì)過(guò)程中公司內(nèi)部、公司與中介機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)之間、中介機(jī)構(gòu)項(xiàng)目組成員間、相關(guān)職能部分間的信息暢通。信息傳遞與反饋貫串于清產(chǎn)核資審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程�！　�4、明確項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組和項(xiàng)目工作小組、主審所與參審所、審計(jì)單位與被審計(jì)單位等的工作職責(zé)。　　5、制定總體方案應(yīng)包括的內(nèi)容�？傮w方案是整個(gè)清產(chǎn)核資審計(jì)工作中起指導(dǎo)和控制作用的。　　6、把握清產(chǎn)核資的相關(guān)、法規(guī)及規(guī)范性文件。與清產(chǎn)核資有關(guān)的文件，主要包括國(guó)資委下發(fā)的五個(gè)文件，包含清產(chǎn)核資辦法和清產(chǎn)核資工作規(guī)則�！　。ǘ�）清產(chǎn)核資審計(jì)計(jì)劃階段工作內(nèi)容　　1、組建確定項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組和項(xiàng)目工作小組，確定領(lǐng)導(dǎo)小組的組成（包括副主任師、部分經(jīng)理、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）�！　�2、向公司相關(guān)職員調(diào)查了解情況，收集相關(guān)資料。了解的主要內(nèi)容為：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、會(huì)計(jì)核算辦法（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更等）、內(nèi)部控制制度、具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織（包括組織機(jī)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、具體地址、聯(lián)系方式、到達(dá)所需時(shí)間等）、行業(yè)特殊情況說(shuō)明等�！　�3、建立信息傳遞與反饋相關(guān)工作機(jī)制，如：例會(huì)制度、工作周報(bào)制度與重大題目請(qǐng)示報(bào)告制度等�！　�4、制訂《清產(chǎn)核資審計(jì)總體方案》（簡(jiǎn)稱“總體方案”）及設(shè)計(jì)清產(chǎn)核資程序和審計(jì)工作底稿，組織專業(yè)職員進(jìn)行討論�？傮w方案中應(yīng)包括但不限于以下內(nèi)容：清產(chǎn)核資的目的、清產(chǎn)核資工作范圍；損失認(rèn)定及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（應(yīng)按報(bào)表項(xiàng)目分項(xiàng)列示標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)應(yīng)獲取的相關(guān)證據(jù)）；信息傳遞與反饋機(jī)制；職員、進(jìn)度的安排及工時(shí)的預(yù)算；具體審計(jì)計(jì)劃及總體方案的調(diào)整或修改程序、權(quán)限；項(xiàng)目的監(jiān)控辦法及證據(jù)索引號(hào)的編制要求等。以下對(duì)某些項(xiàng)目作出具體說(shuō)明：　�。�1）關(guān)于確定清產(chǎn)核資工作范圍。一般應(yīng)包括客戶總部及所屬全部的子公司（含下屬二級(jí)核算單位、分支機(jī)構(gòu)等），除根據(jù)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》的規(guī)定可以不列進(jìn)清產(chǎn)核資工作范圍的單位外，全部列進(jìn)清產(chǎn)核資范圍。　�。�2）關(guān)于設(shè)計(jì)損失認(rèn)定及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)工作底稿。為了便于審計(jì)職員和客戶相關(guān)職員把握標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)步工作效率，應(yīng)根據(jù)《國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》，分別按壞賬損失、貨幣資金損失、存貨損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失等設(shè)計(jì)認(rèn)定及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)工作底稿。　�。�3）關(guān)于對(duì)公司參與清產(chǎn)核資職員進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容包括工作實(shí)施方案、總體方案及清產(chǎn)核資軟件的使用等。　�。�4）向被審計(jì)單位下發(fā)《所需資料清單》等工作資料。應(yīng)按照清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)《所需資料清單》。并說(shuō)明清產(chǎn)核資范圍及確定依據(jù)清產(chǎn)核資工作方案；企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證實(shí)；企業(yè)清產(chǎn)核資清查明細(xì)表及申報(bào)資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)（包括企業(yè)及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)說(shuō)明）；企業(yè)以為有必須提供其他資料，包括與清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日相關(guān)的、以前年度會(huì)計(jì)及其他資料�！�　二、清產(chǎn)核資審計(jì)實(shí)施階段　　1、項(xiàng)目監(jiān)控及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，作為項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組及項(xiàng)目工作小組負(fù)責(zé)人，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目總體方案的調(diào)整、審計(jì)職員的調(diào)配、進(jìn)度的推進(jìn)、重大題目的把握、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的解釋、是否需要出具經(jīng)濟(jì)監(jiān)證證實(shí)等進(jìn)行監(jiān)控�！　�2、在清產(chǎn)核資審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，參與的審計(jì)職員及協(xié)作所應(yīng)按總體方案的要求，及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中碰到的題目反饋至項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組。由項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組定期與客戶清產(chǎn)核資辦公室職員召開(kāi)例會(huì)，進(jìn)行充分地溝通、協(xié)調(diào)，達(dá)成一致意見(jiàn)。同時(shí)，對(duì)碰到的一些政策性題目、一些共性但現(xiàn)行政策又不明朗的題目及時(shí)與國(guó)資委進(jìn)行溝通，取得權(quán)威部分的意見(jiàn)并及時(shí)反饋至各項(xiàng)目組�！　�3、項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組及時(shí)完成審核，并及時(shí)書(shū)面反饋意見(jiàn)（EMALL、傳真等方式）至項(xiàng)目工作小組，由工作小組現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)小組的意見(jiàn)�！　�4、各項(xiàng)目工作小組現(xiàn)場(chǎng)完成工作底稿的初步整理、獲取審計(jì)證據(jù)、出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證實(shí)、完成一級(jí)復(fù)核。在無(wú)法獲得滿足的外部證據(jù)情況下，審計(jì)職員需要根據(jù)職業(yè)判定和客觀評(píng)判考慮是否出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證實(shí)。其中，我們以為對(duì)原制度損失掛賬鑒證，可按以下原則把握：　�。�1）資產(chǎn)損失是實(shí)實(shí)在在發(fā)生的，尚未發(fā)生的不能確以為損失；　　（2）當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)性差錯(cuò)不能確以為損失，以前年度發(fā)生的，經(jīng)核查確以為損失，可以作為資產(chǎn)損失申報(bào)；　�。�3）母公司對(duì)子公司的投資確認(rèn)原則：一般不能確以為損失，假如是破產(chǎn)清算的子公司、已不存在的子公司其投資損失通過(guò)核查，取得正當(dāng)證據(jù)的可以申報(bào)損失；　�。�4）內(nèi)部往來(lái)不能確以為損失；　　（5）違規(guī)經(jīng)營(yíng)的損失不能作為損失申報(bào)；　�。�6）有的負(fù)債比照資產(chǎn)處理（如外欠債長(zhǎng)期無(wú)法支付的一潛盈；長(zhǎng)期掛賬的赤字，如：應(yīng)付福利費(fèi)）；　　（7）專項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損可以以企業(yè)內(nèi)部技術(shù)部分鑒定為依據(jù)，但其必須是團(tuán)體級(jí)的；　�。�8）盤(pán)虧、報(bào)廢和毀損的存貨應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)該隨同資產(chǎn)損失一同上報(bào)�！　�5、各項(xiàng)目工作小組現(xiàn)場(chǎng)完成審計(jì)、清產(chǎn)核資報(bào)表（含清產(chǎn)核資軟件內(nèi)報(bào)表勾稽的審核及數(shù)據(jù)的拷貝），撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告草稿�！�　三、清產(chǎn)核資審計(jì)終結(jié)階段　�。ㄒ唬┣瀹a(chǎn)核資審計(jì)終結(jié)階段應(yīng)考慮的題目　　1、對(duì)于申報(bào)損失的證實(shí)材料不足的，與客戶清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行溝通。對(duì)疑難題目向國(guó)資委進(jìn)行請(qǐng)示�！　�2、撰寫(xiě)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、治理建議書(shū)。　　3、協(xié)助客戶按國(guó)資委的要求完善相關(guān)制度。尤其是對(duì)經(jīng)同意核銷(xiāo)的各項(xiàng)不良債權(quán)、不良投資，協(xié)助建立賬銷(xiāo)案存治理制度；對(duì)同意核銷(xiāo)的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)損失，制訂資產(chǎn)處置制度�！　。ǘ�）清產(chǎn)核資審計(jì)終結(jié)階段工作　　1、協(xié)助客戶向國(guó)資委申報(bào)清產(chǎn)核資結(jié)果并按國(guó)資委反饋意見(jiàn)進(jìn)行回復(fù)。固然清產(chǎn)核資的主體是企業(yè)，向國(guó)資委申請(qǐng)的主體也是企業(yè)，而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我們應(yīng)利用自己的專業(yè)上風(fēng)，協(xié)助客戶撰寫(xiě)清產(chǎn)核資報(bào)告與國(guó)資委進(jìn)行溝通，主動(dòng)地向國(guó)資委匯報(bào)資產(chǎn)損失，預(yù)備并回答國(guó)資委在審核過(guò)程中提出的題目，完善證據(jù)或補(bǔ)充材料�！　�2、完成各審計(jì)客體的工作底稿的整理、裝訂，二級(jí)、三級(jí)復(fù)核；完成并出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)有必要專門(mén)出具治理建議書(shū)的出具治理建議書(shū)；完成公司的匯總與合并工作，撰寫(xiě)項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告；完成合并及匯總工作底稿的的整理，一、二、三級(jí)復(fù)核；完成公司的合并及其他需要出具報(bào)告的公司審計(jì)報(bào)告、治理建議、內(nèi)部控制制度審核報(bào)告，并與公司溝通定稿�！　�3、指導(dǎo)客戶根據(jù)國(guó)資委批復(fù)進(jìn)行賬務(wù)處理及完善內(nèi)部控制制度�！　�4、撰寫(xiě)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)損失的確認(rèn)和處理，涉及到國(guó)有資本的核銷(xiāo)，必須有正當(dāng)合規(guī)的依據(jù)，必須分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。因此我們采取詳式報(bào)告的形式，分別反映客戶申報(bào)核銷(xiāo)資產(chǎn)損失總額，及本所審核確認(rèn)的資產(chǎn)損失總額；分別反映按原制度申報(bào)核銷(xiāo)資產(chǎn)損失總額，及依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《團(tuán)體公司資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)提辦法》的相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)預(yù)計(jì)資產(chǎn)損失總額：分別反映按匯總口徑申報(bào)核減所有者權(quán)益的損失總額，及按合并口徑申報(bào)核減所有者權(quán)益的損失總額。

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