企業(yè)內(nèi)部控制及其信息表露

按照美國(guó)COSO委員會(huì)提出的報(bào)告，的內(nèi)部控制是受董事會(huì)、治理當(dāng)局和其他職員的，為取得經(jīng)營(yíng)效果、效率和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等目標(biāo)而提供公道保證的一種過程，它由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)視五個(gè)方面的構(gòu)成。從這一描述可以看出，內(nèi)部控制的建立既是企業(yè)良好的需要，也是企業(yè)的一種責(zé)任和義務(wù)。我國(guó)近一時(shí)期也出臺(tái)了一些有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制及其信息表露的規(guī)定，其中證監(jiān)會(huì)的規(guī)定引起普遍關(guān)注。本文就此談一些想法。

一、有關(guān)內(nèi)部控制及其信息表露的規(guī)定

證監(jiān)會(huì) 2000年 11月發(fā)布的《公然發(fā)行證券公司信息表露編報(bào)規(guī)則》，要求公然發(fā)行證券的貿(mào)易銀行。保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，并在招股說明書正文中專設(shè)一部分，對(duì)其內(nèi)部控制制度的完整性。公道性和有效性作出說明。同時(shí)還規(guī)定，貿(mào)易銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)委托事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)治理系統(tǒng)的完整性、公道性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，并提出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告隨招股說明書一并呈報(bào)中國(guó)監(jiān)證會(huì)。所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出以上三性存在嚴(yán)重缺陷的，貿(mào)易銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)予表露，并說明預(yù)備采取的改進(jìn)措施。另外，《創(chuàng)業(yè)板公司招股說明書》（征求意見稿）第96條也作出類似的規(guī)定：“發(fā)行人應(yīng)當(dāng)表露對(duì)內(nèi)部控制制度完整性。公道性及有效性作出的說明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)發(fā)行人的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審核，出具評(píng)價(jià)意見。發(fā)行人應(yīng)表露注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)意見�！�

參看對(duì)比美國(guó)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（SSA）第6號(hào)和《公然發(fā)行公司建立內(nèi)部控制實(shí)施要點(diǎn)》，它們也都要求企業(yè)對(duì)外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行鑒證，出具鑒證報(bào)告。盡管有這些規(guī)定，但從較大層面來看，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告尚屬少數(shù)。

二、執(zhí)行相關(guān)規(guī)定存在的

上述相關(guān)規(guī)定的推出，無疑對(duì)改善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，完善上市公司信息表露，保護(hù)投資者的正當(dāng)權(quán)益及保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行等有著非常重要的意義。但從目前條件來看，有效地執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，仍然存在很多制約因素。

（一）內(nèi)部控制的完整性、公道性及有效性缺乏公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)，對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、公道性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。現(xiàn)行的規(guī)范制度中，也基本上只有獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和新修訂的《會(huì)計(jì)法》提到了內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，但立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)分別是從報(bào)表審計(jì)的角度和企業(yè)會(huì)計(jì)控制角度進(jìn)行規(guī)范。

（二）我國(guó)內(nèi)部控制普遍薄弱。，我國(guó)盡大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性熟悉不夠，加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足，致使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。因此，這種條件下要求注冊(cè)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，進(jìn)行操縱時(shí)會(huì)碰到重重阻力，最后的結(jié)果往往是內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告僅僅流于形式。

（三）內(nèi)部控制信息對(duì)外表露存在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)外表露內(nèi)部控制信息，既包括企業(yè)自身對(duì)外表露的內(nèi)部控制信息，也包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)外表露的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)意見。但是，企業(yè)會(huì)不會(huì)如實(shí)對(duì)外表露相關(guān)的內(nèi)部控制，如實(shí)對(duì)外表露相關(guān)內(nèi)部控制會(huì)不會(huì)帶來不必要的負(fù)面，企業(yè)的治理當(dāng)局能否實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制中的承諾？還有一個(gè)題目是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否如實(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，能否對(duì)其報(bào)告負(fù)責(zé)，會(huì)不會(huì)帶來新的審計(jì)期看差距，進(jìn)一步造成不必要的訴訟和糾紛？這些都是必須慎重考慮的題目。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力不夠。從目前盡大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師大都為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)人才，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)意見報(bào)告，從某種程度上來說已經(jīng)超越了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。

三、建議

為了真正達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、完善內(nèi)部控制信息的表露及保護(hù)投資者利益，使資本市場(chǎng)有效運(yùn)行等目的，筆者以為應(yīng)留意解決下述幾方面的工作，使上述相關(guān)規(guī)范制度得到有效的執(zhí)行。

（一）盡快制定規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。為了改善企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的困難，筆者以為，應(yīng)該在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)來規(guī)范公司的內(nèi)部控制。正如只有制定出會(huì)計(jì)原則和具體準(zhǔn)則后，才能以相應(yīng)的規(guī)范為依據(jù)來判定企業(yè)報(bào)表信息的公允性、真實(shí)性一樣，只有制定出企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能有判定企業(yè)內(nèi)部控制完整、公道的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）盡快制定相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)意見的可信賴程度如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行哪些評(píng)價(jià)程序，遵循哪些標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該在什么情況下承擔(dān)責(zé)任，承擔(dān)什么責(zé)任，都是必須慎重解決的題目。為避免過大的期看差距和不必要的糾紛，必須制定相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體操縱時(shí)有據(jù)可依。

（三）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)涉及到企業(yè)運(yùn)行過程方方面面的體系，內(nèi)部控制制度執(zhí)行與否，執(zhí)行效果如何，能否適應(yīng)新情況，需要做哪些改進(jìn)等，是不能僅僅通過定期的信息表露來解決的，而是需要企業(yè)通過自身機(jī)制來完成的。建立有效的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，一方面可以保證企業(yè)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，另一方面也可以監(jiān)視治理當(dāng)局相關(guān)責(zé)任、義務(wù)的履行。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用能否實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在內(nèi)部審計(jì)部分設(shè)置的公道性和獨(dú)立性能否得到保證。

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