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風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險管理中的應(yīng)用研究
摘 要：基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險管理的概念和確認(rèn)條件，然后從應(yīng)用的角度出發(fā)，闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題及原因以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用?關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；審計(jì)；風(fēng)險管理?
1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)?
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時間和程序的審計(jì)方法。又稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化做出的調(diào)整。?
2 風(fēng)險管理?
風(fēng)險管理又名危機(jī)管理，是指如何在一個肯定有風(fēng)險的環(huán)境里把風(fēng)險減至最低的管理過程。當(dāng)中包括了對風(fēng)險的量度、評估和應(yīng)變策略。理想的風(fēng)險管理，是一連串排好優(yōu)先次序的過程，使當(dāng)中的可能引致最大損失及最可能發(fā)生的事情優(yōu)先處理、而相對風(fēng)險較低的事情則押后處理。但現(xiàn)實(shí)情況里，這種優(yōu)化的過程往往很難決定，因?yàn)轱L(fēng)險發(fā)生的可能性通常并不一致，所以要權(quán)衡兩者的比重，以便作出最合適的決定。 ?
3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題及原因?
�。�1）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)踐中不能降低審計(jì)成本。理論上風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠降低審計(jì)成本，主要表現(xiàn)在通過對被審計(jì)單位所處經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營管理的分析確定固有風(fēng)險；關(guān)注被審計(jì)單位已設(shè)置的內(nèi)控制度，識別影響財(cái)務(wù)報(bào)表的控制風(fēng)險；通過對風(fēng)險的更好評估，認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和水平，確定審計(jì)人員收集何種證據(jù)及其數(shù)量，并把審計(jì)力量在審計(jì)業(yè)務(wù)之間合理分配，有效利用審計(jì)資源。但實(shí)踐中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)并沒有有效的降低審計(jì)成本，由此可見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險控制的角度出發(fā)能更合理地分配審計(jì)資源，但并不能從總量上減少審計(jì)成本。?
�。�2）缺乏相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則支持。我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是建立在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上，其中審計(jì)風(fēng)險模型的規(guī)定還局限于僅考慮賬戶與交易余額的風(fēng)險測試，如果將審計(jì)重點(diǎn)放在控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，審計(jì)人員就容易忽略會計(jì)報(bào)表的重大錯漏報(bào)。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性導(dǎo)致建立在其基礎(chǔ)上的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則具有局限性，因此我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已不適應(yīng)環(huán)境變化的要求，不能為實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供全面技術(shù)指導(dǎo)和規(guī)范。在審計(jì)實(shí)踐中，由于缺少獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的規(guī)范，審計(jì)部門在操作過程中仍存在許多不完善之處。?
4 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用?
�。�1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)、會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、以及財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量、評價和內(nèi)部控制等。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時可通過①詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員；②分析程序；③觀察和檢查等風(fēng)險評估程序?qū)嵤?
（2）評估重大錯報(bào)風(fēng)險。作為風(fēng)險評估的一部分，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險（以下簡稱特別風(fēng)險）。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮下列事項(xiàng)：①風(fēng)險是否是舞弊風(fēng)險：②風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)；③交易的復(fù)雜程度；④風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；⑤財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在寬廣的區(qū)間；⑥風(fēng)險是否涉及異常或超出正常業(yè)務(wù)范圍的重大交易。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。? （3）控制測試�？刂茰y試的目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào)方面的有效方法。在必要時或決定進(jìn)行內(nèi)部控制測試時執(zhí)行該程序。?
當(dāng)存在下列情形之一時，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：①在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。③實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序，目的是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。?
5 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展?
�。�1）進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，國際資本的流動帶動了審計(jì)的跨國界發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，是以對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會發(fā)展的需要。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會計(jì)師不僅對控制風(fēng)險進(jìn)行評價，而且要對產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價。但是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用不是孤立的，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師要樹立風(fēng)險導(dǎo)向意識，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來運(yùn)用。即在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念下，客觀評價被審計(jì)單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)風(fēng)險，對評價出的高風(fēng)險領(lǐng)域，實(shí)施詳細(xì)的賬項(xiàng)審計(jì)，可有效地控制風(fēng)險，節(jié)約審計(jì)成本。 ?
�。�2）提高實(shí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)需具備的審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)鑒證職能時，應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)，才能勝任風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。審計(jì)人員在盡多掌握行業(yè)知識、企業(yè)知識的同時，還要實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員隊(duì)伍的優(yōu)化組合，改變單一財(cái)會型人員的結(jié)構(gòu)，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會計(jì)審計(jì)專業(yè)的人才，并對項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備，同時，為提高審計(jì)質(zhì)量與效率，還應(yīng)相對固定每一小組對某一行業(yè)的審計(jì)工作。審計(jì)執(zhí)業(yè)中，審計(jì)人員必須堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度，堅(jiān)持強(qiáng)制審計(jì)程序的嚴(yán)格執(zhí)行。審計(jì)部門應(yīng)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，擴(kuò)大及方便審計(jì)人員對各行業(yè)政策、知識的學(xué)習(xí)與掌握，以降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量。 ?
�。�3）進(jìn)一步強(qiáng)化支持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享。要推動社會建立企業(yè)信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及審計(jì)部門等單位之間連網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。審計(jì)部門本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息，以不斷拓展審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量。 ?
�。�4）健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，夯實(shí)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制度基礎(chǔ)。一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險的高低直接相關(guān)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，會計(jì)舞弊的實(shí)際實(shí)施者是企業(yè)的實(shí)際控制者經(jīng)理人。因此，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評價、改進(jìn)四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高級領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對全部風(fēng)險的評估，重視日�？刂苹顒樱プ�(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險管理中的運(yùn)用。?
參考文獻(xiàn)?
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�。�2］?羅伯特
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