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規(guī)范涉外稅務(wù)審計(jì)的若干思考
為進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為，規(guī)范內(nèi)部行政治理，針對當(dāng)前稅收業(yè)務(wù)治理和內(nèi)部行政治理存在的突出，湖北省國稅系統(tǒng)正在開展了“治理規(guī)范年”活動(dòng)，就是用法制化、規(guī)范化和化的治理手段，采取措施，突出規(guī)范，狠抓治理，標(biāo)本兼治，從制度和機(jī)制上確保稅收法規(guī)和各項(xiàng)稅收政策的貫徹落實(shí)，促進(jìn)稅收職能作用的充分發(fā)揮，推動(dòng)國稅事業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)。在當(dāng)前全球一體化、化的背景下，對涉外稅收政策的制訂者和治理者的素質(zhì)和治理水平要求愈來愈高，筆者以為，加強(qiáng)涉外稅務(wù)審計(jì)，規(guī)范涉外稅收治理具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、加強(qiáng)涉外稅務(wù)審計(jì)的必要性
涉外稅務(wù)審計(jì)是涉外稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，對外商投資和外國企業(yè)及其雇員以及從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的外籍職員依法履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的審計(jì)。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，為了強(qiáng)化本國在國際競爭中的上風(fēng)，我國采用各種優(yōu)惠政策吸引外國直接投資，從而促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長。大批外商投資企業(yè)和外國企業(yè)都看好的投資環(huán)境和優(yōu)惠的稅收政策，紛紛到中國來投資，世界500強(qiáng)企業(yè)已有300多家來華投資，這些企業(yè)業(yè)務(wù)量大、跨國交易額高，其間也不乏有一些利用我國稅收政策上的不完善和治理上的漏洞，逃避國家稅收的情形。因此，既要保證優(yōu)越的投資環(huán)境來吸引投資，又要保證國家的財(cái)政收進(jìn)的穩(wěn)定增長，那么，加強(qiáng)涉外稅務(wù)的稅務(wù)審計(jì)就顯得非常的必要。
二、如何規(guī)范涉外稅務(wù)審計(jì)
如何規(guī)范涉外稅務(wù)審計(jì)，加強(qiáng)涉外稅收治理，筆者以為：
一是規(guī)范完善涉外稅務(wù)審計(jì)制度。治理規(guī)范首先要做到制度科學(xué)，就是要按照簡潔、科學(xué)、實(shí)用的原則，實(shí)現(xiàn)對納稅人全面、有效的稅務(wù)治理。國家稅務(wù)總局制訂了《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》，這就解決了過往稅務(wù)審計(jì)存在的工作隨意性大、質(zhì)量差、缺乏同一標(biāo)準(zhǔn)和約束力不強(qiáng)以及缺乏工作證據(jù)等缺陷，并設(shè)立了工具箱，重證據(jù)、重底稿，注重程序化�！兑�(guī)程》集合了所有審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)，列示了各類工作底稿的基本格式，是涉外稅務(wù)審計(jì)走向規(guī)范化、制度化和程序化的條件，也是進(jìn)步涉外稅務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的保證。
規(guī)范治理的制度化還要求對稅務(wù)職員的治理制度化。《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》對此也作了具體要求。首先，它要求審計(jì)職員有較高的綜合業(yè)務(wù)水平，較強(qiáng)的工作責(zé)任感，嚴(yán)密的邏輯性思維和擴(kuò)散性思維相結(jié)合的能力，在很大程度上增強(qiáng)稅務(wù)干部的壓力感和緊迫感，從而促使治理職員在工作中加快更新知識，以適應(yīng)程序化、規(guī)范化、化的審計(jì)工作。其次，它規(guī)范了干部的執(zhí)法行為，其嚴(yán)格規(guī)范的程序，約束了干部的執(zhí)法行為，最大程度地減少干部的用權(quán)力謀私己現(xiàn)象和執(zhí)法過錯(cuò)行為。再次，稅務(wù)審計(jì)從各個(gè)環(huán)節(jié)對稅收工作進(jìn)行精細(xì)化、程序化，從而最大限度地防止了偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，規(guī)范了制度及內(nèi)控制度，有利于稅收治理的規(guī)范化。
二是加強(qiáng)涉外稅收審計(jì)的科學(xué)化、精細(xì)化治理。涉外稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的稅收業(yè)務(wù)工作，要求運(yùn)用科學(xué)的治理手段和嚴(yán)密細(xì)致的治理程序進(jìn)行操縱。即從涉外稅務(wù)審計(jì)的選案、預(yù)備、現(xiàn)場實(shí)施、到審計(jì)終結(jié)都必須嚴(yán)格地按程序科學(xué)、規(guī)范地操縱。當(dāng)前國稅系統(tǒng)實(shí)施的稅收治理員制度就要求有專人擔(dān)當(dāng)涉外稅務(wù)審計(jì)，進(jìn)步涉外稅務(wù)審計(jì)選案的工作質(zhì)量。稅收治理員通過對企業(yè)的日常治理來收集企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息，并對信息進(jìn)行，可以進(jìn)步審計(jì)選案的正確率。在選案過程中，相關(guān)分析指標(biāo)要做到正確真實(shí)，分析依據(jù)必須充分，分析結(jié)果必須具有說服力，并且要闡明理由，突出重點(diǎn)，同時(shí)必須制作具體的選案文書。這就要求運(yùn)用科學(xué)的手段進(jìn)行選案，做到選案科學(xué)化。
對于企業(yè)的現(xiàn)場審計(jì)是稅務(wù)審計(jì)中最為關(guān)鍵的一項(xiàng)工作，它是對選案及預(yù)備工作的一個(gè)測試，也是對選案證據(jù)進(jìn)一步地確認(rèn)，選案的正確與否，證占有沒有說服力，將在實(shí)施階段體現(xiàn)出來，這當(dāng)然需要做大量的工作，而且對稅務(wù)治理職員的素質(zhì)要求也相對較高，要求審計(jì)職員具有高度的責(zé)任心，能充分發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性，熟練把握財(cái)稅知識及相關(guān)的政策，能夠靈活運(yùn)用審計(jì)技巧進(jìn)行審計(jì)。因此，加強(qiáng)審計(jì)職員的培訓(xùn)，運(yùn)用的科學(xué)治理手段，開發(fā)出稅務(wù)審計(jì)相關(guān)的機(jī)運(yùn)用軟件，進(jìn)步稅務(wù)審計(jì)的化，減少人工操縱，不僅能進(jìn)步工作效率，也是科學(xué)化、精細(xì)化治理的具體要求。
一種成熟規(guī)范的制度運(yùn)作，還必須得到各部分的配合，由于稅務(wù)審計(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制要求較高，很多審計(jì)工作必須由企業(yè)提供完整的會(huì)計(jì)資料，假如企業(yè)會(huì)計(jì)制度不健全或內(nèi)控制度不嚴(yán)密，將給稅務(wù)審計(jì)帶來很大的困難。這就要求稅務(wù)部分與財(cái)政等相關(guān)職能部分嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)制度，完善各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序，從而創(chuàng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)稅收環(huán)境，適應(yīng)現(xiàn)代化治理的要求。
三是加強(qiáng)稅收執(zhí)法過程的全面監(jiān)視。由于納稅人的納稅意識不一，隨著多元化的，各種偷稅手段層出不窮，偷、逃、騙稅與反偷、逃、騙稅的斗爭不僅將長期存在，而且斗爭的艱巨性也不容忽視。因此，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能是規(guī)范稅務(wù)審計(jì)的有力保障，也是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)必不可少的一道關(guān)口。在規(guī)范涉外稅務(wù)審計(jì)過程中，要進(jìn)一步完善內(nèi)部制約機(jī)制，重視對稅收執(zhí)法行為的事前監(jiān)視，加強(qiáng)對重點(diǎn)環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的事中監(jiān)視，強(qiáng)化對執(zhí)法過程的事后監(jiān)視，真正做到從制度到執(zhí)行到監(jiān)視整個(gè)執(zhí)法環(huán)節(jié)規(guī)范化、科學(xué)化、精細(xì)化，全面進(jìn)步對涉外企業(yè)的稅收治理水平，規(guī)范對涉外企業(yè)的稅收治理，堵塞涉外稅收流失的漏洞。
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