論計算機審計風險的成因

機審計風險是指審計職員在對被審計單位的電算化信息系統(tǒng)進行審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。電算化會計信息系統(tǒng)的廣泛，一方面由于系統(tǒng)本身的無意差錯少、會計信息的查詢輕易等，避免了會計職員因筆誤或匯總錯誤而出現(xiàn)的各種核算錯誤，減少了審計職員復核的工作量，使審計職員快速地收集資料和獲取證據(jù)，給審計工作帶來了很大的便利，進步了審計的效率和質(zhì)量；但另一方面也增加了計算機審計的風險。據(jù)美國向蘭特·艾倫的調(diào)查，在158起計算機舞弊案中，由審計職員和內(nèi)部控制職員發(fā)現(xiàn)的不足半數(shù)，計算機審計風險可見一斑。計算機審計風險的成因主要有以下幾個方面：

l、審計線索的缺乏性

在電算化會計信息系統(tǒng)中，原先審計所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過程在計算機內(nèi)運行，所需的審計線索除少數(shù)部分打印出來以外，盡大部分是審計職員不能直接看見的。固然，治理部分從治理的角度出發(fā)，仍然保存一部分肉眼可見的審計線索，但這些有限的審計線索，無論在形式上還是在上都與手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會計信息系統(tǒng)中的審計線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計發(fā)現(xiàn)錯誤的機會減少，難度增大。

2、審計內(nèi)容、范圍的廣泛性

在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，除了手工審計的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運行兩個方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應(yīng)用程序的審查，如審查系統(tǒng)應(yīng)用程序的處理功能是否符合會計制度和財經(jīng)法紀的規(guī)定、能否正確完成各項業(yè)務(wù)的處理、程序控制是否恰當有效等。另外，除對電算化會計信息系統(tǒng)

進行事后審計、監(jiān)視其正當性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)階段，審計職員要對系統(tǒng)的開發(fā)進行事前和事中審計。審計內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計職員具備相應(yīng)的知識和技能，而現(xiàn)有很多審計職員并不具備，計算機審計風險也不可避免。

3、內(nèi)部控制的巨大局限性

審計的一大特征就是以測試被審單位的內(nèi)容控制為基礎(chǔ)的抽樣審計，內(nèi)部控制制度的恰當與否直接會計信息的真實性和正確性。在手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個方面實施：一是從組織形式上按財務(wù)部分業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個不同的職能組，并且各職能組的職員只負責某一特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也就是對工作職員進行適當?shù)穆氊煼蛛x，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯誤和舞弊；二是在會算帳務(wù)處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報表按一定程序分由不同職員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的公道性、正當性。但在電算化會計信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會計組織都發(fā)生了根本的變化，手工會計系統(tǒng)中原有的很多控制措施都已失往意義。電算化會計和手工會計相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴格的內(nèi)部控制的本錢要高得多；對內(nèi)部控制的評價更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計算機舞弊有機可乘，增加了計算機審計風險。

4、軟件的大理想性

我國會計軟件從無到有、從單一業(yè)務(wù)處理到集成業(yè)務(wù)處理、從會計核算走向會計治理，確實取得了巨大成就但也有不足，特別是針對審計，表現(xiàn)在下面二個方面：一是很多會計軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，會計軟件應(yīng)答應(yīng)審計職員按照憑證一明細帳（日記帳）一總帳一報表的順序進行雙向查詢，同時還應(yīng)答應(yīng)分別對日記帳、明細帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進行雙向查詢。但是我國盡大多數(shù)的會計軟件的查詢設(shè)計都是單向的，可以實現(xiàn)如由總帳查詢明細帳，由明細帳查詢憑證等過程，但當需要反問查詢時往往很困難。二是會計軟件不預留審計測試通道。在審計過程中，審計職員為證實業(yè)務(wù)處理的實際過程。，往往需要進行測試，既虛擬一筆業(yè)務(wù)輸進會計軟件，檢查其結(jié)果與預期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗證核算過程是否與設(shè)計一致。但是假如審計職員不能及時消除這些測試的，就可能導致會計軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當?shù)慕鉀Q方法是在軟件設(shè)計時為以后的審計測試留下通道，既方便審計職員的隨時測試，也不會造成對整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計軟件都沒為審計測試預留通道。會計軟件的欠理想性加大了機審計風險。

5、審計取證的動態(tài)性

在很多大中型中，電算化會計信息系統(tǒng)天天都要結(jié)算本錢和利潤，進行生產(chǎn)動態(tài)，以供治理職員進行決策。系統(tǒng)假如停止運行，會給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，往往是在系統(tǒng)運行過程中動態(tài)取證。審計職員一方面要及時完成審計任務(wù)，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運行，這給審計工作帶來了一定的難度，也增加了計算機審計風險。

6、審計技術(shù)的復雜性

不同單位的業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)不同，其電算化會計信息系統(tǒng)所采用的計算機設(shè)備不同、會計軟件的獲得途徑不同、功能不同、程序處理的步驟和不同、數(shù)據(jù)存儲的方式不同……所有這些不同，都決定了審計技術(shù)的復雜性，都要求審計職員采用恰當?shù)姆椒ê图夹g(shù)。假如選擇不恰當?shù)姆椒ê图夹g(shù)，就必然產(chǎn)生計算機審計風險。

由此可見，計算機審計風險的產(chǎn)生是多方面的，必須采取相應(yīng)的措施，以降低計算機審計風險。大力加強計算機審計的（包括、技術(shù)、方法、制度等）和大力培養(yǎng)復合型審計職員是重中之重。

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