會計師事務所出資方式、組織形式與審計收費

【摘要】本文選取了295家深市A股上市公司作為樣本，建立了多元線性回歸模型進行實證分析，旨在研究會計師事務所的組織形式和出資方式與審計收費之間的關系。結果發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模、納入合并會計報表的子公司個數(shù)及事務所的規(guī)模是影響審計收費的主要因素，而事務所的組織形式和出資方式對于審計收費不具有重大影響。　　【關鍵詞】審計收費 組織形式 出資方式 影響因素
　　
　　一、引言
　　
　　審計收費會影響審計質(zhì)量。審計收費過低，不利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計人才，并且審計師作為“理性經(jīng)濟人”，將會縮短審計時間和減少審計資源；審計收費過高。將可能存在著“購買審計意見”行為，并造成事務所對被審計單位的極度依賴性�；�于此，理論界對審計收費的影響因素進行了大量的研究，從而為證券監(jiān)管部門規(guī)范審計收費行為、制定相關監(jiān)管措施提供理論依據(jù)。
　　國外對審計收費問題的研究始于20世紀80年代。文獻[1]最早運用實證方法分析了審計收費的可能影響因素，隨后相繼有學者(如文獻[2]、[3])采用實證分析的方法對該問題進行了研究。我國對審計收費的研究主要集中在規(guī)范研究的領域。直到2002年才開始有了對審計收費影響因素的實證分析，見文獻[4-6]。
　　目前我國的會計師事務所有兩種組織形式：合伙制形式和有限責任制形式。合伙制事務所承擔的風險要大于有限責任制事務所。事務所的出資方式也存在內(nèi)資和合資兩種，其中，本文所指的合資事務所包括外國會計公司在國內(nèi)的成員所、合作所和聯(lián)系所。目前尚無學者對事務所的組織形式和出資方式與審計收費的相關性進行過實證研究，本文建立了多元線性回歸模型，以對它們之間的關系進行分析。
　　
　　二、審計收費的影響因素分析和模型構建
　　
　　從審計人員的角度來看，審計收費的供給決定模型如下：
　　
　　(4)式中事務所的出資方式Doff和事務所的組織形式Lorp是兩個主要解釋變量，其余變量均為控制變量。以下對各變量分別進行說明：
　　(1)出資方式 目前大量外國會計公司進入了我國的會計市場，國內(nèi)的事務所與外國的事務所相比。無論在專業(yè)勝任能力、運行機制還是管理水平上都存在著明顯差異。合資事務所與外方有更多的聯(lián)系，能學到國際大會計公司的先進內(nèi)部管理、專業(yè)技術、豐富經(jīng)驗。由此本文預期合資事務所比內(nèi)資事務所收費更高。當事務所的出資方式為外資時，Doff=1，反之，Dorf=0。
　　(2)組織形式有限責任制公司所承擔的責任和風險是以出資額為限。而合伙制事務所的合伙人承擔的是無限連帶責任。因此，合伙制事務所會比有限責任制事務所投入更多的審計成本以降低面臨的風險。由此本文預期合資事務所比內(nèi)資事務所要求更高的審計費用。當事務所為合伙制形式時，Lorp=1，反之，Lorp=0。
　　(3)上市公司的規(guī)模 以前的研究表明．客戶規(guī)模是影響審計收費的主要因素。本文選取上市公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)Ln(Assets)作為衡量客戶規(guī)模的指標,并且預期上市公司的規(guī)模與審計收費具有正相關關系。
　　(4)上市公司的復雜程度　隨著客戶復雜性的增加，事務所面臨的審計風險將增大，因此可推斷上市公司的復雜程度與審計收費具有正相關關系。在本文中主要采用上市公司納入合并會計報表的子公司個數(shù)的平方根SqSubs、存貨與總資產(chǎn)的比率Inratio、應收賬款與總資產(chǎn)的比率Reratio作為反映客戶復雜程度的控制變量。
　　(5)上市公司的償債能力　如果上市公司的償債能力差。管理當局就更可能粉飾財務報表，這會加大審計的難度，相應的審計費用也增多。因此，本文預期上市公司的償債能力與審計收費具有正相關關系。在本文中主要采用流動比率Liratio和資產(chǎn)負債率Rerafio作為控制變量。
　　(6)事務所的規(guī)模規(guī)模大的事務所存在“深口袋”效應。從而在同等條件下，利益關系人更可能對大事務所提起訴訟。因此，本文推斷事務所的規(guī)模與審計收費呈正相關關系。事務所的規(guī)模以來表示，若會計師事務所為前十大事務所。則Big10=1，反之，Big10=0。十大和非十大事務所的區(qū)分以其所擁有的客戶的資產(chǎn)規(guī)模為標準。
　　
　　
　　三、研究樣本
　　
　　本文關于事務所類型的數(shù)據(jù)來源于中注協(xié)及相關事務所網(wǎng)站，其他樣本數(shù)據(jù)均來源于2004年深市A股上市公司年報。為了使樣本之間具有可比性，本文按以下標準得到有效樣本295個：1．所選樣本的審計收費只包括年度審計費用；2所選樣本的審計收費包括差旅費。
　　
　　
　　四、實證結果
　　
　　利用SPSS軟件對模型進行回歸分析，其結果如表1和表2所示：
　　表1說明該模型的整體回歸效果是高度顯著的(F＝17．530)。但是由于該回歸模型沒有考慮到所有的審計收費影響因素，所以解釋能力不強(樣本決定系數(shù)R²為0．336)。從表2可以看出，所有變量的符號與預期符號一致，并且上市公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)Ln(Assets)與上市公司納入合并會計報表的子公司個數(shù)的平方根SqSubs對審計收費的影響高度顯著，事務所的規(guī)模Big10對審計收費的影響顯著，而事務所的出資方式、組織形式、存貨與資產(chǎn)的比率、應收賬款與資產(chǎn)的比率、流動比率和資產(chǎn)負債率對審計收費的影響不顯著。
　　
　　五、研究結論及建議
　　
　　本文對審計收費與事務所的組織形式和出資方式之間的關系采用實證的方法進行了分析。研究發(fā)現(xiàn)，事務所的組織形式及出資方式對審計收費的影響并不顯著，上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、納入合并會計報表的子公司個數(shù)和事務所的規(guī)模與審計收費存在著顯著正相關關系，而存貨與資產(chǎn)的比率、應收賬款與資產(chǎn)的比率、流動比率和資產(chǎn)負債率對審計收費的影響不顯著。
　　1、事務所的組織形式、出資方式與審計收費不存在顯著正相關關系，原因可能如下：
　　(1)我國公眾與西方公眾相比。風險意識要弱得多，加之訴訟門檻高，因此我國事務所面臨的訴訟壓力不大，即使采用的是合伙制形式，也不會因為訴訟壓力的原因而承受巨大的民事賠償責任。另外，由于我國法律中沒有明確規(guī)定合伙人的個人財產(chǎn)登記制度，這就讓合伙人承擔無限連帶責任成了一句空話。
　　(2)由于我國事務所與外國會計公司的合作時間大都較短(據(jù)統(tǒng)計，在合資所中有將近80％的事務所都是在2000年后成立的)，因此目前很難達到國際會計公司的水平。另外，我國與發(fā)達國家相比，在會計市場的監(jiān)管力度、制度的完善程度上都存在著不小的差距，因此外國會計公司在我國審計時可能相應降低了審計的標準。
　　2、通過本文的研究，可以提出以下幾點建議：
　　(1)完善個人財產(chǎn)登記制度，加強對會計師和事務所的懲罰力度，尤其是民事賠償制度；
　　(2)事務所應建立風險控制制度，增強注冊會計師的風險意識；
　　(3)加強國內(nèi)事務所與國外事務所的合作，盡快縮小與國際會計公司之間的差距。同時增強對合資所(成員所、合作所、聯(lián)系所)的監(jiān)管力度，防止其在審計時降低標準。

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